1、会计信息相关性和可靠性的均衡研究毕业论文开题报告会计学会计信息相关性和可靠性的均衡研究一、选题的背景与意义信息时代，人们越来越重视会计信息的有用性，其中，决策有用性是信息使用者对会计信息质量的最基本要求，它主要表现为相关性、可靠性两个基本特征。相关性与可靠性既相互依存又相互排斥，在现实经济环境中，它们同时影响和决定着会计信息的有用性。可靠性和相关性有时会发生矛盾，在一定情况下，有的信息相关性很好，但可靠性较差，有的信息可靠性较好，但相关性较差，二者并非总在同一方向上影响有用性。一是历史与未来的矛盾。二是及时与精确的矛盾。在实务中，会计信息的可靠性与相关性发生冲突的例子比比皆是。由于二者相互排斥
2、，相互对立，因此，提高相关性，有可能损失可靠性；提高可靠性，有可能损失相关性。会计信息很大程度上就是可靠性和相关性相互斗争、相互妥协、此消彼长的最终产物。会计信息使用者要求企业提供的会计信息既具有相关性又具有可靠性，但是这两个信息质量特征要求之间是此消彼长的关系。针对这一情况，从各方面来看，该如何寻求相关性和可靠性更高层次上的均衡呢世界许多国家和国际组织都以不同形式对会计信息质量特征作出规定，而我国对于会计信息质量特征的规定却还不够完善。相关性和可靠性是会计信息质量的两个主要特征，认识会计信息的相关性与可靠性，了解它们之间的辩证关系，对于迎接知识经济对财务会计的挑战，完善会计准则，以及正确认识
3、和治理会计信息失真的问题具有重要意义。1理论上，会计信息相关性和可靠性的均衡研究，能使会计信息质量体系更加健全，也能使我国整个会计准则体系得到改进并不断完善，真正实现我国最新会计准则与国际会计准则的趋同。长期以来随着我国资本化市场的形成，公司如何有效地向财务报表使用者传递有用的信息变得愈加重要，而规范会计信息质量也被提上日程。会计信息可靠性与相关性的重要性凸显，这一点由会计信息质量特征排列顺序可见一斑。会计信息相关性和可靠性的均衡研究2在会计实务中，会计信息的相关性和可靠性并不总是一致的，它们是既对立又统一得关系，在某种情形下提高会计信息可靠性会降低信息相关性，反之亦然。而这两个因素在会计实务
4、中的影响是深远的，它们共同为会计信息的有用性服务，必须兼顾。为了不影响公司的决策，会计信息的来源必须是真实有效的，即会计信息的相关性和可靠性是保证信息使用者做出正确决策的基本前提和条件。综上所述，研究会计信息相关性和可靠性的均衡问题，意义重大。本文在阐述了会计信息相关性和可靠性的基本内涵，分析了两者的辩证关系后，指出我国会计信息的相关性和可靠性应用现状及其改善策略，从现实的角度来研究我国对会计信息相关性和可靠性的权衡，以及提出一些加强两者相结合的具体措施有相当现实意义的。二、研究的基本内容与拟解决的主要问题（一）研究的基本内容本文通过对会计信息相关性和可靠性的内涵的阐述、两者辩证关系的分析以及
5、针对我国会计行业的具体国情的分析，为我国面临的会计信息相关性和可靠性的现实选择以及加强会计信息的可靠性与相关性相结合的具体措施，提出一些尝试性的意见。引言会计信息相关性和可靠性的均衡研究1会计信息相关性和可靠性的内涵11相关性的内涵111相关性的含义和特征112单方面考虑会计信息相关性的缺陷12可靠性的内涵121可靠性的含义和特征122单方面考虑会计信息相关性的缺陷2相关性和可靠性的联系与矛盾21二者的一致性211从会计信息有用性角度看212从对信息使用者的角度看会计信息相关性和可靠性的均衡研究22二者的矛盾性3相关性与可靠性的均衡31决策有用论32受托责任论33两者的权衡4对相关性和可靠性的
6、现实选择基于我国国情41我国的现实选择42加强会计信息的可靠性与相关性相结合的具体措施（二）拟解决的主要问题1在不同的财务目标下，对于受托责任观和决策有用观，两种理论是否完全冲突，如何去权衡呢在不同的经济环境、不同的社会发展阶段下，单一目标或是双重目标下，两者的权衡标准和方法又是什么2当今社会经济发展迅速，我国的会计环境日新月异，会计信息质量问题越来越受到人们的关注。而我国对于会计信息质量特征的规定却还不够完善，同时，会计信息失真的问题仍然得不到完全解决。针对中国的会计信息失真严重这一现象以及相关性与可靠性的矛盾，对于我国面临的会计信息相关性和可靠性的现实问题，该如何抉择呢另外，对于加强会计信
