1、1本科毕业设计论文届论文题目服装生产企业货币资金内部控制设计所在学院商学院专业班级财务管理学生姓名学号指导教师职称完成日期年月日2摘要随着经济的全球化发展，企业对货币资金内部控制的要求逐渐规范化，资金短缺或周转不畅势必影响企业正常运行。因此货币资金内部控制管理建设在企业管理中的重要性也逐渐凸显出来。虽说服装企业也制定了内部控制制度，但相对那些规范的大型企业来说管理与实行较为薄弱。我国中小企业尚存在任人唯亲，一人多岗，内部牵制弱的现象。而由此引发的挪用资金，贪污盗窃等问题，所以加强内部控制刻不容缓。为了有效实施企业货币资金内部控制，企业负责人应当带头并督促执行内部控制制度提出一些解决的方法，根据
2、适用原则、成本效益原则、不相容职务相分离原则等建立内部控制制度。以保证企业在经营过程正常运营，实现经营活动的效率和效果，保证财务报表的可靠性、遵循相管法律法规的过程，能够保护其资产的安全与完整。同时加强和改善内部控制是我国中小型企业健康稳健发展保证。因此，笔者决定在指导老师的帮助下，根据前人对国内外服装企业货币资金内部控制现状及存在的问题的研究成果，通过到企业内部调查对货币资金内部控制进行进一步研究，来完成此次论文工作。本文以象山森迪制衣有限公司为例，通过象山森迪制衣货币资金业务的处理过程分析其货币资金内部控制问题，并提出完善的方法、意见和措施。虽然此次研究的是服装企业货币资金内部控制设计，但
3、相信此次研究能对相关企业或类似企业提供一些借鉴。关键词服装生产企业；货币资金；内部控制ABSTRACTWITHECONOMICGLOBALIZATION,ENTERPRISESMONEYCONTROLGRADUALLYSTANDARDIZEDREQUIREMENTSSHORTAGESORPOORFLOWOFFUNDSISBOUNDTOAFFECTTHENORMALOPERATIONSOMONEYCONTROLMANAGEMENTBUILDINGINTHEIMPORTANCEOFENTERPRISEMANAGEMENTISGRADUALLYBECOMINGPROMINENTALTHOUGHTHE
4、GARMENTENTERPRISESHAVEALSODEVELOPEDINTERNALCONTROLSYSTEM,BUTRELATIVETOTHOSEOFLARGEENTERPRISES,STANDARDIZEMANAGEMENTANDIMPLEMENTATIONOFRELATIVELYWEAKTHESMALLANDMEDIUMSIZEDENTERPRISES,THEREISMORETHANONEFAVORITISMHILLOCK,INTERNALDOMWEAKPHENOMENONANDMISAPPROPRIATIONOFFUNDS,CAUSEDBYTHEEMBEZZLEMENT,SOASTO
5、STRENGTHENTHEINTERNALCONTROLISURGENTLYNEEDEDINORDERTOEFFECTIVELYIMPLEMENTENTERPRISEINTERNALCONTROLOFMONETARYFUND,THERESPONSIBLEPERSONOFTHEENTERPRISESHALLLEADANDSUPERVISEINTERNALCONTROLSYSTEM,ANDPUTFORWARDSOMESOLUTIONMETHODSACCORDINGTOAPPLICABLEPRINCIPLE,COSTBENEFITPRINCIPLE,THEPRINCIPLEOFSEPARATINGT
6、HEINCOMPATIBLEDUTIESTOESTABLISHANINTERNALCONTROLSYSTEMETCTOENSURETHENORMALOPERATIONOFTHEMANAGEMENTPROCESSOFTHEENTERPRISE,ANDACHIEVEOPERATIONALACTIVITIESOFTHEEFFICIENCYANDEFFECTIVENESS,ENSURETHERELIABILITYOFTHEFINANCIALSTATEMENTS,TOFOLLOWTHELAWSANDREGULATIONSINTUBEPROCESSTHATCANPROTECTITSASSETSOFSECU
