1、本科毕业设计论文届论文题目物流业销售与收款内部控制研究所在学院商学院专业班级财务管理学生姓名学号指导教师职称完成日期年月日摘要销售与收款内部控制在企业管理中的一个重要的环节，现如今随着物流业的快速发展在社会活动中的作用和对社会的经济发展占的比重越来越大，而物流业的销售与收款内部控制是企业发展与市场竞争中的非常重要的环节。对物流业销售与收款内部控制的研究，可以降低收款环节的信用风险，促进企业的销售，促进企业的发展。本文采用理论联系实际的方法，针对上市物流企业的销售与收款内部控制进行研究，在相关的理论分析的基础上，认为目前物流企业销售与收款内部控制的职责分工、客户档案、信用风险、收款困难等问题上存
2、在不足，在相关理论方面穿插进上市物流公司的相关案例进行分析，再全面的以上市物流企业中国远洋（601919）在销售与收款内部控制方面的案例进行综合分析，分析其在销售与收款内部控制环节的过程以及上市公司在这一环节可以给中小物流企业一些借鉴的方面。关键词物流；内部控制；销售与收款；关键控制点ABSTRACTSALESANDRECEIVABLESMANAGEMENTINTHEENTERPRISEINTERNALCONTROLISANIMPORTANTPART,NOWADAYSWITHTHERAPIDDEVELOPMENTOFTHELOGISTICSINDUSTRYSROLEINSOCIALANDECO
3、NOMICDEVELOPMENTOFAGROWINGPROPORTIONOFSHARE,WHILESALESOFTHELOGISTICSINDUSTRYANDCOLLECTIONOFINTERNALCONTROLISTHEDEVELOPMENTOFCOMPETITIONINTHEMARKETVERYIMPORTANTPARTRESEARCHOFSALESANDLOGISTICSOFINTERNALCONTROLCANREDUCETHECOLLECTIONPARTOFTHECREDITRISK,PROMOTETHESALEOFENTERPRISES,ANDPROMOTETHEDEVELOPMEN
4、TOFENTERPRISESINTHISPAPER,THEORYWITHPRACTICE,FORSALESOFLOGISTICSENTERPRISESLISTEDONTHEINTERNALCONTROLRESEARCHANDCOLLECTIONS,INTHERELATEDTHEORETICALANALYSIS,BASEDONTHEVIEWTHATTHECURRENTLOGISTICSBUSINESSSALESANDCOLLECTIONSDIVISIONOFRESPONSIBILITIESANDINTERNALCONTROL,CUSTOMERPROFILES,CREDITRISK,ONTHEIS
5、SUEOFPAYMENTDIFFICULTIESINLACKOFPROGRESSINTHERELATEDTHEORYINTERSPERSEDWITHRELEVANTCASELOGISTICSCOMPANYLISTEDONTHEANALYSIS,THENACOMPREHENSIVELISTINGOFLOGISTICSENTERPRISESINCHINAOCEAN601919RECEIVABLEINTHEINTERNALCONTROLOFSALESANDACOMPREHENSIVEANALYSISOFTHECASETOANALYZETHEIRSALESANDCOLLECTIONPROCESSAND
6、INTERNALCONTROLASPECTSOFTHELISTEDCOMPANIESINTHISPARTOFTHESMALLANDMEDIUMSIZEDLOGISTICSENTERPRISESCANGIVESOMEREFERENCETOASPECTSKEYWORDSLOGISTICSINTERNALCONTROLSALESANDRECEIVABLESCRITICALCONTROLPOINT浙江万里学院商学院物流业销售与收款内部控制研究目录引言11相关理论分析111内部控制1111内部控制在国外的发展1121我国内部控制的发展212销售与收款内部控制3121销售与收款内部控制的流程4122企业销
