1、辅助生产费用的分配 （一） 直接分配法 直接分配法是将各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产以外的各受益单位。辅助生产车间之间相互提供的劳务忽略不计，辅助生产车间之间不相互分配费用。其计算公式如下： 单位成本（分配率） =待分配的辅助生产费用 /辅助生产车间以外的其他受益单位耗用的劳务数量 某受益单位应分配的辅助生产费用 =该受益单位耗用劳务（产品）数量单位成本 例：某企业有供水和供电两上辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，供水车间本月发生费用为 2065元，供电车间本月发生费用 4740元， 各辅助生产车间供应产品或劳务数量见下表： 要求：根据资料按直接分配法分
2、配辅助生产费用。 受益单位 耗水（立方米） 耗电（度） 基本车间 甲产品 基本生产车间 20500 10300 8000 辅助生产车间 供电 供水 行政管理部门 专设销售机构 10000 8000 2800 3000 1200 500 合计 41300 23000 解：供水车间分配率 =2065/（ 41300-10000）=0.066元 /立方米 基本生产车间应分配的水费 =20500*0.066=1353元 行政管理部门应分配的水费 =8000*0.066=528元 专设销售机构应分配的水费=2065-1353-528=184元 供电车间分配率 =4740/(23000-3000)=0.2
3、37元 /度 甲产品应分配的电费 =10300*0.237=2441.10元 基本生产车间应分配的电费 =8000*0.237=1896元 行政管理部门应分配的电费=1200*0.237=284.40元 专设销售机构应分配的电费=4740-2441.10-1896-284.40=118.50元 根据上述计算 结果编制会计分录 : 借：基本生产成本 甲产品 2441.10 制造费用 基本生产车间（ 1353+1896）3249 管理费用（ 528+284.40） 812.40 销售费用（ 184+118.50） 302.50 贷：辅助生产成本 供水车间 2065 供电车间 4740 优点：计算工
4、作简便。 缺点：当辅助生产车间相互提供产品或劳务数量差异较大时，分配结果含有较大的误差。 （二） 顺序分配法 计算步骤： 1、排序：施惠多，受益少的辅助生产车间排在前；施惠少、受益多的辅助生产车间排 在后。 2、分配：排在前面的辅助生产车间先分配辅助生产费用，其费用可以分给排在其后面的各个辅助生产车间；排在后面的辅助生产车间后分配辅助生产费用，其费用不可以分给排在其前面的各个辅助生产车间。 适用于有明显顺序的各辅助生产车间。 仍以上例为例： 解：步骤 1：排序 电费分配率 =4740/23000=0.21元 /度 供水车间应分配电费 =3000*0.21=630元 水费分配率 =2065/41
5、300=0.05元 /立方米 供电车间应分配水费 =10000*0.05=500元 因为供电车间受益小于供水车间，根据排序原则 ，供电车间排在第一位，而供水车间排在第二位。 步骤 2：分配电费 电费分配率 =4740/23000=0.21元 /度 甲产品应分配的电费 =10300*0.21=2163元 基本生产车间应分配的电费 =8000*0.21=1680元 供水车间应分配的电费 =3000*0.21=630元 行政管理部门应分配的电费 =1200*0.21=252元 专设销售机构应分配的电费=4740-2163-1680-630-252=15元 编制会计分录 : 借：基本生产成本 甲产品
6、2163 辅助生产成本 供水车间 630 制造 费用 基本生产车间 1680 管理费用 252 销售费用 15 贷：辅助生产成本 供电车间 4740 步骤 3：分配水费 水费分配率 =（ 2065+630） /（ 413000-10000）=0.086元 /立方米 基本生产车间应分配水费 =20500*0.086=1763元 行政管理部门应分配的水费 =8000*0.086=688元 专设销售机构应分配的水费=2065+630-1763-688=244元 编制会计分录 : 借：制造费用 基本生产车间 1763 管理费用 688 销售费用 244 贷：辅助生产成本 供水车间(2065+630)2