7、RITYANDINTEGRITYWHILESTRENGTHENINGANDIMPROVINGTHEINTERNALCONTROLISCHINA'SCLOTHINGENTERPRISEHEALTHSTEADYDEVELOPMENTGUARANTEETHEREFORE,THEWRITERDECIDEDINGUIDINGTHETEACHER'SHELP,ACCORDINGTOTHEPREDECESSORSTODOMESTICANDFOREIGNGARMENTENTERPRISEINTERNALCONTROLOFMONETARYFUNDTHEPRESENTSITUATIONANDTHE
8、EXISTINGPROBLEMSOFRESEARCHRESULTS,THROUGHTOTHEENTERPRISEINTERNALINVESTIGATIONINTERNALCONTROLOFMONETARYFUNDFURTHERRESEARCH,TOCOMPLETETHEPAPERWORKTHISPAPERTOXIANGSHANSENDIGARMENTASANEXAMPLE,THROUGHTHEXIANGSHANSENDIGARMENTMONETARYFUNDBUSINESSPROCESSESANALYZEDITSMONETARYFUNDINTERNALCONTROLPROBLEMS,ANDPU
9、TSFORWARDTHEPERFECTMETHOD,OPINIONSANDMEASURESALTHOUGHTHERESEARCHISTHEDRESSENTERPRISECFINTERNALCONTROLDESIGN,BUTBELIEVETHESTUDYOFRELEVANTENTERPRISEORCANPROVIDESOMEREFERENCESFORSIMILARENTERPRISESKEYWORDSGARMENTPRODUCTIONENTERPRISEMONETARYFUNDSINTERNALCONTROLIV目录1相关概念的理论111内部控制的概述112货币资金内部控制22国内外货币资金内部
10、控制研究现状321国外研究现状322国内研究现状423总结53象山森迪制衣有限公司货币资金内部控制研究631象山森迪制衣有限公司简介632象山森迪制衣有限公司货币资金内部控制7321货币资金收入内部控制7322货币资金支出的控制8323银行存款支出控制11324其他控制1133象山森迪制衣有限公司货币资金内部控制的不足124象山森迪制衣有限公司货币资金内部控制的完善1341货币资金支付控制1341现金开支13412采购支出业务1442货币资金收入控制14参考文献18致谢错误未定义书签。1当前，随着我国市场经济体制的建立与完善，中小企业得到了迅速发展。据统计，小企业占全国企业总数的95以上，是我
11、国国民经济发展的重要支柱。服装生产企业等大多数中小企业在推动社会就业，当地经济发展，增加财政收入等反面都作出了巨大贡献。然而这些小企业大都存在内控的漏洞，大部分存在会计机构不健全，会计人员素质相对较低，会计核算与管理不规范，会计信息质量有待提高等问题，加上贪污舞弊的手法也在不断翻新，舞弊案件也呈新的发展态势，人们对防范贪污舞弊行为形式依然没有好转。由此为企业的健康发展埋下了一个定时炸弹，导致给某些企业带来了严重的损失。吴秋生（1998）在基础审计学中认为“货币是充当一般等价物的特殊商品，是贪污、舞弊分子作案的主要对象；货币资金是企业流动性最强、收支最频繁的资金，是最容易产生错误和舞弊的资金；货
12、币资金收支涉及一个企业的绝大多数经济业务，影响着一个企业绝大多数财务关系的处理，是企业最敏感、最重要的经济业务之一。因此，加强货币资金的内部控制，对于保护货币资金的安全、完整，防止贪污舞弊的发生，保证各项经济业务的有效进行，妥善处理各种财务关系，都有十分重要的意义。”通过货币资金内部控制建设以保证企业在收款、付款、存款上的信息真实合法与完整。所以本文探讨服装生产企业货币资金内部控制的设计，以象山森迪制衣有限公司为例，通过分析其货币资金内部控制制度设计，发现其存在的不足与漏洞，在根据货币资金内部控制相关理论对其在完善内部控制，加强货币资金管理上提供一些见解。1相关概念的理论11内部控制的概述内部
13、控制是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整。保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。内部控制在实践中的应用和探讨认为企业的内部控制制度，是为适应现代生产经营和管理的需要而产生和存在的，是现代企业内部管理制度的重要组成之一。在社会化大生产中,内部控制作为企业经营和管理活动的自我调节、自我约束的内在机制,处于企业中枢神经系统的重要位置（尹建国，2010）。企业内部控制基本规范认为，内部控制是指由企业董事会（或者由企业章2程规定的经理、厂长办公会等类似的决策、
