1、1本科毕业设计论文届论文题目物流企业成本费用内部控制研究所在学院商学院专业班级财务管理学生姓名学号指导教师职称完成日期年月日2摘要随着中国的改革开放，生产力的大幅发展，物流的现代化也受到重视。近些年来，国家对物流行业的投入加大，有关物流的国家标准更新，对物流的发展起了重大的促进作用。但是物流行业发展虽快，内部控制制度却相对不完善，物流成本费用居高不下也阻碍了物流行业的发展。现代物流已经将运输、装卸、仓储、包装和流通加工等物流环节融为一体，但各环节中内部控制的缺失却影响了行业的竞争力与活力，因此改善物流行业成本费用内部控制就显得迫切又重要了。改善物流成本费用内部控制可以提高企业经济效益，使物流行
2、业健康的发展。本文先从物流、成本费用、内部控制三个方面定义入手，分析物流行业成本费用内部控制现状。并以理论联系实际的方法研究问题，以物流上市公司铁龙物流为例，从仓储、包装、装卸加工流通、运输等方面进行成本费用内部控制分析。再提出物流成本费用内部控制措施，逐个讲述物流行业成本费用内部关键控制点，从制度建设；物流运输、仓储、包装、装卸、流通加工五个环节；企业内部部门沟通；物流行业技术发展等方面提出建议。关键词物流；成本费用；内部控制；铁龙物流公司IIABSTRACTWITHCHINASREFORMANDOPENINGUPANDASUBSTANTIALDEVELOPMENTOFTHEPRODUCTI
3、VEFORCES,THEMODERNIZATIONOFLOGISTICSALSORECEIVEDATTENTIONINRECENTYEARS,THESTATEINCREASEDINVESTMENTINTHELOGISTICSINDUSTRY,THELOGISTICSOFTHENATIONALSTANDARDSUPDATE,THEDEVELOPMENTOFLOGISTICSPLAYEDAMAJORROLEINPROMOTINGHOWEVER,THERAPIDDEVELOPMENTOFLOGISTICSINDUSTRYISRELATIVELYINADEQUATEINTERNALCONTROLSYS
4、TEM,LOGISTICS,HIGHCOSTSHAVEHINDEREDTHEDEVELOPMENTOFLOGISTICSINDUSTRYMODERNLOGISTICSHASBEENTHETRANSPORT,HANDLING,STORAGE,PROCESSING,PACKAGINGANDDISTRIBUTIONASPECTSOFLOGISTICSINTEGRATION,BUTINALLSECTORSOFTHELACKOFINTERNALCONTROLSHASAFFECTEDTHECOMPETITIVENESSOFINDUSTRYANDENERGY,THEREBYIMPROVINGTHEINTER
5、NALCONTROLLOGISTICSCOSTSISURGENTALSOIMPORTANTIMPROVETHEINTERNALCONTROLLOGISTICSCOSTSCANINCREASEECONOMICEFFICIENCYOFENTERPRISES,WHICHLEADSTHEHEALTHYDEVELOPMENTOFTHELOGISTICSINDUSTRYTHISPAPERBEGINSWITHTHELOGISTICS,COST,THREEASPECTSOFTHEDEFINITIONOFINTERNALCONTROL,ANALYZINGCOSTLOGISTICSSTATUSOFINTERNAL
6、CONTROLANDTHEORETICALSTUDYWITHPRACTICEQUESTIONSTOTHELOGISTICSOFLISTEDCOMPANIESTIELONGLOGISTICS,FROMTHESTORAGE,PACKAGING,HANDLINGPROCESSINGANDCIRCULATION,TRANSPORTATIONCOSTSANDOTHERASPECTSOFINTERNALCONTROLTHENPROPOSEDINTERNALCONTROLMEASURESOFLOGISTICSCOSTS,LOGISTICSCOSTSBYONEABOUTTHECRITICALCONTROLPO
