1、中小企业会计信息失真的成因与治理目录1 会计信息失真的相关理论与概念术语 .11.1 文献综述 .11.2 相关理论 .12 我国中小企业会计信息失真现状及影响 .22.1 现状 .22.2 影响 .22.3 成因 .32.3.1 中小企业自身的原因 .32.3.2 外部因素 .33 治理我国中小企业会计信息失真的对策与建议 .43.1 国家层面预防和治理会计信息失真 .43.1.1 完善会计准则与会计制度建设 .43.1.2 完善注册会计师审计制度与民事责任制度 .53.1.3 加大监管力度 .53.2 中小企业层面预防和治理会计信息失真 .53.2.1 加强中小企业内部控制 .53.2.2
2、 建立现代中小企业制度，提高公司治理水平 .63.2.3 提高会计人员职业道德素质 .64 借鉴美国对会计信息失真的治理经验 .64.1 安然公司简介 .64.2 安然公司治理会计信息失真所采取的措施 .74.2.1 建立有效的激励与约束机制 .74.2.2 提升投资者的水平 .74.3 成效与启示 .75 总结 .8I中小企业会计信息失真的成因与治理摘要：随着经济发展和市场经济的不断完善，企业会计信息失真的问题也日益严重。会计信息作为投资者、债权人及其他利益相关者经济决策的重要依据，其真实性问题非常重要，会计信息失真不仅对企业的发展不利，还对社会经济秩序的正常发展非常不利。但目前国内外企业会
3、计信息失真状况日益突出，会计信息失真己成为国际、国内普遍存在的社会问题。以我国中小企业来说，部分中小企业会计信息失真己经危害到经济的健康、快速发展。那么如何预防和治理会计信息失真，提高中小企业会计信息质量已成为当前市场经济健康发展的一大难题。本文从会计信息失真的内涵入手，分析了中小企业会计信息失真的原因，最后针对研究发现的中小企业的会计信息失真的问题提出了相应的改善策略。关键词：会计信息 失真 预防 治理1引言选题背景随着我国经济的发展和市场的完善，从国家财政部和国家税务局发布的会计信息质量相关数据来看，我国会计信息失真问题非常严重。会计信息失真作为一个历史性的问题，一直以来都是各国会计学界研
4、究的重要课题。会计信息是具有经济后果的，自从会计信息作为企业内部向外部传递经济讯号的媒介以来，会计信息失真就如影相随，而会计信息失真在我国中小企业中更是屡见不鲜，同时，随着各国证券市场的形成与发展，中小企业会计信息的社会影响也日益扩大，会计信息失真的现象也日益盛行与蔓延。1 会计信息失真的相关理论与概念术语1.1 文献综述对会计信息质量问题的大规模研究开始于美国 20 世纪 30 年代爆发的股市危机。当时，由于法制上的不健全，美国的上市公司没有被强制要求做出信息披露，甚至可以不出年报。在国外文献中，财务报表舞弊和盈余管理是在会计信息失真这一现象研究中提出较多的。盈余管理是除编造虚假的财务报表之
5、外的一种会计处理方式，它具有创造性，同样也可以达到管理者获利的目的。因此，虽然盈余管理不违法，但它和财务报表舞弊对广大投资者来说具有危害性，因为它们都歪曲了真实的财务会计信息 1。总体来说，国外的会计界对财务报表舞弊和盈余管理的研究比较深入和透彻。国外关于财务报表舞弊和盈余管理的文献有很多，而且研究方法既有规范的研究方法，也有实证的研究方法。国外会计界的研究内容也涉及了包括动因、识别、防范和对策等许多方面。相对于我国来说，在对会计报表舞弊和盈余管理的研究上，国外的会计界已经研究的比较成熟，在理论上积累了丰富的研究成果，且在实践中也开始逐步深入 2。1.2 相关理论会计信息是会计规则执行人根据一