7、695 （三） 交互分配法 计算步骤： 第一次分配：辅助生产车间内部一次交互分配； 第二次分配：对辅助生产车间以外的各受益单位分配（直接分配）。 交互分配法分配给各受益单位的费用比较准确，也有利于考核各辅助生产车间的费用水平。但各辅助生产费用要计算两个单位成本，进行两次分配，因而增加了核算工作量。 仍以上例为例： 解：步骤 1：第一次交互分配（辅助生产车间内部分配） 交互分配分配前的单位成本： 供水车间： 2065/41300=0.05元 /立方米 供电车间： 4740/23000=0.21元 /度 供水车间分配的电费 =3000*0.21=630元 供电车间分配的水费 =10000*0.05
8、=500元 编制会计分录： 借：辅助生产成本 供水车间 630 供电车间 500 贷：辅助生产成本 供水车间 500 供电车间 630 步骤 2：辅助生产车间交互分配后的实际费用 供水车间： 2065+630-500=2195元 供电车间： 4740+500-630=4610元 步骤 3：第二次分配（对外分配，也是直接分配） 交互分配后的单位成本： 供水车间： 2195/31300=0.0701元 /立方米 供电车间： 4610/20000=0.2305元 /度 甲产品应分配的电费 =10300*0.2305=2374.15元 基本生产车间应分配的电费 =8000*0.2305=1844元 基
9、本生产车间应分配的水费=20500*0.0701=1437.05元 行政管理部门应分配的电费=1200*0.2305=276.60元 行政管理 部门应分配的水费=8000*0.0701=560.80元 专设销售机构应分配的电费=500*0.2305=115.25元 专设销售机构应分配的水费=2800*0.0701=197.15元 编制会计分录 : 借：基本生产成本 甲产品 2374.15 制造费用 基本生产车间 3281.05 管理费用 837.40 销售费用 312.40 贷：辅助生产成本 供电车间 4610 供水车间 2195 （四） 代数分配法 代数分配法，是运用代数中多元一次联立方程的
10、原理分配辅助生产费用的一种方法。采用这种方法，首先根据各辅助生产车间相互提供劳务的数量，求解联立方程，计算辅助生产车间劳务的单位成本；然后，根据各受益单位（包括辅助生产车间）耗用劳务的数量和单位成本，计算分配辅助生产费用。 仍以前例资料为例 解：假设每立方米水的成本为 x，每度电的成本为 y 2065+3000y=41300x 4740+10000x=23000y 解上述二元一次方程得： x=0.0671 y=0.23526 水费的分配 : 供电车间 :10000*0.0671=671元 基本生产车间 : 20500*0.0671=1375.55元 行政管理部门 =8000*0.0671=53
11、6.80元 专设销售机构 =2800*0.0671=187.88元 电费的分配 : 供水车间 =3000*0.23526=705.78元 甲产品 =10300*0.23526=2423.18元 基本生产车间 =8000*0.23526=1882.08元 行政管理部门 =1200*0.23526=282.31元 专设销售机构 =500*0.23526=117.63元 借：基本生产成本 甲产品 223.18 辅助生产成本 供水车间 705.78 供电车间 671 制造费用 基本生产车间 3257.63 管理费用 819.11 销售费用 305.51 贷：辅助生产成本 供水车间2771.23(41300*0.0671) 供电车间5410.98(23000*0.23526) （五）计划成本分配 法 采用计划成本分配法，首先按劳务的计划单位成本分配辅助生产为各受益单位（包括其他辅助生产车间）提供的劳务费用，再计算辅助生产的实际成本（包括辅助生产内部交互分配转入的辅助生产费用）与按计划成本分配转出的费用的差额，即辅助生产成本差异。辅助生产成本差异，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为简化分配工作也可将辅助生产成本差异全部计入管理费用。 优点： 1、计算简便； 2、通过差异的计算，还能反映和考核辅助生产成本计划的执行情况。