7、INTSINSIDE,FROMTHESYSTEMCONSTRUCTIONLOGISTICSTRANSPORTATION,WAREHOUSING,PACKAGING,HANDLING,DISTRIBUTIONPROCESSINGFIVEPARTSINTERNALDEPARTMENTALCOMMUNICATIONTHELOGISTICSINDUSTRY,TECHNICALDEVELOPMENTRECOMMENDATIONSKEYWORDSLOGISTICSCOSTEXPENSESINTERNALCONTROLCHINARAILWAYTIELONGCONTAINERLOGISTICSCOLTD目录1
8、理论阐述111物流定义112物流行业发展趋势213成本费用214内部控制215物流行业成本费用内部控制的特点32物流行业成本费用内部控制现状521物流行业各环节成本费用内部控制影响因素5211运输环节成本费用内部控制影响因素5212仓储环节成本费用内部控制影响因素5213包装环节成本费用内部控制影响因素6214装卸环节成本费用内部控制影响因素7215流通加工环节成本费用内部控制影响因素722物流行业成本费用内部控制存在的问题7221物流成本没有单独记账核算7222物流成本核算方法不合理8223未能从战略、系统的角度对物流成本费用进行内部控制83中铁铁龙集装箱物流股份有限公司成本费用内部控制分析
9、1031公司概况1032铁龙物流成本费用的内部控制10321从仓储环节来进行成本费用内部控制11322从包装、装卸、流通加工环节来进行成本费用内部控制12323从运输环节来进行成本费用内部控制124增强物流行业成本费用内部控制的措施1441加强内部控制制度的建设1442加强各环节作业控制14421运输环节成本费用内部控制措施15422仓储环节成本费用内部控制措施15423包装环节成本费用内部控制措施16424装卸环节成本费用内部控制措施16425流通加工环节成本费用内部控制措施17IV43加强企业内部部门之间的信息沟通1744加强高新技术与软件的应用18结论20参考文献21致谢错误未定义书签。
10、1在我国经济高速发展的背景下，我国现代物流行业也进入了一个高速发展的时期。但由于我国物流行业起步较晚，尚未成熟，因此在发展过程中还存在着不少问题。本文则通过以物流上市公司为例，将理论与实际结合，从成本费用内部控制方面给物流行业的良性发展提出一些建议与措施，增强国内物流行业的竞争力。一直以来，在我国有一种比较流行的说法，基本逻辑就是我国的物流成本占GDP的20，约19000亿元的规模，比发达国家的平均水平高出许多，如果能够降低到发达国家约10GDP的水平，就可以节约物流成本或实现利润9500亿元（王佐，2004）。2007年，全国社会物流总成本为45406亿元，同比增长182，增幅比2006年提
11、高了47个百分点。社会物流总成本与GDP的比例由2006年的183提高到184，上升01个百分点。而目前美国、日本、德国等发达国家的这一比例在8左右（张轩，2008）。以上数据显示，我国物流成本费用过高，在成本费用的内部控制上，还有巨大的潜力可以挖掘。做好对成本费用的内部控制，可以为物流行业带来巨大的利润。1理论阐述11物流定义根据美国物流协会的定义，物流是“供应链过程的一部分，它是对商品、服务及相关信息在起源地到消费地之间有效益又有效率地进行正向与反向运输与储存的计划、实施与控制的过程，目的是满足客户要求”（徐文彬等，2008）。而在日本流行的定义则认为“物流是物质资料从供给者向需要者的物理
12、性移动，是创造时间性、场所性价值的经济活动”，强调物流包括“包装、装卸、保管、库存管理流通加工、运输、配送等诸种活动”，并指出物流具有运输、保管、流通加工、装卸、包装和情报等基本功能（宋伯慧等，2010）。对比可以看出，两个观点前者重视物流的管理，后者重视物流的作用，但本质上都有着“物”的“流通”这一概念，并且在“流通”过程中存在多个环节。我国物流发展相对较晚，因此我国物流的国家标准很大程度上借鉴结合了已有的观点。2001年的物流术语中对物流作出了国家标准。而随着我国物流行业的发展，又于2006订了该标准。新的物流术语中对物流做出的国家标准是物品的实体流动过程。包括对运输、储存、装卸、搬运、包
13、装、流2通加工、配送、信息处理等基本功能的实施和管理。这也是本文所采用的物流定义。12物流行业发展趋势物流行业在我国是一个很有潜力的行业。2009亚洲国际物流技术与运输系统展览会于十月在上海新国际博览中心举行，吸引了380家企业。2009年2月25日召开的国务院常务会议，审议并原则上通过了现代物流业调整和振兴规划纲要，强调必须加快发展现代物流，建立现代物流服务体系，以物流服务促进其他产业发展。据中国物流协会官方网站的物流业拉动内需的重要纽带一文中的资料显示2008年，中国社会物流总额为899万亿元，同比增长195，增幅比上年回落67个百分点。目前，中国大约有16万家物流服务公司，行业产值超过3
