1、 四、计算分析题 1.远东股份有限公司(以下简称远东公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，营业税税率为 5%，2011 年 1 月，远东公司拟为管理部门自行建造一座办公楼，为此发生以下业务：(1)购入工程物资一批，价款为 800000 元，支付的增值税进项税额为 136000 元，款项以银行存款支付;当日，领用工程物资 585000 元;(2)领用企业自产产品一批，其账面成本为 420000 元，未计提减值准备，售价和计税价格均为 600000 元;(3)领用生产用原材料一批，价值为 80000 元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为 13600 元;(4)辅助生产车间为工程
2、提供有关的劳务支出为 60000 元(不考虑相关税费);(5)计提工程人员工资 100000 元;(6)6 月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本;(7)将剩余工程物资转为该公司的原材料，经税务部门核定，其所含的增值税进项税额可以抵扣;(8)7 月中旬，该项工程决算实际成本为 1400000 元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资;(9)该办公楼交付使用后，为了简化核算，假定该办公楼预计使用年限为 5 年，采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为 100000 元;(10)2012 年该办公楼发生日常维修费用 30000 元;(11)2013 年
3、末远东公司在进行检查时发现该办公楼出现减值迹象，经减值测试，其公允价值为 420000 元，处置费用为 20000 元，未来持续使用以及使用寿命结束时处置形成的现金流量现值为 390000 元。计提减值后，该办公楼的尚可使用年限改为 2 年，预计净残值为 0，并改按年限平均法计提折旧;(12)2014 年 12 月 30 日，因调整经营方向，将办公楼出售，收到的价款为 400000 元，另外发生清理费用 30000 元;(13)假定不考虑其他相关税费。要求：(1)编制购建办公楼相关的会计分录;(2)计算 2011 年、2012 年、2013 年的折旧金额并进行相关的账务处理;(3)编制 201
4、2 年固定资产维修的账务处理;(4)计算 2013 年计提减值的金额并进行账务处理;(5)编制出售时的账务处理。2.乙股份有限公司(简称乙公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。该公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2011 年 1 月至 4 月发生的有关经济业务如下：(1)购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为 200 万元，增值税额为34 万元，款项已通过银行转账支付。(2)工程领用工程物资 190 万元。(3)工程领用生产用 A 原材料一批，实际成本为 100 万元;购入该批 A 原材料支付的增值税额为 17 万元;未对该批 A 原材料计提存货跌价准备
5、。(4)应付工程人员职工薪酬 114 万元。(5)工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为 50 万元，未计提在建工程减值准备;应从保险公司收取赔偿款 5 万元，该赔偿款尚未收到。(6)以银行存款支付工程其他支出 40 万元。(7)工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用 B 原材料实际成本为 20 万元，购入该批 B 原材料支付的增值税额为 3.4 万元;以银行存款支付其他支出 5 万元。未对该批B 原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品。该库存商品成本中耗用 B 原材料的增值税额为 3.4 万元，经税务部门核定可以抵扣;该库存商品的估计售
6、价(不含增值税)为 38.3 万元。(8)工程达到预定可使用状态并交付使用。(9)剩余工程物资转为生产用原材料，并办妥相关手续。要求：根据以上资料，逐笔编制乙公司相关业务的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示)参考答案及解析四、计算分析题 1.【答案】(1)购建办公楼的账务处理：购入工程物资：借：工程物资 936000贷：银行存款 936000领用工程物资：借：在建工程 585000贷：工程物资 585000领用自产产品：借：在建工程 522000贷：库存商品 420000应交税费应交增值税(销项税额)102000领用原材料：借：在建工程 9360
7、0贷：原材料 80000应交税费一应交增值税(进项税额转出)13600辅助生产车间为工程提供劳务支出：借：在建工程 60000贷：生产成本一辅助生产成本 60000计提工程人员工资：借：在建工程 100000贷：应付职工薪酬 1000006 月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产按暂估价值入账：借：固定资产 1360600贷：在建工程 1360600将剩余工程物资转作存货：借：原材料 300000应交税费应交增值税(进项税额)51000贷：工程物资 3510007 月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本：借：固定资产 39400贷：应付职工薪酬 39400(2)2011
8、年计提折旧的金额=(14000002/5)/2=280000(元)借：管理费用 280000贷：累计折旧 2800002012 年计提折旧的金额=(14000002/5)/2+(1400000-14000002/5)2/5/2=448000(元)借：管理费用 448000贷：累计折旧 4480002013 年计提折旧的金额=(1400000-14000002/5)2/5/2+1400000-14000002/5-(1400000-14000002/5)2/52/5/2=268800(元)借：管理费用 268800贷：累计折旧 268800(3)2012 年固定资产维修的账务处理为：借：管理费用