14、治理机构，以下简称董事会）、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现以下基本目标的一系列控制活动（1）企业战略；（2）经营的效率和效果；（3）财务报告及管理信息的真实、可靠和完整；（4）资产的安全完整；（5）遵循国家法律法规和有关监管要求。COSO委员会颁布了内部控制整体框架报告认为内部控制是由控制环境、风险评估、控制程序、信息与沟通和监督五大要素组成。这五个要素之间相互关联，相互作用，形成一个有机的系统，从而可以对环境的变化作出及时灵活的反应（李心合，2008）。12货币资金内部控制货币资金是企业流动性最强、风险最高的资产。货币资金是企业最活跃的资产，企业其他一切资产都是货币资金的等价物
15、，货币资金的控制也就比其他业务流程控制重要得多。研究货币资金内部控制的的目的就是为了保证货币资金的安全，提高货币资金的使用效益而设计出一组货币资金风险控制的关键点、关键环节和相应的控制程序。根据货币资金的特点，其内部控制主要包括一是货币资金使用的职权和责任，保证职权密切结合；二是规定货币资金核算和管理的处理程序及手续制度，是货币资金运转正常；三是健全和完善内部财务控制制度，是货币资金业务建立在相互联系和相互制约的基础上。在我国企业中资金挪用，贪污诈骗的案例不少，这些正是由于货币资金具有高度的流动性和控制风险高的特点。货币资金的内部控制就是企业为了保证货币资金的安全、完整，保证货币资金收付业务的
16、合理、合法和有效，保证货币资金收、付、存信息的真实、合法和完整而建立的各种控制政策与程序的总称。它是企业最基本、最重要也是最艰难的内部控制。因此,必须加强对企业货币资金的管理和控制,建立健全货币资金内部控制,通过改善内部控制制度保证会计业务、会计记录和会计报表资料的可靠性，确保经营管理活动合法而有效，从而使企业能够顺利实现经营目标。32国内外货币资金内部控制研究现状21国外研究现状货币资金的内部控制就是企业为了保证货币资金的安全、完整，保证货币资金收付业务的合理、合法和有效，保证货币资金收、付、存信息真实合法和完整而建立的各种控制政策与程序的总称。它是企业最基本、最重要也是最艰难的内部控制。（
17、1）公元前3600年前的美索不达米亚文化时期，已经出现了内部牵制的做法，当时经于财务的人列明收付清单，并由记录员汇总报告。报告时，记录员要核对清单。15世纪末，借贷记账法在意大利出现，自此，对管理钱、财、物分设不同的岗位，并利用其勾稽关系进行交互记录和核对。这种做法，被认为是保证所有钱物和账目正确无误的理想的牵制方法（内部会计控制概论编写组，2008）。（2）1947年，美国会计师协会的审计程序委员会颁发了审计准则暂行公告，1949年美国会计师协会下属于审计程序委员会在特别报告内部控制系统协调的要素及其对管理部门和独立公共会计师的重要性中鉴定，内部控制是为保护资产，审核会计数据的正确性和可靠性
18、，提高经营效率，坚持既定管理方针而采用的组织计划及各种协调方法和措施（潘琰，2008）。（3）进入20世纪80年代之后，美国社会财务舞弊及企业石板案例不断出现。调查显示，大多数案例中，审计人员不能够及时发现公司的舞弊行为。为此，1985年，美国成立的“反对虚假财务报告委员会下属的由AAA美国会计学会、IIA国际内部注册会计师学会、FEI财务经理学会和IMA管理会计学会等多个专业团体组织参与的COSO委员会，于1992年发布了内部控制一整体框架的研究报告。COSO报告认为内部控制“构成要素应该来源于管理阶层经营企业的方式，并与管理的过程相结合“，并且指出企业所设定的目标是一个企业努力的方向，而内
19、部控制组成要素则是为实现或达成该目标所必需的条件，两者之问存在直接的关系，因此与企业目标相适应（宋健博，2004）。（4）1992年9月，美国COSO委员会发布了指导内部控制实践的纲领性文件内部控制整体框架。其中内部控制被定义为是受董事会、管理当局和其他职员的影响，为企业经营活动的效率和效果、财务报告的可靠性、相关性法律法规的遵循性等目标的是实现提供合理的保证的过程。内部控制包含4了五个相关的要素控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。（孙永尧，2007）。控制环境，包括员工的城市金额职业道德、人员胜任能力、管理哲学和经营作风、董事会及审计委员会、组织机构、权责划分人力资源政策及执行等