7、售与收款内部控制的目标413物流的相关理论分析5131物流的相关概念5132现代物流企业的特点62物流企业销售与收款内部控制的分析821物流企业销售与收款的特点822物流企业销售与收款内部控制中的问题9221销售与收款内部控制职责分工和授权审批不够规范10222客户信息收集困难及信用风险较大10233收款难度较大1023物流企业销售与收款内部控制的关键控制点113上市物流公司中国远洋（601919）销售与收款内部控制案例1231公司概况1232公司销售与收款内部控制现状分析134完善物流企业销售与收款内部控制的措施1741物流企业销售与收款内部控制各环节相应的措施17411职责分工与授权审批的
8、控制活动17412客户档案及信用风险的控制18413收款环节的控制措施19414加强内部监督2042上市物流公司在销售与收款内部控制中可以借鉴的地方21结论22参考文献23致谢错误未定义书签。1引言经过改革开放三十多年的建设，目前我国在交通、仓储设施、通信信息、货物包装与搬运等物流基础设施和装备方面取得了长足的发展，为我国物流的发展奠定了必要的物质基础。物流业在我国的发展很快，2010年，社会物流总额和物流业增加值，分别可达到125万亿元和27万亿元，与2005年相比，两个都实现了总量翻番，年均增长分别是21和167；社会物流总费用占GDP的比率约为18左右，比2005年降低03个百分点，相当
9、于新增加了社会经济效益1000多亿元；我国物流业的经济增加值占GDP的比重可达到7左右，占第三产业增加值的比重大概为16左右，有力地支持了国民经济发展和社会经济发展方式的转变。按照铁道部的计划，2015年要在全国建成18个物流中心，33个区域物流中心（2011年中国物流发展报告会会议纪要）。物流业的不断发展壮大，给社会带来了利益，但是我国物流企业的管理还存在一些问题，物流企业的规模还不是很大，都是一些小公司居多，因此在企业管理中存在一些问题。而销售与收款是企业管理中的一个重要的环节，是企业盈利的前提，而物流业与一般的行业有很大的区别，因为物流销售的产品是无形的，销售的是一种服务并不是一种实实在
10、在的产品，与传统行业相比有它独特的特点和风险，对物流企业销售与收款内部控制的研究，找出销售与收款内部控制的关键控制点，可以降低物流企业经营过程中的风险，促进企业的销售，促进企业的更好的发展。1相关理论分析11内部控制111内部控制在国外的发展内部控制（INTERNALCONTROL）一词，最早出现在1936年美国会计师协会（美国注册会计师协会的前身）发布的注册会计师对财务报表的审查文告中，指为保护现金和其他资产，检查簿记事务的准确性，而在公司内部的手段和方法。1949年美国会计协会（AICPA）的审计程序委员会在内部控制一种协调制度要素及其管理当局和独立注册会计师的重要性的报告中，对内部控制首
11、次做了定义“个企业为了保护资产完整、保证会计数据的正确和可靠、提2高经营效率、贯彻管理部门既定决策所制定的政策、程序、方法和措施”。1992年美国国会的“反对虚假财务报告委员会（NCER）”下属的多个专业团体组织参与的“发起组织委员会（COSO）”发布报告，提出内部控制的成分概念，内部控制是有企业董事会、经理当局以及企业员工为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程，并将内部控制分为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控等五个相联系的要素。2004年COSO提出的企业风险管理框架更侧重于风险管理，把原来的“五个要素”扩展为内部环境、目
12、标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控“八个要素”，并增加了战略目标。121我国内部控制的发展我国内部控制理论研究起源于80年代，1996年财政部首次在会计基础工作规范中提到内部会计控制。我国从1997年到2010年内部控制的发展历程可从下面两图中详细的了解（见图1）。图1我国内部控制的发展199720012002200320042005中国人民银行加强金融机构内部控制的指导原则中国人民银行加强金融机构内部控制的指导原则中国人民银行加强金融机构内部控制的指导原则中国人民银行加强金融机构内部控制的指导原则中国人民银行加强金融机构内部控制的指导原则中国人民银行加强金融机构
