1、令人纠结“视同销售”视同销售的涉税处理及会计处理一、视同销售的描述视同销售（狭义） ，是指企业或纳税人在会计上不作为销售核算，而在税法上要作为销售确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。 二、视同销售的分类增值税视同销售：中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将
2、自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。所得税视同销售：中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十五条 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828 号）（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（
3、四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。三、视同销售的涉税处理及会计处理（一）具有销售性质，在会计上确认收入，在增值税和企业所得税都作视同销售的行为；（二）不具有销售性质，在会计上不确认收入，在增值税和企业所得税都作视同销售的行为；（三）不具有销售性质，在会计上不确认收入，增值税作视同销售处理，企业所得税不作视同销售处理。分情形说明：（一）具有销售性质，在会计上确认收入，在增值税和企业所得税都作视同销售的行为。情形 1：将自产、委托加工或者购进的货物用于投资；情形 2：将自产、委托加工或者购进的货物用于利润分配；情形 3：将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人
4、消费。 情形 1：将自产、委托加工或者购进的货物用于投资（例题）：A 公司将自产的成本为 30000 元，评估价值（不含增值税）为 50000 元的一批甲产品向 W 公司投资。甲产品适用的增值税率为 17%，不考虑其他税费。会计处理：借：长期股权投资 58500贷：主营业务收入 50000应交税费应交增值税（销项税额） 8500借：主营业务成本 30000贷：库存商品 30000涉税处理：税务处理与会计处理一致，按正常销售行为计算申报增值税和企业所得税。情形 2：将自产、委托加工或者购进的货物用于利润分配 （例题）：A 公司将自产的售价（不含增值税）为 50000 元，成本为 30000 元的
5、一批甲产品分配给投资者。甲产品适用的增值税率为 17%，不考虑其他税费。会计处理：借：利润分配应付利润 58500贷：应付利润 58500借：应付利润 58500贷：主营业务收入 50000应交税费应交增值税（销项税额） 8500借：主营业务成本 30000贷：库存商品 30000涉税处理：税务处理与会计处理一致，按正常销售行为计算申报增值税和企业所得税。情形 3：将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 （例题）：A 公司将自产的售价（不含增值税）为 50000 元，成本为 30000 元的一批甲产品作为福利发给生产部门职工。甲产品适用的增值税率为 17%，不考虑其他税费。会计处理：借：
6、生产成本 58500贷：应付职工薪酬 58500借：应付职工薪酬 58500贷：主营业务收入 50000应交税费应交增值税（销项税额） 8500借：主营业务成本 30000贷：库存商品 30000涉税处理：税务处理与会计处理一致，按正常销售行为计算申报增值税和企业所得税。（二）不具有销售性质，在会计上不确认收入，在增值税和企业所得税都作视同销售的行为。情形 1：将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送他人； 情形 2：将自产、委托加工的货物用于市场推广、交际应酬等。情形 1：将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送他人（例题）： A 公司将自产的售价（不含增值税）为 50000 元，成本为 300
7、00 元的一批甲产品直接无偿赠送给育才小学。适用的增值税率为 17%，不考虑其他税费。会计处理：借：营业外支出 30000贷：库存商品 30000借：营业外支出 8500贷：应交税费应交增值税（销项税额） 8500增值税处理：增值税按同类产品销售价格计算申报销项税额 8500 元。所得税处理：年终申报企业所得税时，对直接捐赠支出 38500 元应调整增加应纳税所得额，应在纳税调整明细表扣除类调整项目的捐赠支出项目作纳税调增；对视同销售行为调整增加应纳税所得额 20000 元，应在收入明细表 视同销售收入相关项目填报50000 元，同时在成本费用明细表 视同销售成本相关项目填报 30000 元。
8、情形 2：将自产、委托加工的货物用于市场推广、交际应酬等。（例题）： A 公司将自产的售价（不含增值税）为 50000 元，成本为 30000 元的一批甲产品用于市场推广。甲产品适用的增值税率为 17%，不考虑其他税费。会计处理：借：销售费用 30000贷：库存商品 30000借：销售费用 8500贷：应交税费应交增值税（销项税额） 8500增值税处理：增值税按同类产品销售价格计算申报销项税额 8500 元。所得税处理：对视同销售行为调整增加应纳税所得额 20000 元，应在收入明细表视同销售收入相关项 目填报 50000 元，同时在成本费用明细表视同销售成本相关项目填报 30000 元。（三
9、）不具有销售性质，在会计上不确认收入，增值税作视同销售处理，企业所得税不作视同销售处理。情形 1：将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；情形 2：将自产、委托加工的货物用于集体福利部门等内部管理部门使用。情形 1：将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目（例题）： A 公司将自产的售价（不含增值税）为 50000 元，成本为 30000 元的一批甲产品用于企业内部不动产建筑工程（营改增） 。甲产品适用的增值税率为 17%，不考虑其他税费。会计处理：借：在建工程 38500贷：库存商品 30000应交税费应交增值税（销项税额） 8500增值税处理：增值税按同类产品销售价格计算申报销项税额
10、 8500 元。所得税处理：自产产品用于企业内部不动产在建工程，企业所得税不做视同销售处理，不需要调整应纳税所得额。情形 2：将自产、委托加工的货物用于集体福利部门等内部管理部门使用。（例题）： A 公司将自产的售价（不含增值税）为 50000 元，成本为 30000 元的一批空调用于新建的职工饭堂。空调适用的增值税率为 17%，不考虑其他税费。会计处理：借：固定资产 38500贷：库存商品 30000应交税费应交增值税（销项税额） 8500增值税处理：增值税按同类产品销售价格计算申报销项税额 8500 元。所得税处理：自产产品用于企业内部，所有权未发生改变，企业所得税不做视同销售处理，不需要调整应纳税所得额。四、视同销售行为总结
