对商品混凝土制造行业涉税问题及管理对策的思考.doc

1、对商品混凝土制造行业涉税问题及管理对策的思考近 年 来 ， 伴 随 着 城 市 化 进 程 和 固 定 资 产 投 资 规 模 不 断 加 大 ， 混 凝 土 行 业 发 展 迅 速 ， 同时 对 混 凝 土 行 业 的 优 惠 管 理 也 在 逐 步 规 范 。 在 市 局 组 织 的 混 凝 土 企 业 2011 年 度 增 值 税 减免 税 专 项 评 估 中 ， 我 局 评 估 入 库 税 款 471.25 万 元 ， 加 征 滞 纳 金 68.6 万 元 。 通 过 评 估 ， 发现 在 对 混 凝 土 行 业 税 收 优 惠 的 征 管 方 面 还 存 在 一 些 薄 弱 环 节

2、， 为 此 对 该 行 业 的 税 务 管 理问 题 进 行 了 一 些 思 考 。商 品 混 凝 土 ， 简 称 商 砼 ， 是 由 水 泥 、 骨 料 、 水 、 外 加 剂 、 矿 物 掺 合 料 等 按 照 一 定 比 例拌 制 而 成 ， 在 规 定 时 间 内 用 运 输 车 运 送 到 使 用 地 点 的 混 凝 土 拌 合 物 。一 、 商 品 混 凝 土 制 造 行 业 的 生 产 经 营 特 点（ 一 ） 产 品 特 点1 商 品 混 凝 土 按 照 强 度 等 级 进 行 分 类 ， 从 C10 至 C100 间 以 5 个 标 号 递 增 ， 如C10、 C15、 C2

3、0、 C25 等 。2 商 品 混 凝 土 存 放 时 间 较 短 ， 一 般 不 超 过 4 小 时 。3 C35 一 般 用 于 浇 筑 高 层 建 筑 基 础 ， C45 一 般 用 于 浇 筑 公 路 路 面 、 高 架 桥 、 桥 梁 、 三十 层 以 上 的 高 层 建 筑 。（ 二 ） 工 艺 特 点1 生 产 设 备 类 同 ， 生 产 工 艺 简 单 ， 生 产 工 序 流 程 、 加 工 工 艺 基 本 同 一 。2 配 方 严 格 ， 五 大 主 要 材 料 为 水 泥 、 石 子 、 黄 沙 、 粉 煤 灰 和 外 加 剂 ， 水 泥 标 号 以 32.5和 42.5

4、为 主 。3 产 品 的 投 入 产 出 比 很 高 ， 投 入 的 原 材 料 和 产 成 品 损 耗 较 小 ， 水 泥 损 耗 率 一 般 在 2%左 右 。（ 三 ） 销 售 特 点1 混 凝 土 不 能 存 放 ， 故 其 销 售 的 数 量 就 是 生 产 的 数 量 ， 不 存 在 产 品 和 产 成 品 库 存 。2 销 售 环 节 简 单 固 定 、 没 有 中 间 环 节 ， 销 售 区 域 一 般 在 生 产 区 域 半 径 30 公 里 范 围 内 。3 销 售 对 象 以 房 屋 开 发 、 建 筑 安 装 企 业 为 主 。（ 四 ） 生 产 特 点1 混 凝 土

5、企 业 实 行 严 格 的 以 销 定 产 ， 接 到 客 户 的 “供 货 通 知 ”时 才 生 产 是 铁 定 规 律 。2 就 开 发 区 而 言 ， 生 产 的 商 品 混 凝 土 以 C25、 C30 和 C35 为 主 ， C25 以 下 和 C35 以 上的 很 少 。3 不 同 品 种 的 混 凝 土 产 品 所 耗 用 水 、 电 费 用 基 本 相 同 。 。4 不 同 等 级 的 产 品 原 材 料 配 比 差 异 较 小 。二 、 近 几 年 评 估 、 稽 查 发 现 的 主 要 问 题（ 一 ） 假 发 票 问 题 突 出 。（ 二 ） 白 条 列 支 成 本 费