14、90亿元。有关专家预测，2010年中国物流行业的产值将达到12万亿元。这些都说明物流在我国处于快速发展的时期，并且受到国家支持。13成本费用成本，是指可归属于产品成本、劳务成本的直接材料、直接人工和其他直接费用。不包括为第三方或客户垫支的款项；费用，是指企业在目常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的、除成本之外的其他经济利益的总流出（魏亚君，2010）。本文采用的成本费用概念包含料、工、费三部分。料指企业活动中的各种材料设备，工指人工费用，包括工资福利等，费指企业生产活动中需要支出的日常费用，如水电费，保险费等。总的来说，本文中的成本费用指企业生产活动中各种有形无形资源
15、货币表现的总和。14内部控制控制一词，从现代管理学的角度来看，其含有管理，调节等意义。完整的说，人为的通过某种手段，使目标对象按照实施者的意愿运行，或达到某种状况，即为现代管理学中所说的控制。而内部控制则是表示这种控制行为发生在“内部”，即这种行为界限在某个特定的主体。我国2008年发布的内部控制基本规范中对内部控制做出如下定义3内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。而这也是本文中采用的内部控制概念。15物流行业成本费用内部控
16、制的特点行业之间成本费用之间的差异，一般受该行业整体业务流程环节的影响。而成本费用内部控制的实施，应该依据行业或企业特点，根据成本费用具体构成来进行。因此，要研究物流行业成本费用内部控制，就先要分析物流行业的业务流程以及物流行业成本费用的构成。虽然不同企业间的流程会有差异，但对于物流行业而言，以下的流程却是大致相同的（物流行业业务流程见表1）。表1物流行业业务流程接到订单这是一个业务的开始通知配送中心将要求传达至专门的货物仓库准备货物仓库中的货物按要求进行包装处理发出货物通过各种运输手段发出货物送达客户至此一个物流环节结束资料来源（刘金文，2004）从上表我们可以看出，物流环节中的成本费用的内
17、容是围绕着货物的，储存货物、对货物进行包装加工、运输货物、以及围绕这几个环节的人力支出，是物流行业成本费用区别与其他行业的不同之处。根据物流流程，物流行业成本的分类可以按照物流功能、物流流程和物流成本的支付形态进行（企业物流成本分类见图1）。4图1企业物流成本分类资料来源（陈正林，2011）本文中，根据笔者自己理解，加上现有理论，主要对物流行业运输环节成本、仓储环节成本、包装环节成本、装卸环节成本、流通加工环节成本做分析研究。这也是本文中物流企业成本费用的构成（具体构成见图2）。图2物流成本构成因此，物流行业的成本费用内部控制也应按照这5个环节来实施，这也是其特点。企业物流成本构成物流功能成本
18、构成物流流程成本构成物流支付形态成本构成运输成本库存成本包装成本装卸搬运成本物流信息成本物流管理成本供应物流成本生产物流成本销售物流成本回收物流成本废弃物流成本材料成本人工成本折旧维修成本保险成本其他成本外委物流成本物流成本构成运输成本仓储成本包装成本装卸成本流通加工成本52物流行业成本费用内部控制现状21物流行业各环节成本费用内部控制影响因素211运输环节成本费用内部控制影响因素物流的运输环节是业务流程中相当重要的一环，也是内部控制中重要的一个环节。一来因为运输功能是物流行业的核心功能，二来，运输过程中产生的成本在物流成本中所占比例巨大。根据调查研究表明，运输费用在物流费用中约占50（刘伟等
19、，2005）。因此我们先来了解运输环节中的成本费用受哪些因素影响。运输成本是运输这一环节中发生的一切费用，包括运输中的人工费用，运输工具的成本及折旧，以及受不确定性因素影响产生的其他费用等等。但归根到底，运输这一环节所做的就是将目标货物送达至目标地点这一行为，因此很大程度上受到运输距离、货物重量大小、装载能力、运输风险，道路状况这5个因素影响（见表2）。表2运输成本的影响因素影响因素与运输成本关联运输距离同等条件下，运输距离越远，其花费的人工、道具、时间成本就越大。货物重量大小货物的重量与体积影响单位重量与单位体积的运输成本。装载能力装载能力越高，则单次运输能力越大。提高运输效率就是变相降低成