6、定的会计规则而产生出来的。真实性是会计信息最根本的要求,而由于各种原因未能揭示出真实的经济活动或经济内容就是会计信息失真。根据相关文献，我认为会计信息失真是指会计信息不符合会计信息真实性质量要求，不能如实真实地放映经济业务事项的实质，使相关利益主体不能正确了解企事业单位真实的财务状况、经营成果、现金流量情况以及其他有用的财务信息和非财务信息的情况。本文参照吴联生教授的观点，将会计信息失真分为客观性失真和主观性失真。客观1 韩军喜；企业会计信息失真的原因及防范J.中国对外贸易（英文版）.2011（24）:6-5.2 刘春玲；浅析会计信息失真J.内蒙古电大学刊 .2012（09）:11-12.2性
7、会计信息失真是指由于会计准则与会计方法的缺陷，会计人员经验不足，以及会计环境等因素的影响，致使会计信息不能如实反映客观事实的情况。主观性会计信息失真是指管理当局出于主观故意，采用各种手段对会计信息进行扭曲的情况，客观性失真包括规则性失真和技术性失真，主观失真分为合法会计信息失真和非法会计信息失真。合法的会计信息失真即通常所研究的盈余管理，非法会计信息失真包括会计舞弊，会计造假，虚假财务报告等等内容。2 我国中小企业会计信息失真现状及影响2.1 现状浙江 JY 集团有限公司是一家在 1993 年成立，以制作加工和销售食品饮料为主的民营中小企业，具有不错的知名度以及规模。JY 集团及其下属企业在
8、2010 年合并出具的会计报表反映，其年末的资产总数为 45,382 万元，负债总数为 27,296 万元，所有者权益总数为 18,086 万元，利润总数为 217 万元。当年，JY 集团的会计报表并没有经过社会中介机构的审计，因此财政部门对其及其四个下属公司的会计信息进行了质量检查。在检查后经过修正的会计报表显示，JY 集团的真实资产总数是 20,098 万元，负债总数是 15,667 万元，所有者权益总数是 4,431 万元，利润总数是 3,271 万元。JY 集团也在此次检查中暴露了诸多问题，其一财务的管理杂乱，其二会计的核算不标准，其三基础的工作薄弱，其四会计的信息严重不真实。检查结果
9、被财政部门公告，在社会上引起了较强的反响。 无论是在国家的宏观经济调控中，还是在微观的经济管理工作里，虚假的会计信息在对其造成混乱的同时，也增加了国有资产的流失，并且对于贪污腐败行为发生也起到了一些助长作用，因此社会经济社会发展中所存在的不稳定因素也随之增加。例如，某中小企业利用帐外销售逃脱税款，根据该企业的会计信息显示，从形式上看不出任何的异常。但在产成品的仓库管理员笔记中有了意外的发现，一台制糖设备以生产完成并被运走，但是在账目上却没有在产成品以及存货中显示。根据相关账目的显示进行推断,其财务确实进行了舞弊，该企业的会计信息是不真实的。所以建立优良的经济、政治以及社会秩序的第一个前提就是对
10、会计信息失真的问题进行解决，而此问题的有效解决也对经济建设的发展具有重要的作用。2.2 影响对于国家来说，中小企业会计信息的失真会造成以下影响：第一，企业资产的流失；第二，国家税收收入的减少；第三，国家利益的受损；第四，资源配置的不合理；因此会计信息的失真不利于产业结构的优化，而市场经济的秩序也会因此紊乱。对于中小企业来说,会计信息的失真会造成公司在重要决定上的判断性失误，而且会对公司的信誉、持续性的发展以及经营造成不良影响。对于利益关系者来说,会计信息的失真会使其因信3息不对称而错误的进行投资,由此造成重大的经济方面的损失 3。2.3 成因2.3.1 中小企业自身的原因首先，中小企业追求自身