13、内部控制的指导原则中国人民银行加强金融机构内部控制的指导原则3图1我国内部控制的发展（续）从图1中，可以看出我国对内部控制的制度越来越重视，对于其的相关法规政策也越来越规范。2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等部委发布的企业内部控制基本规范中对内部控制的定义是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。从静态角度讲，内部控制就是企业为了确保会计信息的可靠性、企业资产安全和完整、经营效率之提高，以及各种法规制度的有效执行所制定的各种控制措施、程序和方法。从动态角度讲，就是上述控制措施、控制程序和控制方法的执行，以及实现其会计信息可靠、企业资产
14、安全、经营效率提高、有关法规得以执行等管理目标的过程。随着管理实践的不断发展和不断深入，人们对内部控制的认识也会不断的发展（王德敏，2009）。12销售与收款内部控制销售与收款内部控制，是以规范销售与收款行为，防范销售与收款过程中的差错和舞弊为宗旨，做好销售与收款内部控制工作，对于加强内部监督，维护市场秩序将起到重要作用。销售与收款内部控制主要涉及的业务包括接受200520062007200820092010证监会首次公开发行股票并上市管理办法上交所上海证券交易所上市公司内部控制制度指引财政部成立企业内部控制标准委员会银监会商业银行内部控制指引五部委正式颁布企业内部控制基本规范五部委正式颁布配
15、套内部控制应用指引配套内部控制评价指引配套内部控制审计指引4顾客订单、批准赊销信用、编制销货通知单、按销货通知单供货、按供货通知单装运货物、向客户开具销售发票、记录销售、办理和记录现金、银行存款收入、办理和记录销货退回、销售折扣与折让、注销坏账和提取坏账准备。主要涉及的部门有销售部门、信用管理部门、仓储保管部门和会计部门（王德敏，2009）。121销售与收款内部控制的流程一般企业销售与收款内部控制的环节有编制销货通知单、批准赊销、发货、运货、开具销售发票、记录销售业务、收款、处理销货退回这几个环节。业务流程（见图2）。图2销售与收款内部控制的流程122企业销售与收款内部控制的目标企业销售与收款
16、内部控制的目标主要有经营目标、财务目标、风险目标、合规目标。主要的内容（见表1）表1企业销售与收款内部控制的目标目标主要内容经营目标通过规范销售与收款业务流程，确保产品销售与收款业务按规定程序和适当授权进行，实现预期经营目标财务目标确保销售与收款业务及相关会计账目的核算真实、完整、规范、防止差错和舞弊，保证财务报表合理揭示产品销售业务发生的折扣与折让风险目标减少在销售与收款内部控制环节的设计不合理或控制不当，可能导致产品销售及价格、信用政策与目标要求不一致，或出现舞弊或差错，减少风险。合规目标保证销售业务及税金的处理符合国家有关法律法规以及公司的规定。编制销货通知单批准赊销发货记录销售业务开具
17、销售发票运货收款处理销货退回513物流的相关理论分析131物流的相关概念自从人类进入了文明社会，有了商品的流通，就有了物流活动的产生。传统的物流概念是指物质实体在空间和时间上的流动，就是物品在运输、装卸和储存等方面的活动过程。直观的讲，物流是指一切物质资料（包括物资、物料、货物、商品、物品和废弃物等）从供给者到消费者的物理性运动和时间转换（李创，王丽萍，2008）。目前世界上并没有统一让大家公认的物流定义，都由于物流实践的差异，不同国家对物流涵义的理解也尽不相同，几乎各国对物流都有自己的定义，就算同一国家对其也有不同的看法。如美国不同流派有下面几种定义（见表2）。表2美国各流派对物流的定义派别
18、年份给出定义的组织定义管理派1998美国物流管理协会（CLMCOUNCILOFLOGISTICSMANAGEMENT）物流是供应链的一部分，其专注与物品、服务及相关信息，从起始点到消费地的有效流通及储存的企执行于控管（即管理），已达成顾客的要求。工程派1974美国物流工程师协会（SOLESOCIETYOFLOGISTICSENGINEERS）物流是与需求、设计、资源供给与维护有关，以支持目标、计划及运作的科学、管理、工程及技术活动的艺术。军事派1981美国空军（USAIRFORCE）物流是计划、执行军队的调动与维护的科学。它涉及于军事物资、人员、装备和服务相关的活动。企业派1997美国EXCE