20、本。运输风险交通事故、货物易损坏性、货物价值大小都属于运输风险，一旦发生事故，则成本增加。道路状况运输使用的道路交通状况会很大程度上影响货物送达的及时性与运输花费的时间。资料来源（张轩，2008）6212仓储环节成本费用内部控制影响因素在许多企业中，仓储成本是物流总成本的一个重要组成部分，物流成本的高低常常取决于仓储管理成本的大小（刘伟等，2008）。仓储工作是大量占用企业资源的一个重要环节，平日的维护保养，以及货物的出入都要消耗大量的人力、物力和财力。仓储管理的最优状态就是用最低的费用，在适当的时间地点保存适当数量的存货。因为仓储环节中，资金的流动性不高，因此要避免该环节占用过多的资金。仓储
21、成本的构成分四部分（见表3）。表3仓储成本构成表成本项目具体说明资金占用成本指仓库及其设施设备所占用资金支付的银行利息仓储维持成本主要包括与仓库有关的租赁。取暖、照明、折旧等费用仓储运作成本指与货物的出入仓库有关的搬运装卸费用仓储风险成本指由于企业无法控制而造成的库存货物贬值、损坏、丢失等损失资料来源（王德敏，2009）213包装环节成本费用内部控制影响因素几乎所有货物在发货之前都会进行包装。而在包装过程中耗费的材料、设备、人工以及由包装产生的其他费用，就是包装成本（见表4）。表4包装成本构成包装材料费用各类包装物、包装材料的费用包装机械费用包装使用的机械的购买、折旧、损坏、维修等费用包装技术
22、费用购买包装技术专利发生的费用包装辅助费用包装上辅助功能产生的费用及相关费用包装人工费用员工的工资福利等支出资料来源（刘伟等，2005）包装的目的不仅仅是保护货物，现代包装还附带了许多新的功能，比如商业宣传，品牌标识等。因此包装所采用的材料与技术也有了很大的发展，高级的包装相对来说成本费用也较高。并且现代经济中包装的作用越来越来大，企业在包装方面的投入也有增加的趋势，所以做好包装环节的成本费用内部控制也越来越重要了。该环节的成本费用内部控制实际上就是对集体员工进行包装时的工作流程进行控制，减少浪费，提高包装质量。7214装卸环节成本费用内部控制影响因素因为物流行业的主要功能是进行货物配送，因此
23、伴随着货物的流动，装卸搬运活动在物流环节中频繁的出现。对于一些不易搬运的货物，装卸环节会花费大量的时间与劳力。此外装卸环节中，货物的破损、遗失、配送错误的问题发生机会较多，概率较大，因此装卸一些价值大的货物时，没有稳定的装卸能力，可能会导致成本无谓的增加，不利于成本预控。当前物流行业装卸成本的较高，直接影响物流总成本，最终影响经济效益。装卸环节质量参差不齐，导致部分物流企业在市场竞争力上处于劣势，不利行业发展。所以在装卸环节进行成本费用内部控制就显得十分重要。215流通加工环节成本费用内部控制影响因素流通加工是指在商品的流通过程中，对其采用的保值与升值的一些手段，通过流通加工可以促进商品的销售
24、，对企业利润有重大影响。由于物流行业业务属于服务业范围，因此提供良好的服务质量是物流行业的生命。流通加工在物流企业的形象以及商品价值提升上有直接影响，因此加强流通加工环节的作业质量是现代物流今后发展的方向之一。流通加工成本的构成见表5。表5流通加工成本构成流通加工设备费用指流通加工设备购置成本流通加工材料费用指流通加工过程中消耗一些材料的成本流通加工人工费用包括该环节中管理人员。工人及有关人员的工资、福利等费用流通加工其他费用该环节中耗用的电力、燃料、油料等费用资料来源（王德敏，2009）流通加工过程中，使用设备市场价格信息不对称导致的成本升高，加工过程中材料浪费严重，人力花费大，工作效率低下
25、，能源消耗多等问题的存在，都会提高物流成本，影响收益。22物流行业成本费用内部控制存在的问题221物流成本没有单独记账核算在2006年9月，企业物流成本构成与计算GBT205232006发布，8这一条标准明确了物流成本的构成、以及核算方法。但实际实行中，由于物流成本构成复杂、核算的实际操作难度大，使得许多企业无法真正全面贯彻落实这条新颁布的物流国家标准，相当多的企业仍然没有在财务会计报表中把物流成本项目单独设立出来，而仍然将企业的物流成本列于制造成本以及其他费用之中，所以导致企业无法全面掌握物流成本的构成情况，对企业物流发生的成本进行分析也变的较难，造成物流成本信息不确切，使物流成本管理的难度