20、。风险评估，包括经营环境的变化、新技术的应用及企业改组等。控制活动，包括职务分离、实物控制、信息处理控制、业绩评价等。信息沟通，包括确认记录有效地经济业务、采用恰当的价值计量、在财务报告中恰当提示。监控，包括日常的管理监督活动，以及内部审计与企业外部团体进行信息交流的监控。这一时期货币资金内部控制发展到以内部综合控制等为重要内容的财务控制阶段。（5）2001年期间美国爆发了安然、世间通信、施乐、默克制药等一系列舞弊丑闻，此刻，萨班斯奥克斯利法案的应急出台，旨在加强会计监督、强化信息披露、完善公司治理、防止内幕交易。该法案要求上市公司全面关注风险，加强风险管理并对违反该法案和渎职以及做假账的企业
21、主管实行严厉的制裁，还要求审计师正是管理层报告的准确性。这在客观生促进了内部控研究的进一步发展。22国内研究现状现代国内关于内部控制的研究起始于20世纪80时年代的审计学科和会计制度设计学科的恢复和发展。1986年，财政部颁发了会计基础工作规范，提出内部控制的要求。在20世纪8090年代，内控制理论实践经验也得到了更长远的发展。1996年12月，财政部发布了中国注册会计师独立审计准则第九号内部控制和审计风险要求对企业内部控制进行评价。进入2L世纪后，我国内部控制规范建设得到了长足的发展。首先是财政部从2001年起制定和颁发了会计法、内部控制规范基本规范、内部控制规范货币资金等一系列内部控制规范
22、，对货币资金内部控制应当遵守的基本原则和要做到的基本要求作了明确规定。接着，中国人民银行于2002年制定和颁布了商业银行内部控制指引，证监会于2005年则制定和颁布了证券公司内部控制指引。对商业银行和证券公司的内部控制要求作了进一步明确的规定。2007年3月内部控制规范问世，内部控制规范体系吸纳了COSO委员会的企业风险管理整合框架的思想（杨有红，2004），标志着我国的内部控制发展开始融入国际主流。5乔万春，李景龙（2009）在对企业货币资金的管控分析货币资金是指以货币形态存在的资产。根据货币资金存放地点及其用途的不同，货币资金分为现金、银行存款及其他货币资金。货币资金的内部控制就是企业为了
23、保证货币资金的安全、完整，保证货币资金收付业务的合理、合法和有效，保证货币资金收、付、存信息的真实、合法和完整而建立的各种控制政策与程序的总称。它是企业最基本、最重要也是最艰难的内部控制。在20世纪8090年代，这种研究多为介绍西方内控制理论的发展和总结实践经验。进入2L世纪后，我国内部控制规范建设得到了长足的发展。首先是财政部从2001年起制定和颁发了内部控制规范基本规范、内部控制规范货币资金等一系列内部控制规范，对货币资金内部控制应当遵守的基本原则和要做到的基本要求作了明确规定。23总结从国内外内部控制的发展过程中可以看到内部控制与经济发展密切相关，内部控制经历了一个从简单到复杂，从狭隘到
24、宽阔的发展历程。综括西方和我国内部控制理论的发展历程，内部控制经历了内部牵制阶段，即实施岗位分离并以账目间相互核对为主要内容。它是为防止舞弊行为或错误而将组织内部的各项工作职责进行细分，并在认真研究各项职责的特征和各项职责之间的制约关系。其主要目的是查错防弊。内部控制制度阶段，它逐步形成基于业务结构进行控制的特点，除了在资产保管和记录安全方面发挥作用外，还扩展到组织的其他经营领域。这阶段内部控制还纳入了预算控制、成本控制、定期报告、统计分析、培训计划和内部审计一系列其他领域的经营活动。内部控制整体框架，只在提供一套防止各行业皆为适用的评估工具及方法，通过评估辨认可能影响企业目标无法达成的风险，
25、进而建构与经济防范机制，将该影响降至最低程度，以合理确保企业目标的达成。而企业风险管理整合框架的内部控制说明COSO的企业风险管理整合框架包括企业风险管理目标、企业风险管理要素、企业风险管理的各个层级，它以组织战略作为理论基础，增加了基于企业整体价值创造视角的战略目标，将内部控制提升到一个更高的层次。注重战略目标制定与风险管理要求已经开始成为内部控制发展的新趋势。63象山森迪制衣有限公司货币资金内部控制研究在中国大部分服装企业多为民营中小型企业，规模较小，业务量少，企业管理者仍延续着传统的思想，管理方式较为杂乱，内部控制相对较为简单粗放。现以象山森迪制衣有限公司为例，通过该公司的货币资金的收付