7、息的可靠性与相关性相结合的具体措施，又有怎样的更好的有建设性的提议三、研究的方法与技术路线（一）研究思路首先，查阅国内外关于会计信息相关性和可靠性均衡问题的文献，对会计信息相关性和可靠性的基本内涵、相互的联系和矛盾进行阐述。其次，探究相关性和可靠性的均衡问题。最后，根据中国的现实情况探究权衡相关性和可靠性的方法。（二）技术路线文献查阅法比较分析法基本内涵、密切联系不同情况下对相关性和可靠性的偏向、权衡会计信息相关性和可靠性的均衡研究（三）研究方法1文献查阅法。通过图书馆的书刊杂志和网络两种资源，查阅大量的文献以及最新的信息资讯，为论文撰写提供了大量丰富的材料。2比较分析法一是对文献进行比较研究
8、，概述会计信息相关性和可靠性的联系和矛盾，理清思路；二是国内外进行比较，对相关性和可靠性的权衡。3调查研究法提出研究的问题和研究目标设计问卷样本抽选发送并回收问卷分析问卷撰写结论。4归纳总结归纳之前的分析，得出研究结论并提出建议。四、研究的总体安排与进度（一）启动阶段（2010年11月14日前）确定指导教师、申报毕业论文题目，师生双向选题，指导教师下达任务书，指导学生查阅文献，做好开题前期工作。（二）开题阶段（2010年12月12日前）在广泛查阅资料的基础上，完善课题研究方案，完成外文翻译、文献综述和开题报告等工作，组织开题论证和初期检查工作。（三）实施阶段（2011年5月8日前）进行课题的实
9、验、设计、调研及结果的处理与分析等，完成论文写作或毕业设计说明书，进行毕业论文的审阅和修改完善。（四）答辩阶段（2011年5月22日前）毕业论文的第一次答辩资格审查、答辩、成绩评定及成绩输入。（五）答辩阶段（2011年6月5日前）毕业论文的第二次答辩资格审查、答辩、成绩评定及成绩输入。（六）评价阶段（2011年6月17日前）毕业论文教学质量的总结、评估和评优、材料归档。调查研究法归纳总结法基本国情、国际发展情况现实选择、具体措施会计信息相关性和可靠性的均衡研究五、主要参考文献1杨向阳会计信息可靠性、相关性、不确定性及其关系分析J财会通讯,2006,1273762周晓苏,唐雪松会计信息相关性与可
10、靠性的分离基于契约理论的一种解释J财经研究,2006,111351433曾佳浅议相关性和可靠性的权衡J现代商业,200682834高千亭会计信息质量相关性和可靠性的对立与统一J财会通讯,2007,5183283295董盈厚FASB回避会计信息可靠性与相关性矛盾浅析J财会通讯,2008,493946张振华IT条件下会计信息相关性与可靠性研究J财会通讯,2008,877797曹屿峥,陈志斌公允价值对会计信息可靠性及相关性影响分析J财会通讯,2008,111101118奚云美关于资产减值中会计信息相关性与可靠性的思考J财会研究,2008,1031339米小霞论会计信息的相关性和可靠性J财会月刊,20
11、09,12737410朱清香,李烁会计信息相关性与可靠性辩证关系研究J会计之友,2009,11909111刘梦茜从资产减值损失准则看会计信息的相关性与可靠性的平衡J财会研究,2009979912DYE,RONALDA,SRIDHAR,SRISRELIABILITYRELEVANCETRADEOFFSANDTHEEFCIENCYOFAGGREGATIONJJOURNALOFACCOUNTINGRESEARCH2004,42518813ZIYUNYANG,KERMITROHRBACH,SHIMINCHENTHEIMPACTOFSTANDARDSETTINGONRELEVANCEANDRELIABI
12、LITYOFACCOUNTINGINFORMATIONLOWEROFCOSTORMARKETACCOUNTINGREFORMSINCHINAJJOURNALOFINTERNATIONALFINANCIALMANAGEMENTANDACCOUNTING,2005,1619522814石中美论会计信息相关性和可靠性的关系J财会通讯,2006,5777915王卫波新会计准则中会计信息相关性与可靠性的均衡J财会月刊,2006,81415会计信息相关性和可靠性的均衡研究16盖地,郑伟财务会计由理想到现实兼论会计信息的相关性与可靠性J商场现代化,2007,611712417方永胜不同目标观下会计信息可靠性
13、与相关性的冲突与均衡J商业时代,2008,24777818潘登不同目标观下会计信息可靠性与相关性的选择J财会通讯,2010,63436指导教师审核意见围绕论文选题,做了较为细致和广泛的文献和阅读整理工作较为正确的理解了文章的写作目的和意义。并对文章的写作有了较为清晰的思路，研究路线有据可依有较为合理的论文写作的时间安排。同意开题。会计信息相关性和可靠性的均衡研究毕业论文文献综述会计学会计信息相关性和可靠性的均衡研究我国现在正处于市场经济突飞猛进、会计环境日新月异的新时期，会计信息质量问题越来越受到人们的关注。世界许多国家和国际组织都以不同形式对会计信息质量特征做出规定，而我国对于会计信息质量特