9、 30000贷：银行存款 30000(4)2013 年末未计提减值准备前，账面价值=1400000-280000-448000-268800=403200(元)可收回金额为 400000(420000-20000)元。计提减值准备的金额=403200-400000=3200(元)借：资产减值损失 3200贷：固定资产减值准备 3200(5)至 2014 年底该项固定资产的累计折旧金额=280000+448000+268800+400000/2=1196800(元)借：固定资产清理 200000累计折旧 1196800固定资产减值准备 3200贷：固定资产 1400000借：固定资产清理 300
10、00贷：银行存款 30000借：固定资产清理 20000(4000005%)贷：应交税费一应交营业税 20000借：银行存款 400000贷：固定资产清理 250000营业外收入 1500002.【答案】(1)借：工程物资 200应交税费一应交增值税(进项税额)34贷：银行存款 234(2)借：在建工程 190贷：工程物资 190(3)借：在建工程 100贷：原材料一 A 原材料 100(4)借：在建工程 114贷：应付职工薪酬 114(5)借：营业外支出 45其他应收款 5贷：在建工程 50(6)借：在建工程 40贷：银行存款 40(7)借：在建工程 25贷：原材料一 8 原材料 20银行存
11、款 5借：库存商品 38.3贷：在建工程 38.3(8)借：固定资产 380.7贷：在建工程380.7(190+100+114-50+40+25-38.3)(9)借：原材料 10贷：工程物资 10第二章 存货一、单项选择题1. 甲企业委托乙单位将 A 材料加工成用于直接对外销售的应税消费品 B 材料，消费税税率为 5。发出 A 材料的实际成本为 979 000 元，加工费为 29 425 元，往返运费为 9 032 元（可按 7%作增值税进项税抵扣） 。假设双方均为一般纳税企业，增值税税率为17。B 材料加工完毕验收入库时，其实际成本为（）元。 （计算结果保留整数）A.1 374 850B.1
12、 069 900C.1 321 775D.1 273 3252. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。甲公司委托乙公司（增值税一般纳税人）代为加工一批属于应税消费品的原材料，该批委托加工原材料收回后用于继续加工应税消费品。发出原材料实际成本为 620 万元，支付的不含增值税的加工费为 100 万元，增值税额为 17 万元，代收代缴的消费税额为 80 万元。该批委托加工原材料已验收入库，其实际成本为（）万元。A.720B.737C.800D.8173. 巨人股份有限公司按单个存货项目计提存货跌价准备。2011 年 12 月 31 日，该公司共有两个存货项目：G 产成品和 M 材料
13、。M 材料是专门生产 G 产品所需的原料。G 产品期末库存数量为 10 000 个，账面成本为 1 000 万元，市场销售价格 1 260 万元。该公司已于 2011 年 10 月 6 日与乙公司签订购销协议，将于 2012 年 4 月 10 日向乙公司提供 20 000 个 G 产成品，合同单价为 0.127 万元。为生产合同所需的 G 产品，巨人公司期末持有 M 材料库存 200 公斤，用于生产 10 000 件 G 产品，账面成本共计 800 万元，预计市场销售价格为 900 万元，估计至完工尚需发生成本 500 万元，预计销售 20 000 个 G 产品所需的税金及费用为 240 万元
14、，预计销售库存的 200 公斤 M 材料所需的销售税金及费用为 40 万元，则巨人公司期末存货的可变现净值为（）万元。A.1 800B.1 930C.2 300D.2 1704. 下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是（） 。A.可变现净值等于存货的市场销售价格B.可变现净值等于销售存货产生的现金流入C.可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值D.可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一5. C 公司为上市公司，期末对存货采用成本与可变现净值孰低计价。2011 年 12 月 31 日库存 A 材料的实际成本为 60 万元，市场购买价格为 56 万元，假设不发生其他交易费用。由于 A 材料市
15、场价格的下降，市场上用 A 材料生产的甲产品的销售价格由 105 万元降为 90 万元，但生产成本不变，将 A 材料加工成甲产品预计进一步加工所需费用为 24 万元，预计销售费用及税金为 12 万元。C 公司决定将其用于生产甲产品，不直接出售 A 材料。假定该公司对 A 材料已计提存货跌价准备 1 万元，则 2011 年 12 月31 日对 A 材料应计提的存货跌价准备为（）万元。A.30B.5C.24D.66. 某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2011 年 12 月 31 日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本 10
16、万元，可变现净值 8 万元；乙存货成本 12 万元，可变现净值 15 万元；丙存货成本 18 万元，可变现净值 15 万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为 1 万元、2 万元、1.5 万元。假定该企业只有这三种存货，2011 年 12 月 31 日应补提的存货跌价准备总额为（）万元。A.0.5B.0.5C.2D.57. 甲公司 207 年 12 月 31 日库存配件 100 套，每套配件的账面成本为 12 万元，市场价格为 10 万元。该批配件可用于加工 100 件 A 产品，将每套配件加工成 A 产品尚需投入 17 万元。A 产品 207 年 12 月 31 日的市场价格为每件 2