26、会计处理来分析其内部控制，并对其不足之处提出一些见解。31象山森迪制衣有限公司简介象山森迪制衣有限公司是一家私营有限公司，坐落于美丽富饶的滨海城市象山县工业园区。创建于1995年。该公司专业生产针织外贸服装产品，产品有绒衫、文化衫、童装、男女装等。该公司内部岗位设计（如图1）大致如下（1）总经理负责企业管理运作和决策方向。其下又设立了销售部门、财务部门、生产计划部、仓储部门。（2）销售部门建立客户并与客户保持沟通，制定销售计划等（3）生产计划部根据销售部门销售计划下达生产作业计划，根据作业计划合理组织安排，对人员、设备和物资有一定的调配权。（4）仓储部门负责实物的保管，并根据生产需要保障货物正
27、常供给，并负责记录材料入库和退料的登记及验收工作。（5）财务部门负责财务工作的管理、核算。编制企业财务报表和纳税管理，保管凭证、账簿、报表、档案等。图1象山森迪制衣有限公司大致岗位分布总经理（老板）销售部门生产计划部财务部仓储部门业务员生产计划人员生产员工出纳会计仓储人员732象山森迪制衣有限公司货币资金内部控制321货币资金收入内部控制（1）现金收入控制现金收入业务在森迪制衣有限公司并不多，主要以小批量零星的销售业务为主，其业务流程为业务部门销售货物收进货款并填制收款凭证，一份交给会计，一份连同货款一起交给出纳人员。出纳人员根据收款凭证和收入的货款进行核对，核对无误后，将货款存入银行，并取得
28、银行回单。根据银行回单编制收款凭证，并登记日记账。将银行回单和记账凭证交给会计。会计人员根据业务部门送来的收款凭证和出纳送来的收款凭证及银行回单进行核对，无误后登记现金总账、银行存款总账。月末，将出纳现金日记账、银行存款日记账与会计员地现金总账、银行存款总账相核对（如图2）。图2现金收入（2）银行存款收入控制企业接到客户订单，由经理核对订单内容和数量，决定是否接受客户订单。在接受订单后，签订销售合同，并通知销售部门。有销售部门编制销售清单，经经理签字后向仓储部门下达销售发货。仓库管理人员根据经理审批的销售通知单发货，并编制出库单。会计部门开具销售发票并编制记账凭证，同时登记应收账款、主营业务收
29、入、库存商品的总账和明细账。当客户办理货款结算后，月末与出纳的现金日记账银行存款日记账核对银行回单收款凭证收款凭证核对无误存入银行取得银行回单并登记日记账收进货款填制收款凭证销售部门出纳会计银行登记总账日记账8根据取得的银行入账单登记银行存款日记账和应收账款明细（如图3）。图3银行存款收入控制322货币资金支出的控制货币资金支出控制是货币资金内部控制的重要内容。其重点在于要求货币资金支出符合国家的结算制度和现金管理制度。同时不得支付任何未经主管领导批准付款的款项。货币资金控制措施（1）钱账分管制度。（2）现金开支审批制度。（3）日清月结制度。（4）现金清查制度。（5）现金保管制度。（6）保险柜
30、的配用制度。加强货币资金的管理，把现金结算和使用压缩在合理范围内，防止不法分子挥霍使用。（1）现金支出控制象山森迪制衣有限公司现金支出业务主要为支付职工餐旅费，支付职工因公借款，支付零星采购材料款、运输费，办公费，支付职工工资等。其操作大致如下（如图4）餐旅费报销费用的报销由业务部门相关人员根据原始凭证填写费用报销单，经经理签字后交出纳员办理付款，出纳付款后登记现金日记账并将报销单交给会计人员登记明细账、总账。审核同意接受签订销售合同销售清单经理审批银行收款通知单客户办理货款结算客户确认收货并取得销售发票出库单客户订单总经理销售部门仓储部门审核会计部门记账凭证及相关明细银行存款和应付账款明细9
31、图4费用报销支付辅料采购款、运输费生产计划人员根据生产需要直接到材料商或附近商场购买一些零星的辅助材料取得发票，经验收入库后取得验收单，交由主办会计签字，然后到出纳处报销（如图5）。办公用品出纳根据办公需要，到商场购买办公用品并支付现金，取得发票，再交由主办会计在发票上签字，然后出纳再到自己那报销。图5购买辅助材料职工因公借款用款单位或个人先向经理申请借款，填写借款申请并注明借款金额、用途支付方式等。经经理审批同意并签字后交由出纳支付用款。出纳办理支付手续后填写领款单，再将领款单交给会计作为记账依据。并登记现金日记账（如图6）。报销同上报销签字验收单购买辅助材料发票生产计划部仓库主办会计出纳登