26、加大。222物流成本核算方法不合理在一方面，我国物流企业对物流成本的核算，从范围来看，一般主要看重核算采购和销售活动中的物流成本，而不重视其他的物流环节；从核算内容看，许多企业只列支外部物流费用，即发生在企业外部的运输环节或仓储环节的物流费用，而企业内部发生的物流费用却记录不明确，而且将企业内部产生的物流成本费用与企业的生产、销售、管理费用等混在一起，使得企业不能从准确地了解其实际发生的物流成本是多少。而另一方面，我国物流企业之间一般是分散计算和控制物流成本，各企业根据本企业自身的理解和要求来把握、核算物流成本。企业之间的物流成本核算并没有一个统一的标准，因此企业之间的物流成本分析比较就较为困
27、难，无法正确衡量企业之间的物流成本内部控制能力。223未能从战略、系统的角度对物流成本费用进行内部控制企业的物流活动是一个复合的系统，由供应物流、销售物流、生产物流、回收物流、废弃物物流等子系统组成，在各个子系统之间以及系统内部的各个要素之间存在着紧密的相互联系。目前，我国物流企业的活动存在片面性，没能从物流整体这一大的系统框架出发，只是单纯的对某个物流职能部门的成本费用或者某个职能部门的某项物流费用进行控制，使物流整体系统得不到良好调控，从而引起物流总成本的反而增加，或者物流服务水平降低的现象，导致企业的利润和竞争力下滑。在市场竞争日趋激烈的趋势下，长期的竞争优势是企业生存和发展的关键。科学
28、高效的物流成本费用管理能够通过降低成本，为客户提供良好的服务，来使企业获得竞争上的优势。因此，现代的物流成本费用内部控制作为重要的企业内部控制手段，应该得到重视。但由于目前我国学者对物流成本管理研究还9没有达到深入的阶段，大部分的物流企业仍然将物流系统中的个别子系统作为物流成本费用内部控制的重点，还未能从企业在市场竞争中的需求角度来进行物流成本费用内部控制。103中铁铁龙集装箱物流股份有限公司成本费用内部控制分析131公司概况中铁铁龙集装箱物流股份有限公司（沪市代码600125）成立于1993年2月，前身为大连铁龙实业股份有限公司。成立以来，公司凭借自身优势，在治理结构、管理体制和经营机制上不
29、断进行变革和深化，迅速发展壮大。公司在扩张壮大中，将自身打造成具备物流信息处理、货物集结、运输、仓储、装卸搬运、包装、流通加工等多项功能于一体的现代物流企业。如今，已发展成为资产质量优良、主营业务突出、盈利能力强、管理现代化的全国性企业集团。中铁物流独家拥有中国铁路特种集装箱业务的经营权和全路最大的特种集装箱保有量，成为特种集装箱业务的龙头老大。目前公司经营范围为铁、公、水路运输；仓储；货物装卸；设备租赁；承办陆路、水路、航空国际货运代理业务；货物、技术进出口、国内一般贸易。其铁路特种集装箱业务在2010年通过加大成本投入，积极开拓市场，加强集装箱运用管理，提高运用及周转效率，特箱发送量完成5
30、38万TEU，较上年同期36万TEU同比增长494。同时积极推进经营模式升级转变，探索全程物流业务，全程物流业务收入比重大幅度增加。32铁龙物流成本费用的内部控制铁龙物流规模庞大，固定资产在成本中占了巨大比重。2009年，铁龙物流的固定资产余额为21亿600多万，2010的固定资产余额为21亿6000多万，可以看出铁龙物流在成本的投入上增长还是数目较大的。铁龙物流的主营业业务中，物流相关业务主要有3个，而这3个业务也是铁龙物流的主要业务（见表6）。表6铁龙物流物流主要业务营业成本状况铁龙物流业务2010年营业成本比去年同期增长铁路特种集装箱业务41,53863万元7048铁路货运及临港物流业务
31、76,05784万元5923铁路客运业务3,26938万元1371案例资料由公司年报、内部控制鉴证报告分析总结得出。11铁龙物流作为一家发展了18年的物流企业，其内部已形成了一个较为完善合理的管理体系，公司的内部控制制度丰富，覆盖了运营的各个环节。其内部控制措施上，丰富有效地制度是其成本费用内部控制的有效保障。在成本费用内部控制上，其制度保障由7个方面组成（见表7）。表7铁龙物流成本费用内部控制制度保障项目制度名称对所属公司的有效管理与控制母子公司管理制度、全面预算管理制度对公司财务管理与财务核算的强化运输收入管理制度、差旅费管理办法生产管理制度健全安全生产管理制度、采购管理制度资产管理制度完