14、征的规定却还不够完善。相关性和可靠性是会计信息质量的两个主要特征，认识会计信息的相关性与可靠性，了解它们之间的辩证关系，对于迎接知识经济对财务会计的挑战，完善会计准则，以及正确认识和治理会计信息失真的问题具有重要意义。会计信息使用者要求企业提供的会计信息既具有相关性又具有可靠性，但是这两个信息质量特征要求之间是此消彼长的关系。针对这一情况，从各方面来看，该如何寻求相关性和可靠性更高层次上的均衡呢本文旨在通过对相关文献的分析，对现阶段会计信息相关性和可靠性的权衡研究的前沿问题进行探讨，对近年来学者在理论和应用发面的研究做了归纳总结。1历史发展11国际的发展在1929年至1933年的世界经济大危机
15、中，会计信息的可靠性严重丧失，以致扰乱了正常的经济秩序。在这一背景下，美国于1939年公布了第一份公认会计原则（GAAP）的权威文献会计研究公报。从此出现了现代意义上的会计准则。随着会计准则的推行。会计信息的可靠性不断增强，信息使用者逐渐恢复了对会计信息的信赖，从而也促使了资本市场的有序化。因此可以说，会计准则首先是会计信息可靠性要求的产物。会计发展史上的这一页，向我们揭示了会计信息可靠性的重要意义，但并不能由此得出可靠性比相关性更重要的结论。首先，大危机时会计信息可靠性的丧失，并不是由于追求相关性造成的。会计信息失真造成的严重后果不应归咎于会计信息的相关性。其次，危机后，一系列旨在增强会计信
16、息可靠性的法规、准则及相应措施的出台，也不是以降低相关性为代价的。二十世纪六十年代前后，美国会计信息可靠性的问题已基本解决，七八十年代特别是进入九十年代以后，随着信息技术时代的到来，信息使用者对会计洗洗的需求发生了很大的变化。他们从关注历史信息转向关注未来信息。他们既需要食物信息，又需要季度信息；既会计信息相关性和可靠性的均衡研究需要年度信息，又需要季度、月度甚至实时信息。这些变化使得会计信息的相关性问题变得日益突出。于是，会计界开始了一场旨在提高会计信息相关性的革命。12国内的发展我国的经济环境与西方国家存在着较大的差异，因而会计发展水平和状况也与国外有一定的差别。虽然目前我国上市公司有限，
17、资本市场不够健全、不够完善，但它们的发展速度是相当惊人的，我国会计信息的相关性不会因此而淡化。股票市场从无到有，成长较快，国有股和法人股的流通问题已提到了议事日程，个人投资者的素质也在不断提高。可以预见，在不远的将来，我国会计信息的决策相关性会大大增强。虽然我国经济发展水平比较落后，发达国家的某些经济业务在我国尚不多见，但随着对外经济交往的发展，这些业务很快会进入我国，对相应会计信息的需求必然会加大，会计信息相关性问题也将会引起关注。虽然当前我国会计信息失真问题十分严重，如何使得资产负债表、损益表和现金流量表及有关附表提供的会计信息真实可靠，在附注中对会计政策等问题如实说明，仍是我国会计改革的
18、当务之急，但不能由此断言可靠性重于相关性。综上所述，就我国目前会计现状来看，可靠性问题更加突出，更迫切需要解决，但决不能由此忽视相关性的重要。13相关性和可靠性质量特征要求的最新发展趋势在2005年12月25日FASB和IASB的联合会谈中，双方讨论了会计信息的基本质量特征，讨论的结果是相关性、如实反映和可理解性。双方一致认为相关性是重要的会计信息质量特征，具有相关性就是会计信息要有能够让使用者做出不同决策的能力。相关性包括三个质量特征预测价值、确认价值和及时性。一个引起广泛关注的变化是，用如实反映取代了可靠性。如实反映也包括三个质量特征可稽核性、中立性以及持续关注面临的不确定性。我国2006
19、年会计准则的制定者显然看到了这一变化，现行会计准则也突出了相关性，弱化了可靠性。如实反映以前是作为可靠性的质量特征出现的，FASB和IASB双方在联合会谈中却决定用如实反映替代可靠性。这可能是由于长期以来人们对于可靠性总是存在着一定的误解，比如认为可靠性就是精确性，然而数字的精确并不能完全代表信息的真实可靠。另外，在决策有用观下，人们越来越看重会计信息的相关性，不愿意为了可靠性而放弃相关性。尽管在信息需求急剧膨胀的今天，相关性受到人们的广泛关注，但人们也应该同时意识到我们面临着财务报表超载问题，过多的信息使可靠性失去了保障，同时也将因无法针对特定事项选择所需信息而使信息最终失去相关性。弱化可靠
