2010全国高级会计师资格考试.DOC

1、上海国家会计学院远程教育网 http:/2010 年度全国高级会计师资格考试高级会计实务试卷与解析 第 1 页 共 12 页2010 年度全国高级会计师资格考试高级会计实务试题卷（本试题卷共九道案例分析题，第一题至第七题为必答题；第八题、第九题为选答题，考生应选其中一题作答）答题要求：1. 请在答题纸中指定位置答题，否 则按无效答题处理；2. 请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，不得使用 铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理；3. 字迹工整、清楚；4. 计算出现小数的，保留两位小数。案例分析题一（本题 15 分）2010 年 4 月，财政部，证监会和审计署等五部委联合发布了企业

2、内部控制配套指引 ，连同 2008 年 5 月发布的企业内部控制基本规范 ，构建了我国企业内部控制规范体系。自 2011 年 1 月 1 日起先在境内外同时上市的公司施行，鼓励非上市大中型企业提前执行，A 公司作为境内外同时上市的公司，决定抢抓机遇，早作准备，全面启动内部控制体系实施工作，并指定财务总监负责拟定实施方案，该方案要点如下：（一）加强领导，键全组织。为了提升内控工作的权威性，成立内部控制体系实施领导小组，由董事长亲自挂帅担任组长，总经理担任第一副组长，财务总监和各位副总经理担任副组长。同时，领导小组下设办公室，办公室设在财务部，相关部门参与其中。由财务部经理兼任办公室主任。办公室主

3、要负责组织协调内部控制的建立、实施以及其他日常工作。待时机成熟，成立专门的内控部。（二）梳理业务流程，完善内控制度。聘请负责本公司财务报表审计的 B 会计师事务所提供咨询，对照企业内部控制基本规范和企业内部控制配套指引的要求，结合公司实际；全面梳理现有各项业务流程，识别主要风险和关键控制点。在此基础上,制定公司内部控制手册 。在梳理流程、完善公司内部控制手册过程中，应当只要围绕内部控制五要素中的风险评估和控制活动展开，切实加强对各项经营业务的风险控制。（三）狠抓宣传培训，统一思想认识。利用举办培训班、开设网络课堂、编发专题资料等多种形式开展宣传培训，力争在 3 个月内将公司所有员工轮训一遍，全

4、面掌握企业内部控制基本规范 、 企业内部控制配套指引和公司内部控制手册 。（四）升级信息系统，优化控制手段。为促进内部控制流程与信息系统的有机结合，实现业务和事项的自动控制，请本公司 ERP 系统提供商根据企业内部控制基本规范 、 企业内部控制配套指引和公司内部控制手册 ，协助制定信息系统建设和升级整体规划，经本公司信息网络中心批准后实施。（五）开展试运行，做好全面实施准备。2010 年 11 月，选择本公司部分职能部门、分公司和子公司开展内部控制试运行，及时发现和解决试运行中存在的问题，积累经验，为 2011 年 1 月 1 日起全面实施做好充分准备。（六）强化内部审计，增强监督效能。董事会

5、下设的审计委员会负责审查内部控制、监督内部控制的有效实施等工作，并由审计部经理兼任审计委员会主席；审计部调整职责定位，在开展传统财务审计、经济责任审计的同时，对内部控制的建立与实施进行监督检查和评价。（七）组织内部控制评价，监督整改落实。2011 年底；开展全公司范围内的内部控制评价工作，全面检查内部控制制度的运行情况，特别要将下属分、子公司作为重中之重，切实提高本公司总部对分、子公司的管控能力。（八）借助专业力量，引入外部努审计。鉴于 B 会计师事务所近年来在本公司的财务报表审计中体现出良好上海国家会计学院远程教育网 http:/2010 年度全国高级会计师资格考试高级会计实务试卷与解析 第

6、 2 页 共 12 页的专业素质，根据促进内部控制规范体系有效实施的要求，聘请 B 会计师事务所同时承担财务报表审计和内部控制审计工作，以便于沟通协调、整合审计。（九）实施绩效考评，落实奖惩制度。建立公司激励约束制度，将公司各责任单位和全体员工建立和实施内部控制的情况纳入绩效考评体系。对经评价、审计发现重大缺陷的责任单位及其负责人和直接负责人，要严肃处理。上述实施方案报董事会批准后实施。要求：根据企业内部控制基本规范和企业内部控制配套指引 ，逐项判断 A 公司实施方案中的（一）至（九）项工作安排是否存在部当之处；存在不当之处的，请逐项指出不当之处，并逐项简要说明理由。【分析与解释】1.第一项工