11、利益最大化因素。每个会计信息失真的背后都存在着对自身效用最大化的追求，当然中小企业追逐利益基本上也体现了中小企业负责人的利益。例如，有的中小企业为了偷逃税款进行的会计造假；有的中小企业为了吸引投资进行会计造假；有的中小企业也会为了领导个人的荣誉而进行造假。我认为，如果中小企业认为制作失真会计信息能够使自身效用最大化，那么他就会有冲动去这样做。如果中小企业认为制作会计信息的效用小于提供真实会计信息的效用时，他们就会积极地去提供真实的会计信息。而实际问题是，制作会计信息的成本很低，虚假信息制造者受到的处罚与取得的效用相比显得很微小，因为法律责任和处罚力度都很小。 “收效”大于成本，那么企业制造虚假
12、会计信息也就很自然了。其次，中小企业内部控制因素。企业内部控制就是在企业的内部采取调整、管理规划、评价以及控制的一系列举措的总称，其是为了实现运营目的、保全资产的完整性、确保会计信息的正确性和经营策略的执行以及经营活动的经济效率。而内部牵制是内部控制的最初形式，是为了防止舞弊发生而建立的。通过内部牵制，各个部门和人员之间的相互审查、核对和约束，可以有效防止单个人控制交易的各个环节，能有效地杜绝会计人员的舞弊行为，进而减少虚假财务报告的发生。但是，我国很多企业的内部控制失效，导致内部控制制度没有发挥其应有的作用,致使中小企业内部发生的重大舞弊以及因此而发生的会计信息失真。再次，会计人员素质原因。
13、会计人员因其具备的不同素质造成估算、判断和推断能力方面各自不同，所以最后的结果也各不相同。不管遵不遵守会计规范，由于素质低的会计人员的认知能力也比较低，所以其得到的会计信息也会因为脱离实际情况而导致不真实。通过调查发现很多中小企业的会计人员大多在领导或上司面前不敢坚持原则。有的会计人员与领导人合谋欺骗外部会计信息使用者，为小集团谋求利益。这些情况大部分存在于中小企业中，中小企业的会计人员的工资、奖金等福利和其职务的升迁都操控在企业领导的手里。保证会计活动及结果客观和公正是会计职业要遵守的基本道德规范。但是无论是主动还是被动，不能坚持原则就表明会计人员职业道德或多或少地有所缺失。同时，通过调查还
14、发现，中小企业对于会计人员的职业培训、职业道德和诚信教育程度都比较弱化，这一方面说明了中小企业对会计人员相关问题重视不够，另一方面也可能说明了会计人员本身缺乏职业理想和敬业精神。2.3.2 外部因素3 张松；企业会计信息失真的控制与防范J.现代经济信息.2011（09）:13-14.4首先，会计规范不完善。会计准则对会计确认、对外提供财务报表和计量提出了基本规范要求。但由于准则广泛的适用和一些准则存在既定原则的影响，会计信息便会出现不真实的情况。所以会计准则在具体的应用中便会出现数据的偏差。而且由于不同时期的政治经济的具体环境影响，制定的准则和规定在实施上都具有一定的时滞和主观，在这种情况下，
15、虚假的会计信息亦会出现 4。其次，注册会计师审计公正性的缺失。目前，我国会计信息的社会监督主要依赖于各方会计信息使用者，而这其中注册会计师又是起到重要的、不可替代的作用。注册会计师本身具有独立性、公正性及较高业务水平。注册会计师通过审计的方式对企业会计信息进行验证，并以审计报告的方式披露出来，可以让所有使用会计信息者有一个明确的参照标准。注会的这种作用也是被世界发达国家的成功经验所证明了的。不过注会为了谋取更大利益，为降低执中小业成本或提高单位时间的利益，便会敷衍了事的执行程序，更有甚者和被审计的中小企业达成默契，做出低质量的会计报表；有的注会甚至会顶风作案，出具虚假的会计报表。据调查显示，部