20、性并不代表不再看重可靠性，如实会计信息相关性和可靠性的均衡研究反映同样表达了会计信息应该反映交易或事项的经济实质这一要求。2研究现状通过对近年的文献进行查阅，2006年以来国内会计信息相关性和可靠性的关系研究比较宽泛，各作者从不同的角度、方面阐述了影响会计信息相关性和可靠性的因素、两者的内涵和两者的辩证关系，然而，两者孰轻孰重，仍是众说纷纭，大家也针对我我国的现状提出相关的建议。21会计信息相关性和可靠性的辩证关系的相关研究杨向阳（2006）针对可靠性、相关性及不确定性这三个影响会计信息质量的重要特征，在充分考虑不确定性的情况下,阐述了可靠性、相关性及不确定性之间互相影响的关系,并得出了相关结
21、论1。周晓苏,唐雪松（2006）从企业契约视角解释了会计信息相关性与可靠性分离的原因2。曾佳（2006）通过分析相关性和可靠性内在的矛盾，针对不同的影响因素（总体经济环境、报表项目的性质、价值变化的大小以及会计人员的专业素质），对相关性和可靠性做出权衡3。高千亭（2007）认为，相关性和可靠性作为会计信息质量的两个最主要的特征，两者是相互依存的关系，有用的信息必须同时具备这两种质量，相关性越大，可靠性越高，越符合使用者的需要。两者都是从信息使用者角度提出的，都受成本效益原则、重要性原则的制约，其统一性应大于对立性，因此实践中应把握两者兼顾的原则，同等对待4。通过对会计信息相关性与可靠性的矛盾假
22、设，董盈厚（2008）认为相关性程度、可靠性程度在信息对于外界使用者的价值影响上,应遵从符合经济学上的“乘数效应”。5。张振华（2008）分析了IT对于会计信息相关性和可靠性的影响,并对IT条件下会计信息的相关性与可靠性的关系进行了研究,认为IT条件下会计信息的可靠性和相关性可以和谐地统一在有用性之下6。曹屿峥和陈志斌（2008）分别阐述了公允价值的属性和确定方法对会计信息相关性和可靠性的影响7。奚云美（2008）分析了资产减值对会计信息相关性与可靠性的影响,并对资产减值中会计信息相关性与可靠性的关系进行了思考8。米小霞（2009）对会计信息的相关性和可靠性做了初步的探讨，分析了相关性和可靠性
23、的含义，指出两者之间往往存在此消彼长的关系，最后分析了相关性和可靠性质量特征要求的最新发展趋势9。会计信息相关性和可靠性的均衡研究朱清香、李烁（2009）指出，在进行会计计量时一定要根据实际的会计环境，在可靠性和相关性之间进行权衡，以对决策最有用的信息作为会计提供的首要目标10。刘梦茜（2009）从分析新企业会计准则资产减值损失准则的角度，探讨了会计信息质量可靠性与相关性的统一与矛盾，并给出了一些寻找可靠性与相关性平衡点的完善思路11。DYE,RONALDA和SRIDHAR,SRIS2004指出，普遍财务会计的问题都关系到如何对会计信息的相关性和可靠性进行权衡，而这种可靠性和相关性的权衡通常是
24、必要的，因为公布的财务报告都是总结性和集合性的文件12。ZIYUNYANG,KERMITROHRBACH,和SHIMIN（2005）针对中国成本与市价孰低法的原则，探讨了会计准则的制定对会计信息相关性和可靠性的影响13。22针对我国现状，两者权衡问题的相关研究石中美（2006）认为，相关性和可靠性到底孰轻孰重，在不同的时期人们有不同的认识，在我国现阶段，可靠性应作为第一位的质量特征，并重于相关性14。针对我国最新发布的企业会计准则，王卫波（2006）从会计准则具体规定的完善、公允价值的应用和降低利润的可操控性三方面对会计信息的相关性和可靠性的影响进行分析，以寻求相关性和可靠性更高层次上的均衡1
25、5。盖地、郑伟（2007）指出面对我国现实环境，财务会计的发展不应使其陷入力所不及的窘境，因此，以受托责任为主的会计目标、以可靠性为首要信息质量特征和以历史成本为主体的计量模式应是我国较长时期内财务会计的主流16。方永胜（2008）阐述了两种会计目标观（受托责任观和决策有用观）及我国新会计准则对会计目标定义的变化，论述了两种会计目标观变迁引发的会计信息质量变迁，在此基础上分析了会计信息质量相关性和可靠性的冲突与均衡，最后就如何实现我国新准则中提出的双重会计目标提出了建议17。潘登（2009）认为会计信息质量特征与会计目标存在内在联系，会计目标是判断会计信息质量的基础，并针对我国现在的会计目标提