7、作安排不存在不当之处。 （1 分）2.第二项工作安排存在不当之处。 （0.5 分）不当之处：梳理流程、完善制度主要围绕风险评估和控制活动展开。 （0.5 分）理由：应当着眼内部控制五要素（或：应当着眼内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督各要素涉及的内容）进行全面梳理。 （1 分）或：仅围绕风险评估和控制活动展开不符合全面性原则的要求。 （1 分）3.第三项工作安排不存在不当之处。 （1 分）4.第四项工作安排存在不当之处。 （0.5 分）不当之处：信息系统建设和升级整体规划经本公司信息网络中心批准后实施。 （0.5 分）理由：该项目工作应当经企业负责人（或：董事会；或：董事长：或

8、：经理层：或；总经理）批准后实施。 （1 分）或：该项工作应当按照规定权限和程序进行审核批准。 （1 分）或：该项工作属于企业重大事项，应当实行集体决策。 （1 分）或：信息网络中心主要负责信息系统建设和升级整体规划的执行工作，如果同时负责审批工作，则违背了制衡性原则（或：不相容职务相互分离）的要求。 （1 分）5.第五项工作安排不存在不当之处。 （1 分）6.第六项工作安排存在不当之处。 （0.5 分）不当之处：由审计部经理兼任审计委员会主席。 （0.5 分）有力：审计委员会主席应当由独立董事担任。 （1 分）或：审计委员会主席应该具有独立性。 （1 分）或：审计部经理兼任审计委员会主席违背

9、了制衡性原则（或：不相容职务相互分离）的要求。 （1 分）7.第七项工作安排存在不当之处。 （0.5 分）不当之处：检查工作仅限于内部控制制度的运行情况。 （0.5 分）理由：内部控制自我评价应当综合评价内部控制的设计与运行情况。 （1 分）8.第八项工作安排存在不当之处。(0.5 分)不当之处：聘请 B 会计师事务所承担内部控制审计工作。 （0.5 分）或：同时聘请 B 会计师事务所从事内部控制咨询和内部控制审计。 （0.5 分）理由：为企业提供内部控制咨询服务的会计师事务所，不得同时为同一企业提供内部控制审计。 （2 分）9.第九项工作安排不存在不当之处。 （1 分）案例分析题二（本题 1

10、5 分）甲公司系境内外同时上市的公司，其 A 股在上海证券交易所上市。根据财政部等五部委联合发布的企业内部控制基本规范 、 企业内部控制配套指引以及据此修改后的公司内部控制手册 ，甲公司应于 2011 年起实施内部控制评价制度。鉴于本公司在 2008 年 5 月企业内部控制基本规范发布后就已经着手建立、完善自身内部控制体系并取得了较好效果，甲公司决定从 2010 年开始提前实施内部控制评价制度，并由审计部牵头拟订上海国家会计学院远程教育网 http:/2010 年度全国高级会计师资格考试高级会计实务试卷与解析 第 3 页 共 12 页内部控制评价方案。该方案摘要如下：（一）关于内部控制评价的组

11、织领导和职责分工董事会及其审计委员会负责内部控制评价的领导和监督。经理层负责实施内部控制评价，并对本公司内部控制有效性负全责，审计部具体组织实施内部控制评价工作，拟定评价计划、组成评价工作组、实施现场评价、审定内部控制重大缺陷、草拟内部控制评价报告，及时向董事会、监事会或经理层报告。其他有关业务部门负责组织本部门的内控自查工作。（二）关于内部控制评价的内容和方法内部控制评价围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五要素展开。鉴于本公司已按公司法和公司章程建立了科学规范的组织架构，组织架构相关内容不再纳入企业层面评价范围。同时，本着重要性原则，在实施业务层面评价时，主要评价上海证

12、券交易所重点关注的对外担保、关联交易和信息披露等业务或事项。在内部控制评价中，可以采用个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行性测试、实地查验、抽样和比较分析等方法。考虑到公司现阶段经营压力较大，为了减轻评价工作对正常经营活动的影响，在本次内部控制评价中，仅采用调查问卷和专题讨论法实施测试和评价。（三）关于实施现场评价评价工作组应与被评价单位进行充分沟通，了解被评价单位的基本情况，合理调整已确定的评价范围、检查重点和抽样数量。评价人员要依据企业内部控制基本规范 、 企业内部控制配套指引和公司内部控制手册实施现场检查测试，按要求填写评价工作底稿，记录测试过程及结果，并对发现的内部控制缺陷进行初步认定。