19、L公司物流是与计划和执行供应链中商品及物流的、储存及运输相关的所有活动，包括废弃物品及旧品的回收利用。资料来源妆宜红物流学北京中国铁道出版社，2003我国在2001年，在中华人民共和国国家标准物流术语对物流方面的有关术语进行了统一。将其定义为“物品从供应地向接受地的实体流动过程，根据实际需要，将需要、储存、装卸、搬运、包装、流通加工、配送、信息处理等基本功能实施有机结合”（妆宜红，2003）。下面列举的是我国几个上市物流公司的主要业务（见表3）。6表3上市物流公司的主营业务我国上市物流公司主营业务澳洋顺昌（002245）金属材料的物流供应链服务，包括仓储、分拣、套裁、包装、配送等，及相应的技术
20、支持服务。新宁物流（300013）电子元器件保税仓储为核心，并为电子信息产业供应链中的原料供应、采购与生产环节提供第三方综合物流服务，主要包括进出口货物保税仓储管理、配送方案设计与实施，及与之相关的货运代理、进出口通关等。恒基达鑫（002492）为国内石化产品生产商、贸易商的进出口货物提供码头装卸、仓储、管道输送服务；为境外客户提供码头驳运中转、保税仓储服务。飞马国际（002210）主要服务包括国际采购执行、国际订单执行、精益物流、贸易执行（采购执行销售执行）、塑化交易与综合供应链服务、标案执行、进出口通关服务、保税物流、大型及特种设备国际供应链管理服务。资料来源各上市公司2010年年度报告H
21、TTP/WWWCNINFOCOMCN/从以上几个上市物流公司的主要业务可以看出我国物流业的主要从事的业务有仓储、分拣、套裁、包装、配送、货运代理、进出口通关等相关业务。这些业务也和我国对物流的定义中涉及的业务基本相同。132现代物流企业的特点物流企业并不像制造业一样有实物的产品，有实实在在的产品。物流企业是属于服务业中的一个行业，他的主要业务是为客户提供物流上的服务。随着现代物流业的不断发展，物流的活动特点在现代社会经济发展中成为不可或缺的重要组成部分。现代物流业的特点主要有下面几点（见表4）。表4现代物流业的特点特点主要内容物流一体化经济活动中所有的供应、生产、销售、运输、装卸、库存和相关的
22、信息等的活动视为一个动态的总体系统，关心的是整个系统的运行效能与费用。7续表技术专业化现代技术在物流活动中得到了非常广泛的应用。比如，自动化技术，网络技术，智能化等等。管理信息化现代物流高度依赖于对大量数据、信息的采集、分析、处理和即时更新。服务社会化第三方物流与物流中心的迅猛发展，物流过程达到环节最少、时间最短、路程最短、费用最省。国际化在产业全球化的浪潮中，物流的选择和配置不单单只在国内，已经超出国界，着眼于全世界的大市场。通过表1中可以看出上市物流公司澳洋顺昌（002245）的主营业务为仓储、分拣、套裁、包装、配送等，及相应的技术支持服务，而其它的上市物流企业的业务范围也不仅仅只在一个方
23、面，都是有比较全面的业务，体现出现代物流的一体化的特点。现代技术的不断发展，在物流上的应用也越来越广泛，物流业通过现代技术的运用，使物流过程更加技术化。对信息的采集、分析、处理等也更加效率，更有利于物流企业的管理。随着社会经济的发展，我国第三方物流与物流中心已遍布全国，这样可以是物流服务的环节，路程等按最效率的方式来进行服务，大众对物流服务的需求也越来越大，使物流更加社会化。新宁物流（300013）和飞马国际（002210）的业务中包含了进出口、国际供应链等的相关国际业务，体现了我国上市物流公司的业务不仅仅只在国内，已近走上国际，国际之间的物流服务已近越来越广泛。82物流企业销售与收款内部控制
24、的分析21物流企业销售与收款的特点物流业作为一种服务行业，物流企业的销售与收款的过程和一般制造企业之间肯定有不同之处，而这个过程中的不同之处对于企业的内部控制有着不同，因此，物流企业的销售与收款内部控制与一般制造业之间有着一些区别，有着自己独特的特点。（1）销售的产品的特点和风险。物流企业并不像制造业一样有实物的产品，销售的也不是实实在在的产品，物流企业作为服务业在他的销售过程中销售的并不是产品而是一种服务。这种服务只是其他企业之间的一种连接的服务。服务产品的无形性、不可分割性、不稳定性、不可存储性使得顾客难以凭肉眼和触摸予以评价。物流市场的营销的对象广泛，市场的差异程度大。物流企业在销售环节