26、出我国对会计信息质量的现实选择关系18。3评述及展望美国、英国、IASC、加拿大、澳大利亚的概念框架所认可的主要质量并不完全相同。但有一共同点，即把相关性列在可靠性之前。就是说，当一种方法所能提供的信息不可能在可靠性与相关性两个方面等量齐观时，我们应在相关性的前提下，选择最可靠的信息。我国的主流观点认为可靠性应列在相关性之前。就是当相关性与可靠性不能等量齐观会计信息相关性和可靠性的均衡研究时，应在可靠性的前提下，选择最相关的信息。这种观点认为，更重视可靠性是财务会计的本质反映经济真实所决定的。笔者认为，相关性与可靠性的关系在一定条件下可以相互转化。相关性与可靠性的关系并不是严格的此消彼长的反向
27、关系，在一定条件和情况下两者的关系是一致的。不能一味的抽象讨论，我们应当坚持具体的历史的观点。一方面，在会计发展的不同历史时期，我们应当坚持不同的观点。另一方面，在同一时期，我们对会计信息相关性与可靠性的关系也应当从不同层面上进行具体分析。另外，当前我国在现有的经济环境与市场环境下，会计信息可靠性应放在相关性之前。但是，随着现代公司制度的建立和发展，资本市场的不断地发展，广大投资者非常关注上市公司的财务状况和经营成果，要利用财务报表提供的信息进行决策，所以财务信息的相关性将日益引起人们的重视。参考文献1杨向阳会计信息可靠性、相关性、不确定性及其关系分析J财会通讯,2006,1273762周晓苏
28、,唐雪松会计信息相关性与可靠性的分离基于契约理论的一种解释J财经研究,2006,111351433曾佳浅议相关性和可靠性的权衡J现代商业,200682834高千亭会计信息质量相关性和可靠性的对立与统一J财会通讯,2007,5183283295董盈厚FASB回避会计信息可靠性与相关性矛盾浅析J财会通讯,2008,493946张振华IT条件下会计信息相关性与可靠性研究J财会通讯,2008,877797曹屿峥,陈志斌公允价值对会计信息可靠性及相关性影响分析J财会通讯,2008,111101118奚云美关于资产减值中会计信息相关性与可靠性的思考J财会研究,2008,1031339米小霞论会计信息的相关
29、性和可靠性J财会月刊,2009,12737410朱清香,李烁会计信息相关性与可靠性辩证关系研究J会计之友,2009,11909111刘梦茜从资产减值损失准则看会计信息的相关性与可靠性的平衡J财会研究,会计信息相关性和可靠性的均衡研究2009979912DYE,RONALDA,SRIDHAR,SRISRELIABILITYRELEVANCETRADEOFFSANDTHEEFCIENCYOFAGGREGATIONJJOURNALOFACCOUNTINGRESEARCH2004,42518813ZIYUNYANG,KERMITROHRBACH,SHIMINCHENTHEIMPACTOFSTANDAR
30、DSETTINGONRELEVANCEANDRELIABILITYOFACCOUNTINGINFORMATIONLOWEROFCOSTORMARKETACCOUNTINGREFORMSINCHINAJJOURNALOFINTERNATIONALFINANCIALMANAGEMENTANDACCOUNTING,2005,1619522814石中美论会计信息相关性和可靠性的关系J财会通讯,2006,5777915王卫波新会计准则中会计信息相关性与可靠性的均衡J财会月刊,2006,8141516盖地,郑伟财务会计由理想到现实兼论会计信息的相关性与可靠性J商场现代化,2007,611712417方永胜
31、不同目标观下会计信息可靠性与相关性的冲突与均衡J商业时代,2008,24777818潘登不同目标观下会计信息可靠性与相关性的选择J财会通讯,2010,63436会计信息相关性和可靠性的均衡研究本科毕业论文（20届）会计信息相关性和可靠性的均衡研究会计信息相关性和可靠性的均衡研究目录摘要关键词ABSTRACTKEYWORDS1会计信息相关性和可靠性的内涵及其辩证关系211会计信息相关性和可靠性的内涵2111相关性的内涵2112可靠性的内涵212两者的辩证关系3121二者是相互排斥、对立的3122二者是相互依存、互为前提的32相关性和可靠性矛盾产生的原因421直接原因422深层原因53相关性与可靠