16、分中小企业的会计人员也承认了存在同注册会计师进行“讨论”后才进行年审报告的现象。这样注册会计师在相当大的程度上丧失了自己的独立性和公正性，对中小企业会计信息的质量并没有发挥出“经济警察”应有的监督作用。再次，对会计违法处罚的力度不行。这也就是说违法的成本不高。第一方面，会计的违法行为不容易被查处。第二方面，对违法的处罚力度还是不行。中小企业的会计信息虚假具有隐蔽性，因为这牵扯到了许多的单位、员工，更有甚者是执法的人员，他们对会计信息进行了串联编造。最后就算被发现制造虚假信息，执法部门常用行政手段而较少使用刑罚手段，因此更加纵容了违法会计行为的猖獗。综上所述，会计信息失真的产生原因很多，主观的人
17、为因素以及客观的外界因素都包含在内，这些因素影响着我国中小企业会计信息的质量。3 治理我国中小企业会计信息失真的对策与建议会计信息的失真涉及如法律的体系、会计准则和政策、公司的治理与内部控制、监督部门监管的力度等等多个方面。以下主要从中小企业层面及国家层面来说明对治理会计信息失真的对策与建议。3.1 国家层面预防和治理会计信息失真3.1.1 完善会计准则与会计制度建设尽管我国的会计准则与会计制度建设取得了巨大的成就，但和国外相比，仍然需要不断完善。因此，在制定会计准则的过程中应该有各方利益人的参与，但是在我国，会计准则的制定完全是一种政府行为，只有极少数的知识教育水平者参与，其他利益相关4 陈
18、应侠,张斗胜.会计信息失真的博弈分析及治理J.财会通讯( 学术版 ),2013,(7):22-23.5者很少参与准则的制定，这使得准则的制定本身就不会处于“纳什均衡”的状态，由此更加大了会计准则的“真空地带” 。因此，我国会计准则的制定过程中，应该借鉴国外的经验，引入国外的“听证”制度，鼓励更多的人参与会计准则的制定过程当中，维护自己的权益，减少会计准则的“真空地带” 。同时，会计准则的制定过程当中,，还应该借鉴国外先进准则与制度，使会计准则具有前瞻性，以免事后由会计准则滞后性带来会计信息失真。3.1.2 完善注册会计师审计制度与民事责任制度要完善会计师审计制度，要从四个方面着手：第一，改革审
19、计委托制度。由当前的管理当局委托改为董事会委托，特别是独立董事会委托更具有保障性，会计师事务所的报酬也应当由董事会决定而不是管理层，这样既保证了会计师事务所的独立性，又减少了会计师事务所与管理者当局“合谋”的可能性。第二要完善审计准则体系，为注册会计师防范会计信息失真提供技术支持。第三应当加强注册会计师的法制观念和职业道德观念，增强职业注册会计师的法律责任意识、风险意识及职业道德意识。第四要加大对注册会计师的监督和处罚力度，对于出具了不真实审计报告的事务所应该加大处罚力度，并公开在媒体! 报纸等媒介上进行披露，以起到威慑的作用。3.1.3 加大监管力度要加大监管力度，首先，证监会应重点关注新公
20、司的资格检查，切实的起到筛选虚假会计信息的作用。其次，在中小企业依法纳税以及缴纳税款的环节，税法部门对此监督的同时需要留意中小企业利润的会计调整和计算所得税的方法是否存在违法行为。再次，相关的财政执法部门应该建立专门机构以应对中小企业会计信息的失真问题，聘用财务方面的专业人士，组织建立稽查队伍，对企业实行不定时的抽查，提升会计造假的成本并严惩会计造假的行为。此外，工商部门可以建立全国性的会计信息诚信档案系统，录入并持续跟踪会计信息造假的行为，把有过会计造假行为的中小企业作为重要治理对象。3.2 中小企业层面预防和治理会计信息失真3.2.1 加强中小企业内部控制目前，我国企业的内部控制意识都不够