17、8.7 万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费 1.2 万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司207 年 12 月 31 日该配件应计提的存货跌价准备为（）万元。A.0B.30C.150D.2008. 某公司对外提供财务报告的时间为 6 月 30 日和 12 月 31 日，存货采用加权平均法计价，按单项存货计提跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。假设该公司只有一种存货。2010 年年末存货的账面成本为 20 万元，预计可变现净值为 16 万元；2011 年上半年度因售出该项存货结转存货跌价准备 2 万元，2011 年 6 月 30 日存货的账面成本为18 万元，预计可变现净值
18、为 15 万元；2011 年下半年度因售出该存货又结转存货跌价准备 2 万元，2011 年 12 月 31 日存货的账面成本为 22 万元，预计可变现净值为 23 万元，则 2011 年末资产减值准备明细表中“存货跌价准备”年末余额和 2011 年度资产减值损失中“计提存货跌价准备”应分别反映为（）万元。A.0，7B.0，4C.0，0D.6，19. 甲公司系上市公司，2010 年年末库存乙原材料账面余额为 1 000 万元；年末计提跌价准备前库存乙原材料计提的跌价准备的账面余额为 0 万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为 1 100 万元，预计生产丙产品还需发生
19、除乙原材料以外的总成本为 300 万元，丙产成品销售中有固定销售合同的占 80，合同价格总额为 900 万元。预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为 55 万元。假定不考虑其他因素，甲公司 2010 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备为（）万元。A.355B.455C.235D.32310. 2010 年 12 月 31 日，甲公司库存 A 原材料的账面成本为 400 万元，可用于生产 100台 B 设备。该公司已于 2010 年 11 月 18 日与乙公司签订不可撤销的购销协议，将于2011 年 3 月 23 日向乙公司提供 100 台 B 设备，合同单价为 5.8 万元,；B 产品
20、的市场售价为每台 5.6 万元。将该批库存原材料加工成 100 台 B 设备，估计尚需要发生加工成本 230 万元。预计销售 100 台 B 设备所需的销售费用及税金为 20 万元。该批 A 原材料的市场售价为 380 万元，如将该批 A 材料直接出售，所需的销售税金及费用为 15万元。假定不考虑其他因素，则 2010 年末甲公司 A 原材料在资产负债表上“存货”项目中应列示的金额为（）万元。A.400B.330C.70D.56011. 某一般纳税人企业收购免税农产品一批，支付购买价款 300 万元，另发生保险费 19 万元，装卸费 10 万元，途中发生 10的合理损耗，按照税法规定，购入的该
21、批农产品按照买价的 13计算抵扣进项税额，则该批农产品的入账价值为（）万元。A.281B.290C.261D.21012. A 公司期末存货用成本与可变现净值孰低法计价。 2010 年 8 月 9 日 A 公司与 N 公司签订销售合同，由 A 公司于 2011 年 5 月 15 日向 N 公司销售计算机 5 000 台，每台1.20 万元。2010 年 12 月 31 日 A 公司已经生产出计算机 4 000 台，单位成本 0.80 万元，账面总成本为 3 200 万元。2010 年 12 月 31 日市场销售价格为每台 1.10 万元，预计 4 000 台计算机的销售税费为 264 万元。则
22、 2010 年 12 月 31 日 A 公司库存计算机的可变现净值为（）万元。A.4 400B.4 136C.4 536D.4 80013. 甲公司系增值税一般纳税人（增值税税率为 17） ，本期购入一批商品，增值税专用发票上注明的售价为 400 000 元，所购商品到达后验收发现短缺 30，其中合理损失5，另 25的短缺尚待查明原因。假设不考虑其他因素，该存货的实际成本为（）元。A.468 000B.400 000C.368 000D.300 000二、多项选择题1. 下列关于存货会计处理的表述中，正确的有（）A.资产负债表日，存货应当按照成本和市价孰低计量B.非货币性资产交换中换出存货时，
23、同时结转对应的存货跌价准备C.存货采购过程中发生的损耗计入存货采购成本D.用于进一步加工的存货，应以最终产成品的合同价或估计售价为基础计算其可变现净值2. 下列项目中，计算材料存货可变现净值时，可能会影响可变现净值的有（） 。A.估计售价B.存货的账面成本C.估计发生的销售费用D.至完工估计将要发生的加工成本3. 下列各项中，构成工业企业外购存货入账价值的有（） 。A.买价B.运杂费C.运输途中的合理损耗D.入库前的挑选整理费用4. 下列税金中，应计入存货成本的有（） 。A.一般纳税人购入存货时允许抵扣的增值税B.进口商品应支付的关税C.收回后用于直接对外销售的委托加工消费品支付的消费税D.购
24、入存货签订购货合同支付的印花税5. 在确定存货可变现净值时，估计售价的确定方法有（） 。A.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的基础B.如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应当以产成品或商品的合同价格作为计量基础C.没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础D.用于出售的材料等，应当以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格6. 甲企业为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批材料（属于应税消费品，且为非金银首饰） 。该批原材料加工收回后用于连续生产应税消费品。甲企业发生的下列各项支出中，会增加收回委托加工材料实际成本的有（） 。A.支付的加工费B.支付的增值税C.负担的运杂费D.支付的消费税7. 下列项目中，属于存货范围的有（） 。A.已经购入但尚未运达本企业的货物B.已售出但尚未运离本企业的货物C.已经运离企业但尚未售出的存货D.未购入但存放在企业的存货