32、性的均衡631基本均衡分析632不同目标观下的相关性和可靠性7321受托责任观7322决策有用观8323不同目标观下相关性和可靠性的均衡84我国对相关性和可靠性的现实选择及对策941我国新会计准则下的相关性和可靠性9411新会计准则强调可靠性为会计信息质量的基本特征9412新会计准则提升了会计信息相关性的地位1042我国的现实选择1143加强会计信息的相关性与可靠性均衡的具体措施12431从财务报告体系和会计准则的角度来看12432从其他方面来看135总结13参考文献15致谢错误未定义书签。会计信息相关性和可靠性的均衡研究1摘要相关性与可靠性是会计信息最重要的两个质量特征，它们是既对立又统一的
33、关系，共同为会计信息的有用性服务，两者必须兼顾。本文通过对会计信息相关性和可靠性两者辩证关系的分析，建立相关性和可靠性的基本均衡模型，并且从不同的财务目标观的角度对两者的均衡关系进行探讨，最后针对我国会计行业的具体国情的分析，为我国面临的会计信息相关性和可靠性的现实选择提出一些尝试性的意见。关键词相关性；可靠性；均衡研究ABSTRACTRELEVANCEANDRELIABILITYARETHETWOMOSTIMPORTANTQUALITYCHARACTEROFACCOUNTINGINFORMATION,THEYARETHERELATIONSHIPBETWEENTHEUNITYOFOPPOSIT
34、ES,THEYWORKTOGETHERFORTHEUSEFULNESSOFACCOUNTINGINFORMATIONSERVICE,ANDTHEYMUSTBEBALANCEDBACEONTHEANALYSISOFTHEDIALECTICALRELATIONSHIPBETWEENTHEACCOUNTINGINFORMATIONRELEVANCEANDRELIABLILITY,WEESTABLISHTHEBASICEQUILIBRIUMMODEL,ANDWEDISCUSSEDTHEEQUILIBRIUMRELATIONSHIPBETWEENTHEACCOUNTINGINFORMATIONRELEV
35、ANCEANDRELIABLILITY,FROMADIFFERENTPOINTOFVIEWOFFINANCIALGOALSATLAST,WEPUTFORWARDSOMETENTATIVEREALISTICCHOICEOPINIONFORTHEREALCHOICEOFACCOUNTINGRELEVANCEANDRELIABILITYTHATCHINAFACED,ACCORDINGTOTHETHESPECIFICCONDITIONSOFACCOUNTINGINDUSTRYINOURCOUNTRYKEYWORDSRELEVANCE；RELIABILITY；EQUILIBRIUMRESEARCH会计信
36、息相关性和可靠性的均衡研究21会计信息相关性和可靠性的内涵及其辩证关系会计信息的质量特征就是使会计信息对决策有用的特征，相关性和可靠性是会计信息为满足信息使用者需要而必须具备的两大重要特征。会计信息是否具备有用性，主要取决于相关性和可靠性这两个质量特征。而这两者之间，存在着一定的辩证关系。下面，本文对会计信息相关性和可靠性的内涵以及两者之间的辩证关系进行简单阐述。11会计信息相关性和可靠性的内涵111相关性的内涵相关性是指财务报告所提供的会计信息应与使用者的决策相关联，可以增进使用者的预测能力和决策能力，从而影响其投资等其他经济行为。即使用者可以从企业提供的财务数据中获得自己需要的信息。不相关
37、的信息，为取得它而耗费精力，则徒劳无功。使用者的决策包括投资决策、贷款决策、筹资决策等。凡与这些决策相关的会计信息，就均视为有用的信息。相关程度越高，越是有用。所以相关性是因人而异的，使用者的目的不同，与使用者相关的会计信息也会不同。“要真正实现相关性，应该针对不同的信息使用者提供他们所需的最有用的信息，但实际上这一点很难做到”。相关性具有以下三个决定因素第一个因素是预测价值。所谓预测价值是指会计信息能增强决策者的预测能力，能帮助决策者预测未来事项的可能结果。会计信息的预测价值就要求企业提供的会计信息要着眼于未来，充分披露有关未来的预测信息，非财务信息和社会责任等会计信息，特别是关系到企业未来