13、现场评价结束后，评价工作组汇总评价人员的工作底稿，形成现场评价报告。现场评价报告无需和被评价单位沟通，只需评价工作组负责人审核、签字确认后报审计部。审计部应编制内部控制缺陷认定汇总表，对内部控制缺陷进行综合分析和全面复核。（四）关于内部控制评价报告审计部在完成现场评价和缺陷汇总、复核后，负责起草内部控制评价报告。评价报告应当包括：董事会对内部控制报告真实性的声明、内部控制评价工作的总体概括、内部控制评价的依据、内部控制评价的范围、内部控制评价的程序和方法、内部控制缺陷及其认定情况、内部控制缺陷的整改情况、内部控制有效性的结论等内容。对于重大缺陷及其整改情况，只进行内部通报，不对外披露。内部控制

14、评价报告董事会审核后对外披露。（五）关于内部控制审计聘请某具有证券期货业务资格的大型会计师事务所对本公司内部控制有效性进行审计。鉴于本公司在 2008年 5 月企业内部控制基本规范发布后就已建立内部控制体系并取得较好效果，内部控制审计自 2010 年起，重点审计本公司内部控制评价的范围、内容、程序和方法等，并出具相关审计意见。要求：根据企业内部控制基本规范及企业内部控制配套指引 ，逐项判断甲公司内部控制评价方案中的（一）至（五）项内容是否存在不当之处；存在不当之处的，请逐项指出不当之处，并逐项简要说明理由。【分析与解释】1.第一项工作存在不当之处。 （0.5 分）（1）不当之处；经理层对内部控

15、制有效性负全责。 （0.5 分）理由：董事会对建立键全和有效实施内部控制负责。 （0.5 分）或：经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。 （0.5 分）（2）不当之处；审计部审定内部控制重大缺陷。 （0.5 分）理由：董事会负责审定内部控制重大缺陷。 （0.5 分）2.第二项工作存在不当之处。 （0.5 分）（1）不当之处：组织架构相关内容不纳入公司层面评价范围。 （0.5 分）理由：组织架构是内部环境的重要组成部分，直接影响内部控制的建立键全和有效实施、应当纳入公司层面评价范围。 （1 分）或：虽然甲公司已经建立了科学规范的组织架构。但是还应当对组织架构的运行情况进行评价。 （1 分）（

16、2）不当之处：在实施业务层面评价时，主要评价上海证券交易所重点关注的对外担保，关联交易和信息上海国家会计学院远程教育网 http:/2010 年度全国高级会计师资格考试高级会计实务试卷与解析 第 4 页 共 12 页披露等业务。 （0.5 分）理由：业务层面的评价应当涵盖公司各种业务和事项（或：体现全面性原则） 。而不能仅限于证券交易所关注的少数重点业务事项来展开评价。 （1 分）（3）不当之处：为了减轻评价工作对正常经营活动的影响，在本次内部控制评价中，仅采用调查问卷法和专题讨论法实施测试和评价。 （0.5 分）理由：评价过程中应按照有利于收集内部控制设计、运行是否有效的证据的原则、充分考虑

17、所收集证据的适当性与充分性，综合运用评价方法。 （1 分）或：评价过程中应视被评价对象的具体情况，适当选择个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行测试、实地查验，抽样和比较分析等方法。 （1 分）3.第三项工作存在不当之处。 （0.5 分）（1）不当之处：现场评价报告无须和被评价单位沟通。 （0.5 分）理由：现场评价报告应向被评价单位通报（或：与被评价单位沟通） 。(1 分)（2）不当之处：现场评价报告只需评价工作组负责人审核、签字确认后报审计部。 （0.5 分）理由：现场评价报告经评价工作组负责人审核、签字确认后，应由被评价单位相关责任人签字确认后，再提交审计部（或：内部控制评价部门） 。 （1

18、 分）4.第四项工作存在不当之处.(0.5 分)不当之处：对于重大缺陷及其整改情况，只进行内部通报，不对外披露。 （0.5 分）理由：对重大缺陷及其整改情况，必须对外披露。 （1 分）5.第五项工作存在不当之处。不当之处：会计师事务所的内部控制审计重点审计该公司内部控制评价的范围、内容、程序和方法等。理由：会计师事务所实施内部控制审计，可以关注、利用上市公司的评价成果，但必须按照企业内部控制审计指引的要求，对被审计上市公司内部控制设计与运行的有效性进行独立（或：全面）审计，不能因为被审计上司公司实施了内部控制评价就简化审计的程序和内容。 （1 分）或：内部控制审计不是对内部控制评价进行审计，而