6、用 现 象 较 为 普 遍 。（ 三 ） 延 迟 申 报 收 入 。（ 四 ） 对 商 品 混 凝 土 制 造 行 业 上 游 供 应 商 （ 主 要 指 个 体 户 ） 未 能 进 行 有 效 征 管 。三 、 问 题 的 成 因 分 析商 品 混 凝 土 制 造 行 业 具 有 其 行 业 特 殊 性 ：1 客 观 上 ， 商 品 混 凝 土 制 造 企 业 生 产 经 营 中 所 购 进 的 机 沙 、 洗 沙 、 石 子 、 粉 煤 灰 等大 宗 原 材 料 大 多 是 向 小 规 模 纳 税 人 或 无 证 经 营 者 购 得 ， 销 售 方 为 了 偷 逃 税 款 不 提 供 销

7、售发 票 ； 主 观 上 ， 部 分 混 凝 土 企 业 为 了 降 低 成 本 ， 在 购 买 材 料 时 也 以 不 开 票 压 低 进 货 价 格 。但 这 对 企 业 正 常 的 成 本 核 算 造 成 很 大 影 响 ， 部 分 混 凝 土 企 业 通 过 非 法 途 径 代 开 、 虚 开 普通 发 票 甚 至 购 买 假 发 票 列 支 成 本 。2 从 外 部 看 ， 商 品 混 凝 土 的 销 售 对 象 一 般 为 营 业 税 纳 税 人 ， 故 其 销 售 货 物 时 不 需 开具 专 用 发 票 ， 实 际 操 作 中 混 凝 土 企 业 往 往 以 各 种 普 票 、

8、 自 制 收 据 等 多 种 形 式 结 算 货 款 ，因 而 为 人 为 调 控 申 报 收 入 预 留 了 空 间 ； 作 为 商 品 混 凝 土 企 业 的 下 游 客 户 ， 建 筑 业 和 房 地产 业 都 具 有 前 期 大 量 投 入 、 后 期 分 期 收 益 的 特 点 ， 存 在 对 供 应 商 不 及 时 支 付 货 款 的 现 象 ，因 而 连 带 造 成 混 凝 土 企 业 不 及 时 开 票 结 转 收 入 的 情 况 。 混 凝 土 企 业 通 常 对 已 发 出 并 同 时收 取 部 分 货 款 的 商 品 混 凝 土 ， 并 不 及 时 结 转 销 售 收 入

9、 ； 或 在 “发 出 商 品 ”中 留 有 借 方 余 额 ；或 在 “预 收 账 款 ”、 “应 收 账 款 ”中 留 有 贷 方 余 额 ， 从 而 达 到 滞 后 缴 纳 、 少 缴 、 不 缴 增 值税 的 目 的 。3 从 内 部 看 ， 商 品 混 凝 土 的 主 要 材 料 ： 水 泥 、 砂 、 石 料 等 体 积 大 、 单 位 价 格 低 、 使用 频 率 高 ， 所 以 生 产 企 业 基 本 不 做 这 些 原 材 料 的 实 物 盘 点 ， 财 务 上 只 是 知 道 这 些 原 材 料的 大 致 数 量 。 在 分 配 水 、 电 、 人 工 工 资 费 用 时

10、， 财 务 人 员 只 是 根 据 生 产 的 大 致 情 况 分 配 。财 务 核 算 粗 糙 、 简 单 ， 因 而 ， 设 置 产 成 品 二 级 明 细 账 无 从 谈 起 ， 导 致 收 入 成 本 核 算 不 清 。四 、 加 强 商 品 混 凝 土 制 造 行 业 税 收 征 管 的 建 议(一 )把 排 查 涉 税 风 险 作 为 加 强 行 业 税 收 征 管 的 立 足 点商 品 混 凝 土 制 造 行 业 涉 税 问 题 的 成 因 是 多 方 面 的 ， 有 的 出 自 客 观 原 因 ， 有 的 来 自 主 观 ；有 的 是 外 部 因 素 制 约 ， 有 的 是 内