32、记明细账和总账付款并登记现金日记账签字填写费用报销单原始凭证经理业务部门出纳会计10图6职工因公借款支付职工工资出纳编制职工工资清单，经主办会计签字后，到银行提取现金，并取得银行发票。根据银行发票编制付款凭证，并登记日记账。将取得的现金放入现金保险柜。将银行发票和记账凭证交给会计。会计人员根据出纳送来的付款凭证及银行发票进行核对，无误后登记现金总账、银行存款总账。月末，发放工资时，凭职工身份证领取工资，并在工资清单上签名，职工间不得代替他人领取工资（如图7）。图7支付职工工资记账付款填写领款单登记现金日记账签字申请借款借款申请书职工借款经理出纳会计职工凭省份证领取工资清单上签字交银行发票编制付
33、款凭证提取现金签字工资清单会计出纳银行现金、银行总账职工日记账11323银行存款支出控制生产计划部门根据生产经营的需要和仓库情况，采购计划部向经理提出申请，经经理审批后。采购部门按审批后的请购单向供应商采购订货，按订货单进行验收入库并取得入库单，交由会计人员入账。出纳接到供应商转来的发票后，审核发票内容与入库单、订购单核对无误后，交经理审批。办理货款结算手续，支付货款取得银行结算凭证，登记银行存款日记账。会计人员根据取得的原始凭证登记总账及相关明细账（如图8）。图8银行存款支出控制324其他控制象山森迪制衣有限公司通过岗位分工建立岗位责任制，明确相关部门的的职责权限。通过建立出纳人员、审批领导
34、、专用章保管人员会计人员及货币资金清查人员的责任制度，保证不得由一个人办理货币资金业务的全过程。（1）货币资金支付的审批与执行分开。（2）货币资金的保管与盘点清查分开。（3）货币资金的会计记录与评审监督分开。（4）出纳和会计分离。（5）货币资金总、办理结算手续支付货款仓储情况付款通知单审批付款传来的销售发票验收单审批后的请购单验收订购审批请购根据生产经营需要生产计划部经理仓储部门供应商会计人员出纳银行总账及相关明细银行存款日记账12账会计与明细账会计分开。（6）印章管理人和使用人分开。并建立回避制度和定期岗位轮换制度，从而实现岗位责任制。授权批准控制要求单位内部部门或职员处理经济业务时，必须经
35、过授权批准才能进行，否则就无权审批。经办人员应当在职责范围内按照经理（老板）授权审批意见办理货币资金业务。除此之外，任何人员或机构都不得办理货币资金业务或接触货币资金。从而保证单位既定方针的执行和限制滥用职权。印章的管理调研过程中得知象山森迪制衣有限公司规定款项的支出必须经过经理的审核签字或盖章。财务章和法人章分开保管，法人章由经理（老板）管理，财务章由财务人员保管。象山森迪制衣有限公司为出纳人员配备了保险柜，专门用于现金、印章及支票等的保管。支票由出纳保管，不得转交他人，空白支票一律存入保险柜。每日出纳人员清点结算库存现金后将现金及印章放入保险柜。33象山森迪制衣有限公司货币资金内部控制的不
36、足由于象山森迪制衣有限公司是一家私营的有限公司，规模较小，业务简单，业务量相对也较少。笔者认为象山森迪制衣有限公司的货币资金内部控制设计还是不错的。但是象山森迪制衣有限公司的内部控制还是有不足之处的，需要加强完善的。如餐旅费的报销，支付辅料采购款、运输费，购买办公用品，提取现金用于支付职工工资，采购原材料等。餐旅费的报销时在实际的操作过程中，经理取得报销人员送来的费用报销单，往往是瞄了一眼就签字了，也未对相关原始凭证进行审核。再说报销人员填写费用报销单经理处签字，再到出纳报销这一过程过于简单。出纳人员对已签字的费用报销单报销，一些不能报销的相关原始凭证（如付款单位填写错误的，不是本单位的费用支
37、出）就不能及时被查出。购买辅助材料时，生产计划人员未经得生产计划部、经理的审批就根据生产需要直接到材料商或附近商场购买一些零星的辅助材料取得发票，经验收入库后取得验收单，交由主办会计签字，然后到出纳处报销。这样一来本不需要购买的材料或库存已足够的材料被采购进来，造成库存堆积。购买办公用品时，出纳也是未经得同意直接购买办公用品，取得发票经主办会计签字就到自己那报销。采购时没有询价、比价、议价、定价过程，人为参与的空间很大，随意性很强，采购成本和费用极容易出现“水肿”现象。134象山森迪制衣有限公司货币资金内部控制的完善现金及银行存款是企业货币资金内部控制的重中之重，根据象山森迪制衣有限公司业务的