21、强，相当一部分企业不重视内部控制制度，致使内部控制制度设置得不合理或残缺不全 5。同时，执行力不到位,风险管控能力不足，内部审计存在缺陷，就不能有效防范错误和舞弊。因此，我们应该建立、健全科学的内5 6部控制制度，加强内部控制的执行力和监督力，要奖惩分明，加强对内部会计控制的评价和审计，应注重突出各项业务的基本控制环节、程序和相关岗位的本职责权限。加强内部控制制度，首先要建立符合现中小代企业制度的组织结构，加强董事会的职能及其独立性，提高管理者素质，鼓励塑造中小企业文化，加强管理者和员工激励，权责明确。其次，在内部控制制度内，建立有效的中小企业风险评估管理体制和内部控制制度评价体系。这样可以及
22、时根据问题评估市场环境，也可以对内部控制制度作出及时修正和改进。建立有效的内部控制制度，不仅可以制衡各方利益，还可以监督各方利益人合谋的行为“ 完善的内部控制制度可以有效揭露会计信息失真的行为。3.2.2 建立现代中小企业制度，提高公司治理水平要治理中小企业会计信息失真，必须在明晰产权的基础上完善公司治理结构，尽快建立规范的企业法人治理结构，有效控制和引导经营者的行为。建立起现代中小企业制度,再完善公司治理结构。具体如下：首先，要加强董事会建设,完善独立董事制度，强化董事会决策功能，确定董事会在公司治理中的核心地位。其次，完善监事会制度。在公司治理结构中监事会对公司财务状况和经营管理者以及董事
23、会进行有效的监督、检查和评价,在维护公司利益与股东利益方面具有重要的作用。再次，建立有效的经理人薪酬激励和约束机制。我国缺乏成熟的职业经理人市场，难以培育高素质的职业经理人。因此可以借鉴外国的一些法案，在奖励管理者的时候同时对其实行监督以及约束 6。3.2.3 提高会计人员职业道德素质要提高会计人员职业道德素质，我认为，要加强中小企业会计人员的职业道德教育。从现实情况来看，至少在现阶段，这种教育工作应由地方行业主管单位，即财政部门来组织、实施。因为实践证明，没有外部环境的约束下只依靠中小企业自身教育，很难达到预期的效果。财政部门组织的职业道德素质培训可以分为两个方面，一是职业道德教育,二是管理
24、知识的素质培训。对于第二类培训，目的是使会计人员具备一定管理知识后，可以与中小企业领导及生产组织管理部门进行更好的沟通，避免因沟通不畅造成会计信息失真问题的发生。此外，会计主管部门对不能通过培训，或有造假记录的会计人员，可视情节给予处罚。情节较轻的给予公示或计入政府机关设置的“诚信档案”的处罚方式来制约会计人员；情节严重的给予吊销有关资格证书的处罚，使之不能再从事会计工作。6 蒋志刚会计信息失真的判断标准与原因剖析J财经界，2012，(3)：4274 借鉴美国对会计信息失真的治理经验在治理会计信息失真方面，美国做的比较好，虽然安然公司最终宣告破产，但是该公司治理会计信息失真的经验值得我们借鉴。
25、4.1 安然公司简介安然公司于 1985 年成立，总部设在美国的休斯敦，是一家跨国公司。主要经营北美的天然气与石油输送管道业务。该公司在美国纽约证券交易所上市，年收入近千亿美元，然而在 2001 年第二季度安然突然宣布亏损，其中一个最重要的原因就是会计信息失真，从 1996 年的 133 亿美元到 2000 年的 1008 亿美元，安然公司神话般的销售收入掩盖了一些暗淡的现实：安然公司在国外一些国家的电厂及其他能源的高额投资，大多都未得善终，除了留下高额的亏损之外所获不多。4.2 安然公司治理会计信息失真所采取的措施4.2.1 建立有效的激励与约束机制安然公司在意识到公司的危机之后，也采取了一