19、视对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。（1 分）案例分析题三（本题 10 分）A 公司是一家汽车配件生产商。公司 2009 年末有关资产负债表（简表）项目及其金额如下（金额单位为亿元）：资产 负债与所有者权益1.现金 2 1.短期借款 82.应收账款 8 2.长期借款 123.存货 6 3.实收资本 44.非流动资产 13 4.留存收益 5合计 29 合计 29公司营销部门预测，随着中国汽车行业的未来增长，2010 年公司营业收入将在 2009 年 20 亿元的基础上增长30。财务部门根据分析认为，2010 年公司销售净利率（净利润/营业收入总额）能够保持在 10的水平：公司营业收

20、入规模增长不会要求新增非流动资产投资，但流动资产、短期借款将随着营业收入的增长而相应增长。公司计划 2010 年外部净筹资额全部通过长期借款解决。公司经理层将上述 2010 年度有关经营计划、财务预算和筹资规划提交董事会审议。根据董事会要求，为树立广大股东对公司信心，公司应当向股东提供持续的投资回报。每年现金股利支付率应当维持在当年净利润 80的水平。为控制财务风险，公司拟定的资产负债率“红线”为 70。假定不考虑其他有关因素。要求：1.根据上述资料和财务战略规划的要求，按照销售百分比法分别计算 A 公司 2010 年为满足营业收入 30的上海国家会计学院远程教育网 http:/2010 年度

21、全国高级会计师资格考试高级会计实务试卷与解析 第 5 页 共 12 页增长所需要的流动资产增量和外部净筹资额。2.判断 A 公司经理层提出的外部净筹资额全部通过长期借款筹集的筹资战略规划是否可行，并说明理由。【分析与解释】1.所需流动资产增量=（2030% ） （2+8+6 ）/20=4.8（亿元） （3 分）或 1：（2+8+6）30%=4.8（亿元） （3 分）或 2：（2+8+6）（1+30%）（2+8+6）=4.8（亿元） （3 分）所需外部净筹资额=4.8（2030% ）（8/20）-20(1+30%)10%(1-80%)=1.88（亿元） （4 分）或 1：销售增长引起的短期借款增

22、量=（2030% ）（8/20）=2.4 亿元（1 分）因当期利润留存所提供的内部资金量=20（1+30%）10%（1-80% ）=0.52 （亿元） （1 分）外部净筹资额=4.82.40.52=1.88（亿元） （2 分）或 2：2010 年末公司短期借款量=8（1+30%）=10.4（亿元） （1 分）因当期利润留存所提供的内部资金量=20（1+30%）10%(1-80%)=0.52（亿元） （1 分）外部净筹资额=（2+8+6）（1+30%）+1310.412 450.52=1.88（亿元） （2 分）评分说明：采用其他方法计算出流动资产增量 4.8 亿元和外部净筹资额 1.88 亿元

23、的亦为正确答案，分别得 3 分和 4 分。2.判断：公司长期借款筹资战略规划不可行。 （1 分）理由：如果 A 公司 2010 年外部净筹资额全部通过长期借款来满足，将会使公司资产负债率提高到71.83%（10.4+12+1.88）/ （29+4.8）100%） ，这一比例越过了 70%的资产负债率“红线” ，所以不可行。 （2分）评分说明：计算出资产负债率 71.83%即为正确答案，得 2 分。案例分析题四（本题 10 分）M 公司为一家中央国有企业，拥有两家业务范围相同的控股子公司 A、B，控股比例分别为 52和 75。在M 公司管控系统中，A、B 两家子公司均作为 M 公司的利润中心。A

24、、B 两家公司 2009 年经审计后的基本财务数据如下（金额单位为万元）：公司相关财务数据 子公司 A 子公司 B1.无息债务（平均） 300 1002.有息债务（平均，年利率为 6）700 2003.所有者权益（平均） 500 7004.总资产（平均） 1500 10005.息税前利润 150 100适用所得税税率 25平均资本成本率 5.52010 年初，M 公司董事会在对这两家公司进行业绩评价与分析比较时，出现了较大的意见分歧。以董事长为首的部分董事认为，作为股东应主要关注净资产回报情况，而 A 公司净资产收益率远高于 B 公司，因此 A 公司的业绩好于 B 公司。以总经理为代表的部分董

25、事认为， A、B 两公司都属于总部的控股子公司且为利润中心，应当主要考虑总资产回报情况，从比较两家公司总资产报酬率（税后）结果分析，B 公司业绩好于 A 公司。假定不考虑所得税纳税调整事项和其他有关因素。要求：1.根据上述资料，分别计算 A、B 两家公司 2009 年净资产收益率、总资产报酬率（税后） （要求列出计算过程） 。上海国家会计学院远程教育网 http:/2010 年度全国高级会计师资格考试高级会计实务试卷与解析 第 6 页 共 12 页2.根据上述资料，分别计算 A、B 两家公司的经济增加值，并据此对 A、B 两家公司做出业绩比较评价（要求列出计算过程） 。3.简要说明采用经济增加