25、并不像一般企业有他自己的产品，销售的也不是实实在在的物质，销售的是一种服务，一种介于其他企业之间或业务之间的桥梁。正由于物流企业销售的并不是一种产品而是一种服务，而这种服务是无形的，没有一个统一的标准来判定是否合格的。因此，在销售环节与其他企业存在着一些不同的风险。比如，产品的质量是可以检验出来的，而检验一种服务的质量却没有一种标准范围可以借鉴，没有达到客户的要求就会受到一定的损失。所以，物流企业要加强销售环节的控制，降低销售风险，减少企业损失。（2）物流企业收款的特点。物流企业与其它制造企业生产经营有所不同，物流企业主要通过装卸、搬运、运输设备以及仓库等来为客户提供运输、仓储、配送等服务。我
26、国物流企业的应收账款具有规模大、账龄长、风险高、坏账多、管理难的特点。由于物流企业在我国的迅猛发展，应收账款管理问题也成为了物流企业管理的一大难点。随着我国市场经济的建立和发展，必然要步入信用经济阶段，这不仅是市场经济的逐步完善的表现，更是企业管理上升到一定高度后的必然选择，加之市场竞争的不断加强，物流企业在经济上占的比重越来越大，使得我国物流企业信用销售规模不断强大，信用期限较长，再加上信用政策的制定与选择不合理，企业应收账款的管理与控制能力薄弱（李晓箐，2010）。这样导致物流企业的应收账款规模越来越大，账龄较长，收款难，坏账损失严重，不仅占用了企业大量的流动资金，更使企业丧失了其他投资的
27、机会，严重者会导致企业资金链断裂而陷入财务危机甚至破产倒闭。一般制造业与物流业销售与收款环节的区别点（见表5）。9表5一般制造业与物流业销售与收款的区别业务一般制造业物流业产品有无主营业务销售产品销售物流服务退货可以退货无法退还服务22物流企业销售与收款内部控制中的问题物流企业的销售与收款环节与一般企业有着很大的不同，销售与收款的业务的一般流程（见图3）图3物流企业销售与收款的流程从物流业销售与收款流程图中可已看出和一般企业的流程在一些方面是完全不同的。比如，物流企业并不像其他企业一样自己是有货物的，不能直接发货，它需要先从顾客手中接到货物才能完成后面的环节。因此物流企业在销售与收款环节中会存
28、在着和其他企业不同的问题。物流在我国的发展的时间比较短，但发展速度却极为迅速。物流观念比较落后，市场对于第三方物流的需求不足，自办物流现象突出。基础设施落后，缺乏专业人才。目前我国很多中小物流企业的基础设施大都比较简易、落后、机械化程度不高，智能化、自动化仓库比较少，信息化建设滞后，由此造成仓库运输系统的整合效能比较低，信息流通不畅，不能保证时时对物流服务过程的及时了解，很难对物流市场需求达到全面的掌握。企业规模小，管理水平低，服务功能较弱（胡玉，邬跃，2009）。从整体上来说，我国目前的物流企业规模不大，缺乏整合、集约化的经营优势，规模效益难以实现；服务功能单一，多数物流企业只能提供单项或分
29、段的物流服务，物流功能主要停留在储存、运输和城市配送，相关的包装、加工、配货等增值服务不多，不能形成完整的物流供应链。接受订单配货信息分类身份验证送货核实订单是否有效审查客户信息接货收款10221销售与收款内部控制职责分工和授权审批不够规范很多中小物流企业的组织结构和职责分工制度不够规范。很多企业在组织结构上比较混乱，缺乏整体上系统的科学性的考虑，各部门人员之间相互独立，没有关联性，也没有相互监督的关系。还有就是各个部门的职责不够明确，会发生一些越权行为，使得企业管理混乱。比如，越权审批销售业务，信用审核流于形式且与销售部未独立，发票开具通知单与装运单开具人员未职责分离，且开具前未见其支持性单
30、据的核查标记；发票开具人与发票开具通知单未职责分离,特殊价格无专人审批,重大合同谈判及签订由独立部门及人员执行；谈判和签订合同、合同审核、销售执行职务未分离,编制与审核权责是否分离；现在很多中小企业的管理往往由“老板”一个人决定所有的事情，其他人员的意见或建议不能被采纳。222客户信息收集困难及信用风险较大企业在销售与收款的环节中面对的对象主要是客户，客户的信息对企业的交易有着至关重要的关系。但是有些企业的客户档案陈旧未及时更新，更新情况未经过审核且与售后服务部了解情况差异较大；业务员常年未见工作变动，存在损失客户的风险；对客户的信用情况调查不清，公司没有指定相关规定的信用额度、赊销额度等信息