32、善固定资产管理制度、无形资产管理制度、在用低值易耗品管理制度劳动人事管理逐步规范制定了人力资源相关管理制度，对员工招聘、录用、培训、考核、奖惩等环节作了明确规定，对各项劳动用工进行了规范。货币资金管理逐步完善资金管理制度、网银资金管理制度、备用金管理制度投资管理进一步规范投资管理制度、募集资金专项存储及使用管理制度铁龙物流的内部控制要素包括公司内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个部分，根据铁龙物流的2010年内部控制自我评估报告显示，通过这一系列的制度实施，当前铁龙物流的内部控制成果较好，董事会对2010年度上述所有方面的内部控制进行了自我评估，董事会认为根据企业内部控制基本
33、规范以及其他相关规定截至2010年12月31日止与财务报表相关的内部控制在所有重大方面是有效的。公司的内部控制制度已基本覆盖了公司运营的各个层面和环节，形成了较为完善合理的管理体系，能够预防和及时发现并纠正公司经营活动中可能出现的问题，未发现本公司内部控制在设计或执行方面存在重大缺陷，公司内控制度基本健全、有效，并在生产经营活动中得到一贯、严格、有效的执行，有效控制了各种风险，促进了公司各项经营目标和财务目标的实现。321从仓储环节来进行成本费用内部控制铁龙物流在资产管理制度上逐步完善，对公司及分子公司的各项资产进行12全面控制管理，保障了公司资产的完整性。避免了公司日常生产性材料以及生产用资
34、产的流失。采购管理制度使得公司在材料采购时有明确的采购流程，使采购行为变的透明，提高采购效率，强化材料购入环节的控制，减少因采购人员不当行为造成的损失。同时控制采购数量，还能使有限的资金处于周转状态，优化资源配置。劳动防护用品管理制度等规定低值易耗品使用办法的制度，能够减少材料的浪费。2007年12月20日，铁龙增发新股募集资金，目的之一是为了购置12,000只铁路特种集装箱，该种集装箱是一种针对特殊需求的特殊集装箱。作为物流环节中的运输工具，该种集装箱能够有效降低运输成本。加上铁龙本身具有中国铁路特种集装箱业务的经营权和全路最大的特种集装箱保有量，在节省成本的同时还增加了新的收益来源。322
35、从包装、装卸、流通加工环节来进行成本费用内部控制包装、装卸、流通加工这3个环节是使用机器设备较多，人力资源较大的环节。因此提高员工综合素质，加强技能培训就成为了重点。在人事上，铁龙物流通过人员录用的明确规定来保障员工质量。通过安全生产管理制度来规范各作业流程，减少事故发生，降低财务风险。营销与销售管理制度培养员工服务质量。在管理层上，铁龙物流对分子公司实行财务经理委派制，加强对其财务管理控制。公司内部管理系统上采用软件，如采用金蝶K3系统进行财务核算，使财务核算更加规范。以此来建立一个有效地管理体系和一个有效地工作团队，从而提高劳动生产率，达到降低成本费用的目的。铁龙物流还注重对员工的再培训，
36、在提高员工素质的方面上做了不少制度规定。如财务人员岗位说明书就帮助员工提高财务方面的技能。在物流行业不断发展的背景下，通过增强员工综合素质来满足日常业务需求，使得日常生产活动更具效率。323从运输环节来进行成本费用内部控制对于运输成本费用的内部控制，铁龙物流制定了相当多的规章制度来进行控制。铁龙物流严格按照财政部颁发的企业会计制度要求，制定了会计核算制度和会计基础工作实施细则，规范了公司的会计核算和财务管理，保证了财务数据的真实可靠。公司为控制运输业务财务收支、加强内部控制，还建立了运输收入管理制度、应收账款管理制度。公司制定的资金管理13制度、网银资金管理制度、备用金管理制度明确了资金管理分
37、工，对现金管理、银行账户管理、票据及印鉴保管等业务环节作了严格规定，遵循了“不相容岗位相分离”的原则，保证了公司货币资金的安全完整。铁龙物流还使用先进的OA管理信息及办公自动化系统，及时、真实、准确、完整地记录公司的各项业务活动，内部信息沟通更为畅通。公司定期召开经营分析会沟通财务数据、统计数据和相关业务资料，保证内部信息传递及时、真实及全面；以公司管理层在控制、评估业务活动中正确使用，定期编制出版公司通讯，及时通告公司及下属公司的重大事项等信息。这些措施，加强了企业内部资金监管，明确了每一笔费用的流向，严格控制了风险。144增强物流行业成本费用内部控制的措施41加强内部控制制度的建设内部控制