38、发展前景的关键信息。第二个因素是反馈价值。反馈价值是指会计信息具有帮助信息使用者证实和校订前期预测能力的价值，一项信息如果能使决策者证实或更正前期决策时的预期结果，即具有了反馈价值。第三个因素是及时性。及时性是指信息提供要及时，应在失去影响使用者决策的能力之前提供，它是隶属于相关性的，过时的信息对于企业进行决策是毫无疑义的，即不具相关性的。112可靠性的内涵可靠性是指财务报告所反映的会计信息应使决策者足以信赖。它要求会计信息要避免重要错误并减少偏差，能如实地反映企业的财务状况和经营成果。只有可靠的会计信息，才能引起决策者的注意，如果会计信息不可靠，就对决策没有任何用处。通常，如果一个理性的对会
39、计信息有充分理解力的人，依据所提供的会计信息能够做出合理的决策，就认为这些会计信息是可靠的。会计本身的局限性导致了会计信息的模糊性，也导致了会计信息可靠性的相对性。可靠性只有可靠程度的强弱问题，绝对可靠是无法达到的。可靠性的标志主要为三个因素其一是反映真实性，反映真实性指的是会计信息应当与其所要表达的现象或状况应该一致或切合，会计信息若不能真实反映所计量的经济事项，就不具有可靠性。其二是可核性，可核性指可靠的会计信息必须是可以重复验证的。可核性能保证会计人员无偏差地使用其所选择的方法，不涉及该方法是否恰当，没有掺杂个人的偏见，会计信息就符合可核性的要求。其三是中立性，中立性是指在制定或者实施各
40、种准则时，不应当偏向新规则对特定利益者的影响，而应当主要关心所得到的信息是否相关和可靠，会计会计信息相关性和可靠性的均衡研究3人员不能为了达到想要的结果或为了特定行为的发生，而选用不恰当的会计原则和方法甚至歪曲会计信息。12两者的辩证关系相关性和可靠性是同等重要的会计信息质量特征。有用的信息既要可靠又要相关，已成为信息使用者和提供者的共识。凡是对决策起作用的信息肯定既具有相关性，又具有可靠性。但由于可靠性要求会计信息尽量基于已发生的经济业务，而完全建立在历史事件基础上的信息，其相关程度就比较低。具有相关性或者具有可靠性的会计信息不一定就具有有用性。在一定的情况下，有的会计信息相关性很好，但可靠
41、性较差；有的会计信息可靠性很好，但相关性却较差，这样的会计信息，就有可能导致有用性的大幅度降低。因此，有时候要在不影响信息的有用性的前提下，根据具体情况有所取舍。但从某种程度上来讲，可靠性是财务报表所表达的信息中最主要的质量特征，所以有时为了保证信息的可靠性，会适当地牺牲一些相关性。为了使我们在利用会计信息时不至于陷入一个两难的境地，我们在相关性和可靠性之间做出取舍时，就要对相关性和可靠性的辩证关系有一个系统的明确的认识。121二者是相互排斥、对立的对于经济活动的信息，在考虑财务会计信息系统应以何种金额以及怎样的方式来报告时，不能单方面地偏向信息的相关性或者可靠性，因为这往往会得到相反的结果。
42、就如公司的盈利预测信息具有不确定性且易受公司管理者操控，这使得其可靠性较差，但它对投资者来说却很相关，因此既不能不报告，也不能将其列入报表附注等可靠性较高的信息类别，最终权衡的结果是将其作为财务报告中的其他类别报送。由于二者相互排斥，相互对立，因此，我们可以知道提高会计信息的相关性就有可能降低它的可靠性，而提高会计信息的可靠性则有可能降低其相关性。以金融衍生工具为例，一方面，可靠性要求会计信息客观反映企业的财务状况，衍生金融工具的未来性和契约性使其不符合财务报表中的资产和负债的定义，就不能作为表内正式的项目来反映，只能以表外的形式存在，从而使风险得不到充分的披露，不能客观地反映企业的财务状况，
43、违背了可靠性的质量要求，最终误导了投资者决策从而损害了投资者的利益。另一方面，相关性原则要求会计信息具有预测价值且满足使用者的需要。衍生金融工具具有很大的杠杆性和风险性，金融市场的汇率、利率和价格的频繁的波动使金融工具的价值也跟着变动，这是因为金融工具在持有期内的价值和利率及汇率的变动有内在联系。即使财务报表披露了资产负债表日的市价等信息，但等到报表通过并最后公布出来时，报表上的市价信息却不能满足会计信息使用者的需要，因为衍生金融工具的价值也许早已发生了变动。此时，报表披露的信息不再具有相关性，将对信息使用者的决策产生误导。122二者是相互依存、互为前提的不可靠的信息很危险，这是因为所有的决策
44、者都会被其误导，从而带来难以估计的风险。然而，不相关信息的危险又何尝不在呢不相关的信息跟决策者的决策无关，并不能正确地引导决策者作出明确的决议，也是无用的信息。因此，会计信息必须同时具备相关性与可靠性这两个信息质量特征。相关性与可靠性必须尽可能地统一在决策有用性这一目标下，如果一项会计信息真实可会计信息相关性和可靠性的均衡研究4靠，但却与使用者的需求不相关，就会因不具备相关性而使可靠性失去存在的意义。而如果一项会计信息的相关性失去了可靠性的支持，就会降低甚至失去相关性从而对使用者产生误导。如此可见，相关性与可靠性是紧密联系在一起的，双方都不能离开对方而单独去谈，它们总是共同影响或决定着信息的决