38、处理流程，对其货币资金内部控制的不足之处进行完善。41货币资金支付控制货币资金支出控制其重点在于要求货币资金支出符合国家的结算制度和现金管理制度。同时不得支付任何未经主管领导批准付款的款项。货币资金控制措施（1）钱账分管制度。（2）现金开支审批制度。（3）日清月结制度。（4）现金清查制度。（5）现金保管制度。（6）保险柜的配用制度。加强货币资金的管理，把现金结算和使用压缩在合理范围内，防止不法分子挥霍使用。41现金开支现金开支时，明确本单位现金开支的范围如支付职工工资、支付职工差旅费、支付职工因公借款、支付零星的材料采购和运费等，非现金支付的业务不得使用现金支付。业务人员报销时建议先由业务主管
39、部门审核其原始凭证和报销清单，无误后交由出纳人员。出纳人员再审核原始凭证，看各原始凭证金额是否正确及开具的原始凭证的付款单位是否正确。审核无误后报销人员将填写报销清单交给经理签字复核，经经理复核并签字后。最后由出纳办理付款结算，报销人员取得报销款并签字。出纳人员及时加盖“现金付讫”，以免重复报销也方便会计人员记账。零星采购及职工因公借款或购买办公用品等，用款单位或个人需用现金的应先经过单位部门主管的审核，注明申请借款，注明用途、金额和付款方式。主管部门审核其权限和所填的金额和借款用途后符合规定的签章或签字，再交经理复刻。最后交给出纳办理付款结算。出纳根据经理的签字或签章办理借款结算并加盖“现金
40、付讫”戳记。未经审批并签章或签字的付款凭证，出纳人员一律不得付款。出纳人员办理现金结算手续后，及时登记现金日记账。并将相关的原始凭证交给会计，方便会计记账。具体如图9所示。14图9费用报销412采购支出业务象山森迪制衣有限公司银行存款的收付业务还是比较严谨的，但有些方面还是需要改进的的。如在实习调查过程中发现，生产部门生产时根据生产需要购进原材料时，未必须经过询价、比价、定价过程。这样一来，生产人员很可能有寻租行为的发生，导致企业生产成本和费用的“水肿”现象。为防止生产人员采购时的寻租行为的发生，企业在进行采购时，在原有流程的基础上必须先经过询价、比价、定价过程，最后由经理决定是否采购。采购部
41、门按审批后的请购单向供应商采购订货，物资按订货单进行验收入库并取得入库单，交由会计人员入账。出纳接到供应商转来的发票后，审核发票内容与入库单、订购单核对无误后，交经理审批。办理货款结算手续，支付货款取得银行结算凭证，登记银行存款日记账。会计人员根据取得的原始凭证登记总账及相关明细账。42货币资金收入控制在现金的日常处理中，出纳人员应该在取得现金的同时，核对相关收据，核对无误后，应该及时加盖“现金收讫”字样，并及时登记现金日记账。将取得的现金及时放入保险柜，超出现金限额的部分及时存入银行。货币资金收入控制重点（1）不允许任何一名员工处理经办一项交易的全过程。（2）货币资金出纳与记账分离。（3）序
42、时记录货币资金收入。（4）取得收据并查看货币资金记录的总账。（5）每日将收入的货币资金及时存储。（6）不负责签发支票的或保管货币资金的人员每日编制银行存款余额调节表还需要由主管负责人及时审核。（7）编制货币资金收支预算并监测实际收支与预测金额的差异。具体如表1所示。核对报销单审核付款审核取得原始凭证填费用报销单业务部门业务主管部门审核在由经理签字会计部门出纳明细账总账明细账15表1银行存款余额调节表银行存款余额调节表企业名称年月日单位元项目金额项目金额银行存款日记账余额银行对账单余额加银行已收款入账，企业未入账的金额加企业已收款入账，银行未入账的金额减银行已付款入账，企业未入账的金额减企业以付
43、款入账，银行未入账的金额调整后的银行日记账余额调整后的银行对账单余额出纳办理现金业务必须做到日清月结，清理各种现金收付款凭证，检查各种收付款凭证所填写的内容与所附的原始凭证反映内容是否一致；同时还要检查每张凭证是否已盖齐“收讫”“付讫”戳记。将当日所发生的现金收付业务全部登记入账，清理完毕后结出库存现金余额。盘点现金，将盘存得出的石村余额和账面现金余额进行核对，如有短款或长款的应及时报告经理并处理。每日结束后将现金及相关票据和财务章放入保险柜。具体如表2所示。表2库存现金盘点表库存现金盘点表年月日盘点单位元项目金额备注库存现金实存额盘点日止账面结存余额加已收款未入账部分减已付款未入账部分盘点日