11、 部 管 理 造 成 ； 有 制 度 理 解 差 异 的 问 题 ， 也 有 税 收 管 理 缺位 的 不 争 事 实 。 因 此 ， 在 现 有 征 管 制 度 要 求 的 基 础 上 排 查 和 梳 理 商 品 混 凝 土 制 造 行 业 的涉 税 风 险 点 显 得 尤 为 迫 切 。 一 是 要 把 握 行 业 规 律 ， 将 行 业 管 理 向 产 业 链 管 理 推 进 。 沙 子 、石 子 、 粉 煤 灰 、 水 泥 、 添 加 剂 等 个 体 及 私 营 业 户 ， 点 多 面 散 ,核 算 极 不 规 范 ,税 收 流 失 严 重 ，给 税 务 征 管 工 作 带 来 较 大

12、 难 度 ， 税 收 执 法 风 险 大 。 要 利 用 商 品 混 凝 土 制 造 产 业 链 条 中 的相 关 信 息 ， 将 这 类 经 营 户 纳 入 链 条 式 税 收 管 理 范 畴 。 二 是 要 通 过 典 型 调 查 、 案 例 分 析 ，查 找 商 品 混 凝 土 制 造 行 业 生 产 经 营 内 在 规 律 ， 定 期 发 布 该 行 业 的 具 体 纳 税 指 标 数 据 及 风险 预 警 ， 切 实 加 强 对 基 层 税 源 管 理 单 位 风 险 应 对 的 指 导 提 示 ， 真 正 做 到 “解 剖 一 户 纳 税 人 ，掌 握 一 套 风 险 点 ， 管

13、好 一 个 行 业 链 ”， 构 建 行 业 税 收 管 理 的 长 效 机 制 。（ 二 ） 建 立 适 用 的 纳 税 评 估 模 型1 投 入 产 出 法 ： 即 用 企 业 投 入 原 料 (水 泥 、 黄 沙 、 石 子 等 ) 乘 以 每 吨 水 泥 、 黄 沙 、 石子 等 生 产 出 的 混 凝 土 产 量 标 准 （ 向 质 检 部 门 获 取 ） ， 推 算 企 业 的 理 论 产 量 ， 验 证 企 业 申 报销 售 的 真 实 性 。如 理 论 产 量 与 申 报 产 量 偏 离 较 大 ， 则 存 在 隐 匿 产 量 或 多 转 成 本 的 可 能 。2 能 耗 测

14、算 法 ： 能 耗 测 算 法 主 要 是 根 据 混 凝 土 企 业 期 内 电 力 、 运 费 、 油 价 等 生 产 耗用 情 况 ， 利 用 单 位 产 品 耗 定 额 测 算 纳 税 人 理 论 生 产 数 量 。混 凝 土 产 量 =耗 电 费 用 /每 方 混 凝 土 所 需 电 费 单 价每 家 混 凝 土 生 产 企 业 用 电 单 价 各 不 相 同 ， 确 认 时 可 向 供 电 部 门 获 取 。3 搅 拌 机 取 数 法 ： 即 通 过 获 取 企 业 搅 拌 站 电 脑 数 据 ， 查 实 企 业 有 无 隐 匿 销 售 。 实 地核 查 中 ， 评 估 人 员 应 通 过 系 统 控 制 软 件 ， 查 询 企 业 搅 拌 机 电 脑 中 的 “生 产 量 报 表 ”生 产 总量 、 “物 料 消 耗 报 表 ”消 耗 总 量 数 据 。（ 三 ） 增 加 完 善 混 凝 土 加 工 企 业 信 息 采 集在 目 前 市 局 对 资 源 综 合 利 用 混 凝 土 企 业 采 集 自 建 （ 合 作 ） 砂 场 、 生 产 原 料 实 际 消 耗 、废 渣 采 购 等 信 息 的 基 础 上 增 加 能 耗 采 集 。