31、。没有建立很好的客户的信用档案，这样就会容易造成以后的收款过程中产生困难，给企业造成经济损失。233收款难度较大收款环节最大的风险是对应收账款的回收上是否顺利，如果在回收过程中遇到困难就会给企业造成现金流等一系列的问题，严重的还会影响企业的正常发展。除了这个，在会计处理上也会产生内部控制上的问题。企业收款未经过批准，收款后未经过签章；业务经办人员直接接触现款，银行对账单打印与编制复核由出纳进行，未达账项不真实；无应收款专门管理人员定期对账分析账龄及监督业务员催收款项，应收款的冲销审核不全，一些账龄较长、内容不清的债权，变现能力差，容易沦为坏账损失，企业没有一套自己的的坏账计提标准，账龄不正确，
32、并诱发出一些挪用、侵占、贪污公物公款等违纪违法行为。票据贴现管理不规范，坏账审批、转会、核销批准手续简单未经过董事会审核。退货不真实，不符合内部退货管理规定，发货人员与编制退货申请人员未11分离；客户服务部应该独立于销售部并有生产部人员参加，贷项通知单及红字出库单审核批准不全且未连续编号，收入未及时冲回。23物流企业销售与收款内部控制的关键控制点物流企业经营的目的，最终都是要把自己的物流服务提供给客户，从而取得货币收入。在企业各个环节中，销售和收款环节是企业获利的前提和条件，在此环节建立一套相互牵制、相互稽核、相互验证的内部控制体系，可以有效杜绝企业资产流失，提高企业资产质量，促进企业良好发展
33、。在销售与收款环节，关键控制点确定的正确与否，将影响该环节的正常运营。在该环节各个流程，不同的业务活动下，确定的关键控制点是各不相同的，所以要仔细分析各个业务活动下存在的关键控制点，针对关键控制点，制定相应的措施，以保证各项业务顺利执行。物流企业的主要关键控制点有以下几点（见表6）。表6物流业销售与收款内部控制的关键控制点控制目标关键控制点各项活动均经过适当授权,业务办理无越权行为且特殊业务经过集体决策职责分工使企业经营活动具有计划性及可控性，合理安排资金运转，销售均符合企业利益编制企业销售预算及资金预算经济活动真实完整性效率，资产安全，销售客户合理，定价合规接受客户订单及编制销售通知单，分配
34、审批权限是否经过审核资产的安全，销售活动完整，企业利益谈判并签订合同资产的安全、所有权、真实、计价、截止，企业利益，收款均已于恰当期间进行记录确定收款，专门人员定期核对检查资金情况资产的安全，收款真实性及计价，企业利益最大化确认收入、记录应收款并定期对账分析坏账情况企业利益及销售真实，维护市场份额维护客户档案及客户关系激励员工提高效率，加强舞弊管理建立内部监督123上市物流公司中国远洋（601919）销售与收款内部控制案例131公司概况中国远洋控股股份有限公司于2005年3月3日在中华人民共和国成立，是中国远洋运输（集团）总公司的资本平台。该公司通过下属各子公司为国际和国内客户提供涵盖整个航运
35、价值链的集装箱航运、干散货航运、物流、码头及集装箱租赁服务。该公司透过全资子公司中远集装箱运输有限公司（“中远集运”）经营集装箱航运及相关业务。截至2010年12月31日，中远集运的船队共经营150艘船舶，总运力达614,092标准箱。在全球超过44个国家和地区的144个港口挂靠，经营75条国际航线、9条国际支线、20条中国沿海航线及70条珠江三角洲和长江支线。中远集运在全球范围内拥有广泛的销售和服务网络，截至2010年12月31日，中远集运共拥有400多个境内境外销售和服务网点。这些全球性的航线网络和销售、服务网络，使得本集团可以为客户提供优质的“门到门”服务。本集团透过中国远洋物流有限公司
36、（“中远物流”）提供包括第三方物流及船舶代理、货运代理在内的综合物流服务。中远物流在内地29个省、市、自治区、香港及境外建立了400多个业务分支机构。对于中国远洋销售与收款内部控制的研究，首先要了解其相关的财务数据，主要的数据（见表7）表7中国远洋销售与收款的相关财务数据简表单位元销售与收款主要财务指标20092010应收账款5,058,209,652486,099,581,85706坏账准备239,675,17555186,379,85870营业收入55,734,631,2909680,578,433,79713资料来源中国远洋2009、2010年年度报告HTTP/WWWCNINFOCOMC