44、止账面应存额溢缺金额审计人员出纳人员会计主管货币资金管理是企业内部控制中最要也是最难的管理。单位应当建立岗位16责任制，明确各岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容值为分开，制约和监督。严格按照货币资金管理制度实行货币资金收复业务的处理，建立严格的授权审批制度，货币资金的收付业务与经办人员相分开，相关的财务印章应指定专人保管。确保货币资金收入业务的发生时，不得有一个人办理整个业务的全过程。办理支付结算时，出纳人员要检查各原始凭的相关手续是否齐全。我经审批并签字并盖章或签字的付款凭证，出纳人员一律不得付款。办理结算手续后，及时登记日记账。并实行定期的轮岗制度与货币资金盘点清查制，以防发生贪
45、污、侵占、挪用，从而办证货币资金的安全完整。17结论货币资金是企业资产的重要组成部分，是任何企业经营活动所必需的资产。它具有流通手段，也是企业流动资产中最活跃的资产。极容易被不法分子侵占、挪用、贪污。而中小企业的有关管理人员整体素质不高，对财务管理了解得很少，没有认识到货币资金管理的重要性。一些单位的会计没有经过系统的会计专业学习，没有取得会计从业资格，平时也不注意学习积累，会计方面的知识少得可怜，有的会计法制观念不强，职业道德差，违反财经纪律现象时有发生。有的单位的出纳除了担任现金收付、银行存款的存取等本职工作外，同时还兼保管会计凭证、账簿及所有的会计印章等工作；甚至有的会计也收取现金，一个
46、人办理货币资金业务的全过程。还有的单位会计、出纳一身兼。这无形中就给了有关人员公款私存、私自放贷获取利息，甚至是侵吞公款以可乘之机。因而加强货币资金控制设计刻不容缓。但是严格的内部控制措施势必需要加重企业成本支出。企业设立内部控制活动应当遵循效益大于成本原则。否则即使该内部控制有一定的作用，也是不值得的。所以企业应当根据本企业自身情况，设计一套符合自己经营管理需要的内部控制制度，从而保证企业资产的安全及经营目标的顺利实现。当然本文所撰写的以象山森迪制衣有限公司为代表的服装生产企业的货币资金内部控制，且论文所写的只是企业部分处理情况。对于认为其中控制较好的还是可以借鉴的，但写内容也不能全面反映公
47、司的内控问题。如有不对或需要改进的地方还是需要完善的。18参考文献1乔万春，李景龙对企业货币资金管控的分析J财经与管理，2009162冷夏货币资金的内部控制探讨J产业与科技论坛，200953李静美国COSO报告及其借鉴意义J财会月刊会计，200644胡郑利国外内部控制模式研究J经济师，200815尹建国内部控制在实践中的应用探讨J财会通讯，201026张喜东论货币资金内部控制J财会与审计，合作经济与科，20103857赵丽企业货币资金内部控制应遵循四项原则J山西财税，200918南京大学会计学系课题组货币资金内部控制D南京南京大学会计学系，20019杨广玉企业货币资金内部控制研究D北京北京交通
48、大学，200710王军，徐国强货币资金内部控制要素的重要性D乌鲁木齐乌鲁木齐新疆财经大学，201011吴秋红如何完善中小企业货币资金内部控制D南京南京财经大学，200912张惠端试论企业货币资金管理与内部会计控制D会计之友，2010113内部控制概论编写组企业会计控制概论M北京财政经济出版社，200914李敏小企业内部控制M上海上海财经大学出版社，200415孙永尧企业内部会计控制M北京经济管理出版社，200716杨有红试论公司治理与内部控制的对接J会计研究，20041017潘琰内部控制M北京高等教育出版社，200818李心合企业内部控制基本规范导读M大连大连出版社，200819程新生内部控制
49、理论与实务M北京清华大学出版社，200820梁丽著企业内部控研究M成都西南交通大学出版社，200921ANNUKKAJOKIPIIDETERMINANTSANDCONSEQUENCESOFINTERNALCONTROLINFIRMSACONTINGENCYTHEORYBASEDANALYSISJACCOUNTINGANDFINANCE,20091122STATEMENTOFJEFFREYCSTEINHOFFMANAGINGDIRECTOR,FINANCIALMANAGEMENTANDASSURANCEEFFECTIVEINTERNALCONTROLISKEYTOACCOUNTABILITYJACCOUNTINGACCOUNTABILITY,2005223MCCOYWILLIAMSINTERNALCONTROLANALYSISOFJOINTSTUDYONESTIMATINGTHECOSTSANDBENEFITSOFRENDERINGOPINIONSONINTERNALCONTROLOVERFINANCIALREPORTINGINTHEFEDERALENVIRONMENTDUN