26、值指标进行业绩评价的优点和不足。【分析与解释】1 （1）A 公司净资产收益率 =（150-700 6%）（1-25%）50016.2% （1 分）（2）B 公司净资产收益率 =（100-2006% ）(1-25%)7009.43%（1 分）（3）A 公司总资产报酬率（税后） =（150-700 6%）（1-25%）1500=5.4%（1 分）（4）B 公司总资产报酬率（税后） =（100-2006% ）（1-25% ）1000=6.6%（1 分）2 （1）A 公司经济增加值=81+7006% （1-25%）（ 500+700）5.5%=46.5（万元） （1 分）B 公司经济增加值=66+20

27、06% （1-25%）（200+700）5.5%=25.5（万元） （1 分）评分说明：列出计算过程，计算 结果正确的，得相 应分值。未理出计算过程、计算结果正确的，得相应分值的一半。（2）评价：从经济增加值角度分析，A 公司业绩好于 B 公司。 （1 分）3 （1）采用经济增加值指标进行业绩评价的优点： 可以避免会计利润指标评价的局限性，有利于消除或降低盈余管理的动机或机会（0.5 分）（或：考虑了资本投入与产出效益） （0.5 分） 比较全面地考虑了企业资本成本（0.5 分） 能够促进资源有效配置和资本使用效率提高（或：促进企业价值管理或创造）（2）采用经济增加值指标进行业绩评价的不足：经

28、济增加值未能充分反映产品、员工、客户、创新等非财务信息；(0.5 分)经济增加值对于长期现金流量缺乏考虑；（0.5 分）计算经济增加值需要预测资本成本并取得相关参数有一定难度（0.5 分）案例分析题五（本题 10 分）甲科研所是一家中央级事业单位，所属预算单位包括一家研究生院。除财政拨款收入外，该科研所无其他收入。210 年 11 月，该科研所财务处按照上级主管部门的要求，汇总编制了本单位及所属预算单位 211 年度“二上”预算草案。此前，上级主管部门和财政部门对甲科研所本级下达的预算控制限额为：基本支出 8000 万元，其中，人员经费 3500 万元、日常公用经费 4500 万元；项目支出

29、4800 万元，其中，X 项目（为 211 年新增项目）支出 800 万元。预算草案中的部分事项如下：（1）财务处认为本单位人员经费标准偏低，在下达的基本支出预算控制限额内对支出构成比例进行了调整，在预算草案中确定科研所本级人员经费预算 4000 万元、日常公用经费预算 4000 万元。（2）科研所 M 项目在 210 年 10 月底提前完成，形成财政拨款项目支出剩余资金 200 万元。财务处经进一步测算，下达的 X 项目预算控制限额 800 万元不足，预计完成 X 项目需要经费支出 1000 万元，于是直接将 M 项目剩余资金 200 万元安排用于追加到 X 项目，在预算草案中确定 X 项目

30、支出预算 1000 万元。（3）科研所本级网络信息系统运行与维护经费预算 150 万元。预算草案中，按政府支出功能分类，列入“文化体育与传媒”类；按政府支出经济分类，列入“其他资本性支出”类。（4）科研所本级退休费预算 550 万元（该单位未实行离退休经费归口管理） 。预算草案中，按政府支出功能分类，列入“社会保障和就业”类；按政府支出经济分类，列入“对个人和家庭的补助”类。（5）所属研究生院改建图书馆，由财政部门安排该项目预算 350 万元，预算草案中，按政府支出功能分类，列入“科学技术”类；按政府支出经济分类，列入“基本建设支出”类。要求：1.请根据国家部门预算管理规定，逐项判断上述事项（

31、1） 、 （2）是否正确：如不正确，分别说明理由。2.请根据政府收支分类科目 ，逐项判断上述事项（3）至（5）中支出功能分类、支出经济分类是否正确；如不正确，分别指出正确的分类科目。上海国家会计学院远程教育网 http:/2010 年度全国高级会计师资格考试高级会计实务试卷与解析 第 7 页 共 12 页【分析与解释】1事项（1）不正确(0.5 分)理由：预算单位在编制基本支出预算时，人员经费和日常公用经费之间不得自主调整。 （2 分）或：预算单位不得自主调整基本支出预算控制限额构成比例。 （2 分）评分说明：答出“不得随意调整人员经费预算标准”或“ 不得自主突破人 员经费预算控制限额”的，得