38、措施应当形成一个完善的制度体系，使日常生产活动有制度章程可依。铁龙物流根据自身行业优势，在采购方面可以采用统一采购降低成本。在特种集装箱方面开拓业务，降低运输成本。而其他物流行业亦可以根据自身情况制定采购流程，依据自身优势来降低成本。同时关注市场信息，货比三家，以较低的价格购入所需的材料。铁龙物流在制度体系构建方面值得借鉴。如效仿其建立会计核算制度和会计基础工作实施细则来对日常财务工作进行指导，制定信息披露管理制度、重大信息内部报告制度等来进行内部与外部监督。此外可以制定物流成本费用的节省模式，来降低物流企业的成本费用。通过从物流行业成本费用稳定和节约两方面入手。通过对物流企业各个环节采取适当
39、的措施来实现物流企业成本费用的稳定。例如，要在运输环节进行成本费用内部控制，可以通过选择良好交通路线；提高车辆装载率，减少车辆往返运输次数；选择合适的运输方式等措施来降低运输环节的成本费用。物流企业的成本费用内部控制可以通过规模经济效益来帮助实施，例如在适当的时机扩大经营规模，提高劳动生产效率，来降低单位成本费用。42加强各环节作业控制运输、仓储、包装、流通加工、装卸这5个作业流程，其中再细分的控制点更是又小又多。从每一个环节入手，把关好每个细节。培养作业人员的专业综合素质，提高劳动生产率。加强风险控制，使安全生产深入人心，减少事故意外发生，使成本费用的支出更趋稳定，可以预测。使作业流程有具体
40、可行的方案做指导，员工规范操作，货物按规定进出。使用新技术，减少人力消耗。加强项目于申报的审批与验收工作。做好作业活动中，相关资源的节约工作。建立良好有效的内部监督系统，使内部控制措施可以顺利实施。五个流程中每个环节又都有针对性的采取内部控制。以下将针对环节说明。15421运输环节成本费用内部控制措施可以学习铁龙物流在运输环节的成本费用内部控制措施。要进行运输环节的成本费用内部控制，就要从运输环节的5个影响因素入手（见表8）。表8物流运输环节成本费用内部控制关键控制点控制目标关键控制点具体措施选择合理的运输方式运输路线及工具的选择运输路线选择要求效率高，从距离和道路实际交通状况考虑。根据货物类
41、型选择运输工具，体积大，运输距离长，易保存的货物可选择铁路或水路，体积小、贵重、要求迅速及时交货的货物，则可采用航空运输。提高车辆利用率对车辆的控制可以对车辆实施动态跟踪，以及及时了解道路情况，对车辆做出指示，减少车辆空驶里程和路上等待时间。减少意外损失风险意识的高低意外损失指因事故产生的损失。这类事故需要提前预防。日常要加强对驾驶员的培训，做好运输工具的保养，此外还可视情况购买保险，使发生事故的可能性降到最低。资料来源（张轩，2008）422仓储环节成本费用内部控制措施仓储成本的核心就是仓储运作，铁龙物流对仓储环节成本费用内部控制的核心措施就是提高仓储效率，以此达到仓储成本内部控制的目的。提
42、高仓储效率可以通过优化仓库布局，提高进出货物装卸搬运的效率。提高仓库的空间利用率，增加有效储存面积，如合理叠高货物，缩小通道宽度等方法。此外，视库存货物的性质，对于不易保存的货物，采用先进先出法加快周转（见表9）。16表9仓储环节成本费用内部控制目标与措施目标关键控制点措施提高仓储效率货物的控制记录货物出入与盘点的货物卡放置在入口显眼位置，加强记录监督。根据货物性质，将出入次数频繁的货物放在容易搬运的地方，相对流动性差的货物，则可以放在仓库内部。货物性质相近，或者同类的货物应放在一起，便于保管。合理利用空间放置货物，叠高货物时，根据货物重量、体积、易损性来放置。资料来源（王德敏，2009）42
43、3包装环节成本费用内部控制措施包装首先是包装物的选择，员工应该根据实际货物选用合适的材料。此外一些商品可以压缩体积，这样也能减少包装材料的消耗。对于多种商品装在一个大包装的情况，可以通过适当的排列，来提高单位包装物的使用率。内部使用的一些可以回收利用的包装材料应当回收。此外在节省成本的同时也要保持包装质量，采用先进的包装技术，包装设备，可以大幅提高单位时间效率，从而即降低成本，又提高质量。如表10表10包装环节成本费用内部控制目标与措施目标关键控制点措施提升包装性价比人与材料的分配物尽其用，做合适的包装人尽其才，工人岗位分配清晰，职责明确杜绝材料浪费，加强作业现场监管资料来源（宋伯慧等，201
44、0）424装卸环节成本费用内部控制措施装卸环节之所以容易出现意外损失，造成成本上升，主要由于其发生频率之高，以及其使用的设备较难操纵，具有一定危险性。因此该环节的成本费用内部控制主要围绕这两点展开。（1）制定合理装卸方案由于其频率高，所以更要减少重复装卸，提高作业效率，避免不必要损失。17在装卸前，应该制定一个合理方案。负责人应对要装卸的货物有所了解，然后确定装卸时间路线，在多重装卸作业中不至于忙中出错，造成事故。制定一个装卸章程，对于各类型的货物，规定其装卸中采用的设备与方式。（2）装卸作业控制装卸作业过程需要实施监控，减少事故发生危险，即使发生事故，也要及时处理，将损失降到最少。装卸人员在