45、策有用性。我们必须对信息的相关性和可靠性给予同等程度的重视。相关性与可靠性的关系在一定条件下可以相互转化。在一定条件和情况下，相关性与可靠性的关系这两者的关系是一致的。如会计盈余，其相关性与可靠性是一致的，会计盈余的相关性实质上也是可靠性，是问题的两个不同方面，并不单纯地偏重某一个质量特征。在会计盈余问题上，可靠性差同样意味着相关性的缺失，另外，权责发生制本身就隐含了不确定性。2相关性和可靠性矛盾产生的原因前面已经谈到会计信息相关性和可靠性的辩证关系，我们知道，可靠性和相关性有时会发生矛盾，在一定情况下，有的信息相关性很好，但可靠性较差，有的信息可靠性较好，但相关性较差，二者并非总在同一方向上
46、影响有用性。首先是历史与未来的矛盾。相关性是面向未来的，带有较多的预测和判断，强调及时性、预测价值和反馈价值。可靠性是面向历史的，要求信息能如实反映过去发生的经济事项。历史与未来、主观与客观这些对立的因素就决定了可靠性与相关性无法完全兼容，决定了在某些情况下必须对两者做出偏向选择。其次是信息及时与准确的矛盾。及时性在保证财务信息有用性上起到很重要的作用，它是相关性的隶属特征。如果信息提供不及时，相关的信息也会变得无关。然而要提高及时性，财会人员必须减少认证、核算等耗时的工作，而以大量的主观估计和判断来取代之，从而迅速地产生了一些近似的财务指标来满足需要，这一做法从本质上又损害了信息的可靠性。在
47、实务中，会计信息的可靠性与相关性发生冲突的例子比比皆是。由于二者相互排斥，相互对立，因此，提高相关性，有可能损失可靠性；提高可靠性，有可能损失相关性。会计信息很大程度上就是可靠性和相关性相互斗争、相互妥协、此消彼长的最终产物。可靠性与相关性都是从信息使用者角度提出的，两者总体上是统一的，有时可靠的会计信息却失去了时效，使得用户无法据此做出合理的决策。有时貌似相关性很强的会计信息，其可靠性却让人质疑。相关性和可靠性矛盾产生的具体现象，可以看金融衍生产品的披露的例子。金融产品的杠杆效应所引起的潜在的金融风险不应该被忽视，它足以使人们招致严重损失，当然也能使人们获得暴利，这是因为它具有高风险、高收益
48、的特点。由于金融衍生产品的未来交易和杠杆效应的特性，按照传统的收人实现制原则和历史成本原则并无法在报表中被准确地确认和计量。然而要满足信息使用者的要求，资产负债表就不能将金融衍生产品的交易中所形成的金融资产或负债排除于在外，而利润表也不能把它们可能带来的损益特别是风险排除于在外。由此可知，可靠性与相关性在进行现实选择时存在着矛盾，使两者有时无法兼顾，在实务中，常常要在两者之间作出权衡。21直接原因从某方面来说，相关性和可靠性的矛盾是集中在会计信息的计量属性上。现行成本信息侧重相关性，但在现阶段由于计量上的困难，导致会计信息缺乏可靠性；历史成本信息虽然具有高度的可靠性，但可能会与信息使用者的具体
49、决议不相关。单一属性的会计信息同时会计信息相关性和可靠性的均衡研究5具备会计信息的可靠性与相关性几乎不存在，那么不同属性的会计信息的同时提供，或者说相同数据以不同处理方法同时提供的会计信息则可以满足不同的信息要求和质量特征。从另一方面说，相关性和可靠性的矛盾正是由于两者不同的内涵所造成的。相关性最核心的理念就是要求信息具有预测价值，而预测价值主要是依靠会计人员的推断产生的。相反，可靠性要求信息具有可验证性，而即使具有相同的背景的人也不大可能推断出相同的结果。因此，在实际工作中，需要进行必要的职业判断，在相关性和可靠性之间进行权衡。历史成本和现行成本属性下相关性和可靠性的趋势如图1所示。图1历史成本和现行成本属性下相关性和可靠性的趋势传统的会计是以历史成本为计量基础的，当价格变动时，以历史成本为计量基础的会计信息就不能反映正确的财务状况和经营成果，也无法提供相关的公允价值信息，从而使缺少了相关性。公允价值信息固然可满足信息使用者的决策需求，但它在阶段的计量和计算上多少存在着不够精确的估算与人为判断，难以实际证实从而缺乏可靠性。相关性和可靠性存在两难选择，目前研究信息质量特征的论文几乎都是围绕两者的权衡而展开的。相关性与可靠性统一于有用性，都是从信息使用者的角度提出的。相关性回答了信息使用者需要什么样的信息；而可靠性则能确保信息使用者对会计信息充分信任地使用。然而