32、 1 分。2事项（2）不正确。理由：在年度预算执行中，项目完成后形成的剩余资金，未经财政部批准的，不得直接在编制下年预算时安排使用。3事项（3）中，支出功能分类不正确（0.5 分） ；支出经济分类不正确（0.5 分） 。或：事项（3）不正确（1 分）正确分类：按支出功能分类，应列入“科学技术“类；（0.5 分）按支出经济分类，应列入“商品和服务支出”类；（0.5 分）4事项（4）中，支出功能分类不正确（0.5 分） ；支出经济分类正确（0.5 分） 。评分说明：回答“事项（4）不正确”或“ 事项（4）正确”的，不得分。正确分类：按支出功能分类，应列入“科学技术”类。 （0.5 分）5事项（5）

33、中，支出功能分类不正确（0.5 分） ；支出经济分类不正确（0.5 分） 。或：事项（5）不正确。 （1 分）正确分类：按支出功能分类，应列入“教育”类；按支出经济分类，应列入“其他资本性支出”类，评分说明：事项（3）至（5）答题中，政府收支分 类科目名称应 完全正确，否 则不得相应分值。案例分析题六（本题 10 分）南方公司是一家国有控股的 A 股上市公司，主要从事网络通信产品的研究、设计、生产、销售，并提供相关后续服务。2009 年 1 月 1 日，为巩固公司核心团队，增强公司凝聚力和可持续发展能力，使公司员工分享公司发展成果，南方公司决定实施股权激励计划。为此，该公司管理层就股权激励计划

34、专门开会进行研究，甲、乙、丙、丁在会上分别作了发言。主要内容如下：甲：公司作为上市公司，不存在证券监管部门规定的不得实行股权激励计划的情形。同时，公司作为国有控股的境内上市公司实施股权激励，也符合国有资产管理部门和财政部门的规定。国内同行业已有实施股权激励的先例且效果很好。因此，公司具备实施股权激励计划的条件。乙：公司上市只有 3 年时间，目前处于发展扩张期，适合采用限制性股票激励方式；激励对象应当包括董事（含独立董事） 、监事、总经理、副总经理、财务总监等高级管理人员，不需包括掌握核心技术的业务骨干；在激励计划中应当规定激励对象获授股票的业绩条件和禁售期限。丙：公司属于高风险高回报的高科技企

35、业，留住人才应当是实施股权激励的主要目的，适合采用股票期权激励方式；股票期权的授予价格不应当低于下列价格的较高者：（1）股权激励计划草案摘要公布前一个交易日的公司标的股票收盘价；（2）股权激励计划草案摘要公布前 30 个交易日内的公司标的股票平均收盘价。丁：股权激励的方式主要有股票期权、限制性股票、股票增值权、虚拟股票、业绩股票等方式，公司应当针对不同的股权激励方式，分别作为权益结算的股份支付和现金结算的股份支付进行会计处理。股票期权、限制性股票、虚拟股票应当作为权益结算的股份支付进行会计处理；股票增值权、业绩股票应当作为现金结算的股份支付进行会计处理。假定不考虑其他有关因素。要求：根据上述资

36、料，逐项判断南方公司管理层甲、乙、丙、丁发言中的观点是否存在不当之处；存在不当之处的，请分别指出不当之处，并逐项说明理由。【分析与解释】1.甲的发言不存在不当之处。 （0.5 分）上海国家会计学院远程教育网 http:/2010 年度全国高级会计师资格考试高级会计实务试卷与解析 第 8 页 共 12 页2.乙的发言存在不当之处。 （0.5 分）（1）不当之处：采用限制性股票激励方式（1 分）理由：南方公司处于扩张期适合采用股票期权激励方式（1 分）或：限制性股票激励方式适用于成熟型企业或对资金投入要求不是非常高的企业（1 分）（2）不当之处：激励对象包括独立董事和监事。 （1 分）理由：独立董

37、事作为股东利益代表，其职责在于监督管理层规范经营（0.5 分） ；国有控股上市公司的监事暂不纳入激励对象。 （0.5 分）（3）不当之处：激励对象不包括掌握核心技术的业务骨干。 （1 分）理由：南方公司属于高风险高回报的高科技企业，掌握核心技术的业务骨干在南方公司的发展过程中起关键作用。 （1 分）3.丙的发言不存在不当之处。 （0.5 分）4.丁的发言存在不当之处。 （0.5 分）不当之处：虚拟股票作为权益结算的股份支付进行会计处理。 （1 分）理由：采用虚拟股票激励方式，激励对象可以根据被授予虚拟股票的数量参与公司分红并享受股价升值收益。（1 分）或：虚拟股票本质上是奖金延期支付，其资金来