45、进行作业时，需要恪守6个原则（见表11）。表11装卸作业6原则省力原则利用集装箱化装卸与运输，减少人力无用消耗短距原则及时清理作业场地，妥善调度设备，使用机械水平搬运顺畅原则作业场所通道畅通连续集中原则同类货物装卸集中，尽量不采取多条作业线方式安全原则严格要规定要求作业人性化原则保护货物的同时，更要保护员工人身安全资料来源（陈正林，2011）425流通加工环节成本费用内部控制措施该环节由于耗用材料较多较杂，因此成本费用内部控制应围绕加工作业来进行（见表12）。表12物流流通加工成本费用内部控制关键控制点目标流通加工关键控制点措施减少作业流程中的材料浪费损失对加工流程进行控制加工所需的材料与场地
46、应报审批。通过后，由仓储部门准备材料，加工部门进行加工。避免加工部门全程决定方案。加工所需的材料使用不应由加工部门直接接触。加工完成后，使用的材料与加工完成品要进行查验，避免材料损失。规范加工作业操作人员应规范作业。工作场所禁止外人出入，不得进行与加工无关其他活动。实行责任制，加强场地负责人对作业场所的责任。对于浪费材料的员工执行相应处罚。资料来源（王佐，2004）1843加强企业内部部门之间的信息沟通物流五个作业环节一环接一环，加强各部门之间的信息沟通可以使各个环节衔接更流畅高效。管理层与一线作业部门保持沟通，可以及时了解企业生产情况，及时处理发生的问题。日常运营过程中加强部门之间的沟通，对
47、各部门进行协同控制，使各部门更好的发挥各自职能，减少部门之间的矛盾和内耗的发生。如图3所示图3物流部门信息沟通图中，业务部门将订单及费用报财务部，同时通知仓储及运输部门进行作业准备，财务部与仓储部之间核实提货与出货，仓储部门与运输部门之间协调货物装运工作。一个有效率的生产体系，其各部门之间必然是和谐的。物流企业应当做好对各部门环节之间的协调工作，减少摩擦，针对实际情况建立内部控制制度，提高环节交接效率。比如铁龙物流，定期召开经营分析会沟通财务数据、统计数据和相关业务资料，保证内部信息传递及时、真实及全面；以公司管理层在控制、评估业务活动中正确使用，定期编制出版公司通讯，及时通告公司及下属公司的
48、重大事项等信息。建立以公司办公室为重大突发事件信息管理中心，各分子公司办公室或技安部为分中心，车间和作业现场为信息源的重大突发事件信息网络。以快捷、准确、直报、续报为原则，迅速通知公司总经理和主管领导，立即启动相应预案，并由专人及时对外发布相关信息。44加强高新技术与软件的应用随着行业的发展，企业技术不断的提高，管理软件越来越流行，物流企业基于其货物周转频繁，加工程序较多，更应该采用新技术与先进的管理软件，来提高内部控制效率。物流企业因为其货物装卸运输特点，必须较多依靠机械设备来进行生产流业务部门财务部门仓储部门运输部门19程，落后的设备与加工技术，一方面浪费人力资源与时间，二来服务质量落后与
49、同行竞争者，不利于企业发展，三来成本费用的增加又是一大负担。而采用高新技术设备可以较大程度解放人力资源，减少人工成本，同时又能提供快速优质的服务，使生产过程更安全，减少风险。所以物流企业应当跟随行业发展，采用更新物流技术。由于物流企业特性，成本费用的分类与记录较繁杂，数据多，不清晰。这就需要使用一个系统软件来记录生产活动中的成本费用支出，然后进行分析。而传统的人工记录已慢慢不能满足物流行业日益发展所带来的庞大的业务数据了。20结论物流企业由于其业务的特殊性，其生产活动中的成本费用主要存在于运输、仓储、包装、装卸、流通加工这五个环节，同时其成本费用总的分类又归结于料、工、费三大类。因此其成本费用内部控制既要从各个环节入手，做到每个环节严格控制把关，同时也要从成本费用的性质出发，建立系统的控制制度进行调控。本文中的铁龙物流在成本费用内部控制方面可以起到一个很好的示范作用。一个有效地内部控制系统应当是效率的，企业内部制度是内部控制强有力的措施与保障。物流成本费用内部控制要从成本费用的属性出发，落实到生产活动各个环节。从采购、人力资源管理、内部监督等各项环节来落实成本费用料、工、费的内部控制。本文的不足之处笔者试图以理论与实际相结合的方式阐述物流企业的内部控制研究，但实际调研困难，相关理论不是很充足，加上个人水平所限，使得研究成果在全面性、深入性方面有所欠缺。21参考文献1（美）CO