26、些治理的措施，他们很清楚的认识到有效的激励与约束机制是所有者与经营者之间制衡机制的重要组成部分，是实现有效公司治理，控制会计信息失真的根本保证。有效的激励与约束机制应该表现在以下几个方面：首先，经营者的收入应该与公司的经营绩效挂钩，并且与同行业或者类似行业经营者的收入相当。如果经营者的薪酬状况与经营绩效无关，势必无法激起经营者工作的积极性，反而会产生在职消费与挥霍的心理。如果与同行业相比，收入明显偏低，也无法调动经营者的积极性，还会使他们产生“偷懒”的行为 7。4.2.2 提升投资者的水平投资者的投资决策行为是股市特征的函数，投资者的非理性将会恶化证券市场的会计造假之风，导致投机盛行。美国的投
27、资者水平相对较高，无论是养自身的洞察力、判断力以及投资心理方面都很高，此外，投资者自我保护意识方面也非常好，他们自觉学习证券法 、 会计法等相关法律法规知识，一方面提高自己鉴别会计信息质量的水平，另一方面应该懂得自己的合法权益受到侵害时如何运用法律手段来保护自己。4.3 成效与启示7 陈淑芳会计信息失真治理研究M北京：中国金融出版社，20108安然案件，反映出市场经济条件下企业利用会计信息舞弊不当行为对经济带来的巨大影响。它对于我国完善市场经济体制、防范金融风险、促进金融市场健康发展等方面具有十分重要的意义。首先，建立更有效和有力的内部监督机制，尽可能的把会计信息失真消灭在产生阶段。这就需要企
28、业要有一个更强有效的董事会，在董事会中设立非执行的独立董事。同时，成立企业内部的具有独立性质的审计部门，对于内部员工的举报意见进行收集，对聘用审计师负责，而且对一些特别账目及条款进行独立性质的判定和解释。其次，提高投资者的知识素质，丰富其证券运作知识。我国证券市场上的投资者大多是弱势群体，就整体来说，证券投资者基础知识缺乏，素质不高，投资者应该通过阅读学习证券市场书籍，技术培训等等提升自己对上市公司业绩，经营水平的分析能力，并且具备初步的识别能力。我国可以借鉴美国这方面的经验，深入认识和了解市场股票的真实状况，最终做出理性的投资决策，这样也有利于中国证券市场逐步走向规范化、正规化。其次，投资者
29、应该培育良好的投资心理。良好的心理素质是指投资者要头脑冷静，不要轻信谣言，不轻举妄动，不犹豫不贪婪，遇到紧急情况能够迅速的形成自己的判断，不盲目随从。总而言之，投资者水平的提高有利于维护投资者自身的利益，也有利于对公司会计信息的监督，减少会计信息失真的行为发生。再次，建立和完善市场监管机制。安然事件充分说明了加强监管的重要性和必要性。在加快发展、增加市场中介机构并处理相关业务企业的制度和利益的同时，全面的推进合伙制，增加中介机构的责任能力以及建全诚信的制度。而且司法的介入对充分发挥证券监管机构的作用来说是有必要的，但市场自我的制约力度，也就是说舆论的监督以及市场的参与者的监督也非常的重要。治理市场秩序的根本是市场监督、不断完善市场机制。5 总结中小企业会计信息披露的真实、完整、合法是促进国民经济发展和保护投资者利益的必要条件，针对中小企业会计失真的问题，必须从多方面采取措施予以解决。通过本文研究，得出以下结论：一是中小企业的会计失真不仅危害国民经济的健康发展，同时会给投资者造成决策失误；二是中小企业会计失真产生的原因是多方面的，主要包括中小企业自身原因和外部原因；三是为防范中小企业会计失真问题，必须从法律法规方面，公司治理结构方面、人员职业道德方面、证券市场监管方面等多个角度进行强化，才能形成有效的会计信息披露保障体系。