38、源于公司的奖励基金。 （1 分）案例分析题七（本题 10 分）华南公司是境内国有控股大型化工类上市公司，其产品所需 MN 原材料主要依赖进口。近期以来，由于国际市场上 MN 原材料价格波动较大，且总体上涨趋势明显，该公司决定尝试利用境外衍生品市场开展套期保值业务。套期保值属该公司新业务，且须向有关主管部门申请境外交易相关资格。该公司管理层组织相关方面人员进行专题研究。主要发言如下：发言一：司作为大型上市公司，如任凭 MN 原材料价格波动，加之汇率波动较大的影响，可能不利于实现公司成本战略。因此，应当在遵守国家法律法规的前提下，充分利用境外衍生品市场对 MN 原材料进口进行套期保值。发言二：近年

39、来，某些国内大型企业由于各种原因发生境外衍生品交易巨额亏损事件，造成重大负面影响。鉴于此，公司应当慎重利用境外衍生品市场对 MN 原材料进口进行套期保值，不应展开境外衍生品投资业务。发言三：公司应当利用境外衍生品市场开展 MN 原材料套期保值。针对 MN 原材料国际市场价格总体上涨的情况，可以采用卖出套期保值方式进行套期保值。发言四：公司应当在开展境外衍生品交易前抓紧各项制度建设，对于公司衍生品交易前台操作人员应予特别限制，所有重大交易均需实行事前报批、事中控制、事后报告制度。发言五：公司应当加强套期保值业务的会计处理，将对 MN 原材料预期进口进行套期保值确认为公允价值套期，并在符合规定条件

40、的基础上采用套期会计方法进行处理。假定不考虑其他有关因素。要求：根据上述资料，逐项判断华南公司发言一至发言五中的观点是否存在不当之处；存在不当之处的，请分别指出不当之处，并逐项说明理由。【分析与解释】1. 发言一不存在不当之处。 （0.5 分）2. 发言二存在不当之处。 （0.5 分）不当之处：不应开展境外衍生品投资业务。 （1 分）理由：不能因为其他企业曾经发生过境外衍生品投资巨额亏损事件，就不利用境外衍生品市场进行 MN 原材料套期保值。 （1.5 分）3. 发言三存在不当之处。 （0.5 分）不当之处：采用卖出套期保方式进行套期保值。 （1 分）上海国家会计学院远程教育网 http:/2

41、010 年度全国高级会计师资格考试高级会计实务试卷与解析 第 9 页 共 12 页理由：卖出套期保值主要防范的是价格下跌的风险，而买入套期保值才能防范价格上涨风险。 （1.5 分）4. 发言四不存在不当之处。 （0.5 分）5. 发言五存在不当之处。 （0.5 分）不当之处：对 MN 原材料预期进口进行套期保值确认为公允价值套期。 （1 分）理由：对 MN 原材料预期进口进行套期保值，属于对预期交易进行套期保值（1 分） ，应将其确认为现金流量套期进行会计处理（0.5 分）案例分析题八（本题 20 分。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答）甲公司是一家生产和销售钢铁的 A

42、股上市公司，其母公司为 XYZ 集团公司，甲公司为实现规模化经营、提升市场竞争力，多次通过资本市场融资成功进行了同行业并购，迅速扩大和提高了公司的生产能力和技术创新能力，奠定了公司在钢铁行业的地位，实现了跨越式发展，在一系列并购过程中，甲公司根据目标公司的具体情况，主要采取了现金购买、承债和股份置换三种方式进行。甲公司的三次并购过程要点如下：（1）收购乙公司。乙公司是 XYZ 集团公司于 2000 年设立的一家全资子公司，其主营业务是生产和销售钢铁。甲公司为实现“立足华北、面向国际和国内市场”的发展战略，2007 年 6 月 30 日，采用承担乙公司全部债务的方式收购乙公司，取得了控制权。当日

43、，甲公司的股本为 100 亿元，资本公积（股本溢价）为 120 亿元，留存收益为 50 亿元；乙公司净资产账面价值为 0.6 亿元（公允价值为 1 亿元） ，负债合计为 1 亿元（公允价值与账面价值相同） 。并购完成后，甲公司 2007 年整合了乙公司财务、研发、营销等部门和人员，并追加资金 2 亿元对乙公司进行技术改造，提高了乙公司产品技术等级并大幅度扩大了生产能力。（2）收购丙公司。丙公司同为一家钢铁制造企业，丙公司与甲公司并购前不存在关联方关系。2008 年 12月 31 日，甲公司支付现金 4 亿元成功收购了丙公司的全部可辨认净资产（账面价值为 3.2 亿元，公允价值为 3.5亿元）

