1、营改增环境下约定税后报酬的开票与结算摘 要：笔者根据工作实践，在营改增环境下，对日常经营活动中约定税后报酬情况下的开票与结算方式进行了总结。 关键词：营改增 税后收入 开票与结算 企业在日常生产经营中，经常会出现与供应商特别是自然人供应商约定支付税后报酬的情况，比如请专家个人对公司员工进行培训、聘请个人提供搬运等劳务等。为合规地列入本公司费用进行税前扣除，自然人供应商或本公司应该到税务部门代开发票。代开发票的金额要涵盖税金。在原营业务税环境下，由于营业税是价内税，只需以税后金额除以1减去营业税税率及相应的 税率 。营改增环境下，由于增 税是价 税，算方 改 。以下 算 ： 企业聘用培训 提供培
2、训 务， 方约定支付 税后报酬 。 定营业税税率为 ， 税税率 ， 税 税率 ，增 税收率 ，个人 currency1税 营改增前， 企业自“税务部门代开发票，应开发票的金额为： 1fi fl11 1 。 营改增后， 企业到税务部门代开发票， 应开的发票税金额为，”的增 税为 1 fl ，”的 税及 税 为增 税以1 。fi 1 fl fl 11 ，currency1 1 1。 情况下 企业实列入培训费用的金额相1 ，要是由于税率下的。 除税率的， 如营业税税率 为 ，营业税环境下列入费用的金额为 1fi fl11 1 ，然比营改增后列费用 ，该要是 为增 税是价 税，要 为税金额作为税 ”增
3、 税。由于自然人 代开增 税专用发票， 扣进 ， 总 费用 动 ，如 是 规 ”税人 是”税人，由总 费用 的 。 如以下 ： 地为企业，改地工业结 ，约定由 下的 企业，代 的 企业 工业 ， 为 ，前 金由 企业付， 中 方 与 ， 工验收后次性移交给 企业。 方另 约定 企业属于免费代 ，收取任何利润，但相关税费均由 企业承担。该 目以 企业的名义立 。 根据湖北省营改增 执行口径第二辑第三部分第条的规定：以 目业的名义立 B，工 完工后交付 T业的，在 目的各个阶段，按以下方 税： 在 阶段， 融 人 间发生的支出工 成本， 取currency1的进 税额 以按规定 扣。 融 人 筑工
4、 承包给 他施工企业的该施工企业为 筑业增 税”税人，按“ 筑业”税目收增 税， 销售额为工 承包总额。 在交付阶段，就 取currency1收入按照“提供 筑 务”收增 税， 销售额为取currency1的全部回购价款。 按BT方式 的 目， 方 或 方”税义务发生时间为按1BT合确定的分次付款时间。合未 确付款日的， ”税义务发生时间为 方 或 方收讫款 或者取currency1索取款 凭据以及应税行为完成的天。企业应该开 筑业发票，税率为11 。 根据 规定， 企业免费代 ，由于 中 费等费用类只 取currency1 的进 税发票，而与 企业结算需开11 的 筑业发票，税率存在定的，并
5、且 本 利息部分 扣进 ，如 企业直接按税成本及 筑业税率向 企业开票结算，会额 承担定的税费，与约定符。 开票金额必须涵盖 税费。 定 企业代 成本中税成本为 ，已取currency1的进 税额为 ， 本 利息 。结算 中会产生增 税，以及相应的 税及 税 ，另 还会发生印花税。 结算原： 企业为 企业代 工，会形成利润， 承担亏损。在营业税环境下， 定开票金额为，遵循收入成本税费等于零的原，由于营业税环境下 扣，成本为全部的 成本， ，税及 税 为fl fl11 ，另 还产生印花税fl ， fi fifl fl11 fifl ，解currency1出 。 在营改增环境下， 经 企业认 的税成本为 公司与施工单位签订合”的印花税以及 算的 本 利息，已经 扣的进 税为B，税开票价格为 。该情况下收入金额为 ，成本为，税费为 11 fiBfl1 fl ，按合约定： fifi 11 fiBfl1 fi fl ： fl 1fi11 fl1 fi fiBfl1 fiBfl1 1fi11 fl1 fi 在 中 ，B ， 算currency1出开票价格为1， 为 企业列入 产的金额，比营业税环境下 幅下。 总 而言，营改增后如 方约定的是税后报酬，应注意税金额的 算以及开票金额涵盖 的税费。2