44、，取得了控制权。并购完成后，甲公司对丙公司引入了科学运行机制、管理制度和先进经营理念，同时追加资金 3 亿元对丙公司钢铁的生产技术进行改造，极大地提高了丙公司产品质量和市场竞争力。（3）收购丁公司。丁公司是一家专门生产铁矿石的 A 股上市公司，丁公司与甲公司并购前不存在关联方关系。2009 年 6 月 30 日，甲公司经批准通过定向增发 1 亿股（公允价值为 5 亿元）换入丁公司的 0.6 亿股（占丁公司股份的 60%） ，控制了丁公司。当日，丁公司可辨认净资产公允价值为 10 亿元。甲公司控制丁公司后，向其输入了新的管理理念和模式，进一步完善了丁公司的公司治理结构，提高了规范运作水平，使丁公

45、司从 2009 年下半年以来业绩稳步攀升。假定不考虑其他因素。要求：1.分别指出甲公司并购乙公司、丙公司和丁公司是属于横向并购还是纵向并购，并逐项说明理由。2.分别指出甲公司并购乙公司、丙公司和丁公司是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并逐项说明理由。3.分别确定甲公司并购乙公司、丙公司和丁公司的合并日（或购买日） ，并分别说明甲公司在合并日（或购买日）所取得的乙公司、丙公司和丁公司的资产和负债应当如何计量。4.分别判断甲公司并购乙公司、丙公司和丁公司是否产生商誉；如产生商誉，计算确定商誉的金额；如不产生商誉，说明甲公司支付的企业合并成本与取得的被合并方净资产账面价值（或被购

46、买方可辨认净资产公允价值）份额之间差额的处理方法。5.简要说明甲公司上述三次并购取得成功的原因。【分析与解释】（1） 甲公司并购乙公司属于横向并购。 （0.5 分）理由：生产同类产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。 （0.5 分）或：甲公司和乙公司都是生产和销售钢铁的企业。 （0.5 分）（2） 甲公司并购丙公司属于横向并购。 （0.5 分）理由：生产同类产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。 （0.5 分）或：甲公司和丙公司都是锅铁制造企业。 （0.5 分）上海国家会计学院远程教育网 http:/2010 年度全国高级会计师资格考试高级会计实务试卷与解析 第 10 页

47、共 12 页或：（1） （2）合并，即：甲公司并购乙公司、甲公司并购丙公司属于横向并购。 （1 分）理由：生产同类产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。 （1 分）（3） 甲公司并购丁公司属于纵向并购。 （0.5 分）理由：与企业的供应商或客户的合并属于纵向并购。 （0.5 分）或：形成纵向生产一体化（或上下游产业）的企业合并属于纵向并购。 （0.5 分）2.（1）甲公司并购乙公司属于同一控制下的企业合并。 （0.5 分）理由：参与合并的甲公司和乙公司在合并前及合并后均受 XYZ 集团公司的最终控制。 （0.5 分）（2）甲公司并购丙公司属于非同一控制下的企业合并。 （0.5 分）理

48、由：参与合并的甲公司和丙公司在合并前不存在关联方关系。 （0.5 分）或：参加合并的甲公司和丙公司在合并前后不受同一方或相同多方最终控制。 （0.5 分）（3）甲公司并购丁公司属于非同一控制下的企业合并。 （0.5 分）理由：参与合并的甲公司和丁公司在合并前不存在关联方关系。 （0.5 分）或：参与合并的甲公司和丁公司在合并前后不受同一方或相同多方最终控制。 （0.5 分）或：（2） 、 （3）合并，即：甲公司并购丙公司、甲公司并购丁公司属于非同一控制下的企业合并。 （1 分）理由：参与合并的公司在合并前不存在关联方关系（或参与合并的公司在合并前后不受同一方或相同多方最终控制） 。 （1 分）3.（1）甲公司并购乙公司的合并日为 2007 年 6 月 30 日。 （0.5 分）甲公司在合并日所取得的乙公司的资产和负债应当按照被合并方（乙公司）的原账面价值计量。 （0.5 分）（2）甲公司并购丙公司的购买日为 2008 年 12 月 31 日。 （0.5 分）甲公司在购买日所取得的丙公司的资产和负债应当按照公允价值计量。 （0.5 分）（3）甲公司并购丁公司的购买日为 2009 年 6 月 30 日。 （0.5 分）甲公司在购买日所取得的丁公司