37、N/2010年，公司取得营业收入人民币80,578,433,79713元，同比2009年人民币55,734,631,29096元，增加24,843,802,50617元或446，主要由于国际经济复苏及航运市场回升。而应收账款2010年比2009年多，而坏账准备却比2009年少，这主要是由于应收账款的账龄时间有很大的关系。1资料来源中国远洋2009、2010年年度报告HTTP/WWWCNINFOCOMCN/巨潮资讯网1332公司销售与收款内部控制现状分析（1）内部控制建设的总体方案内部控制建设以风险控制为目标，以体系和量化评价为手段，构建总体方案。总体方案先对现有的全部工作主程序进行了系统地梳理
38、，搭建了以程序属性、风险属性、控制属性、监督考核属性为要素的控制活动框架。在控制活动基础上，建立了由内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息沟通、监督控制等八要素构成的内部控制体系，明确了每个要素的目标、职责和工作流程。最终，中国远洋通过建立可量化的内控有效性评价机制，对战略环境和执行环境的内控进行有效性自评，并以评价分值和重大缺陷数值判断内部控制的有效性。（2）公司的职权与责任分配制定了从部门处室到岗位的工作标准，清晰界定了各部门、处、室、中心、岗位的职责权限，以及风险授权和风险责任，并建立了相应的管理指标，对相关人员的风险行为进行监控和考核。中国远洋公司总经理在董事
39、会的授权下，根据高管人员所在岗位对内部监控系统的作用，授予管理层及其它成员所在岗位的职责和权力，用规范化的工作标准明确了各高管人员的职责范围和相应的权力。总部部门经理及以下人员均具备岗位工作标准，也均明确其职责范围和拥有的相应权力。中国远洋公司各部门岗位分离又相互牵制。销售人员通过电话联系或上门拜访寻找客户，这些客户可以是企业、贸易公司，也可以是国外采购商，在找到客户之后,根据顾客的要求，提供顾客希望的物流服务处理客户订单并签订有效合同。签订合同后，根据客户的要求，接受需要物流的产品，然后放到仓库进行分类，最后下达配送计划由运输部门进行配送，送到目的地签收后销售业务即完成。运输部门依据销售部门
40、的业务合同，及时组织货物运输、装卸。财务部及时的对销售业务的各项结算做好核算记录，还可以对销售部门接受的业务是否盈利，给予销售部门在签订合同之前提醒或限制签订合同。中国远洋公司各部门的设置非常明确，各部门之间相互独立又相互制约，有一套完整的合理的组织结构，公司的组织结构图（见图4）。14图4中国远洋组织结构图资料来源中国远洋2010年年度报告HTTP/WWWCNINFOCOMCN/（3）销售与收款风险的控制中国远洋公司设有风险控制委员这一组织，通过建立全面风险管理体系，统一了全员对风险的认识，建立了一套规范的风险确认程序和方法。公司的风险确认活动以风险可能对目标产生影响的不确定性为原则，以风险
41、发生的历史事件为基础，关注未来的发生可能性和影响程度，在关注威胁风险的同时，充分发掘潜在的机会风险，最大程度地为公司创造价值。中国远洋公司建立了四级风险分类框架，建立了统一的、动态的风险事件库。公司还建立了销售风险确认机制，保证各个部门以及各个程序上的风险能够及时被确认和管理。各下属子公司也在总部统一部署下，结合各子公司经营实际与特点，采用有效确认方法有序推进各子公司的风险辨识与确认工作，并最终统一于中国远洋总部。（4）客户信用档案完善中国远洋公司专门对公司的各项风险进行评估，对于公司服务的顾客的信用信息进行评估，建立客户信用档案。档案建立的标准则根据客户与以往业务签订的销售合同中，是否在合同
42、规定的时间内还款，是否有拖欠款项，还款能力是否强等来做标准。在选择客户的时候，风险控制股东大会监事会战略发展委员会执行委员会董事会管理层风险控制委员会审核委员会薪酬委员会提名委员会财务部人力资源部监督部企业文化部战略发展部安全技术监督部运输部总经理办公室工会投资者关系部研究发展中心15委员会的成员对于顾客进行分析，分析顾客的财务状况，公司经营状况，未来是否有偿债能力。对于老客户，根据以往该企业的信用档案记录进行分析，并以如今该公司的境况分析。而对于新顾客，对其进行实地的调查，查看该客户的实力和更方面的能力，确定其信用状况，再经由上级主管部门批准之后有销售部门签订销售合同。对于新老顾客建立客户信
43、用档案，并且经过一段时间更新一次。对于不同等级的客户也有不同的还款方式的选择，对于那些以往信用情况好的，公司发展健康，资金情况好的客户可以让放宽还款的时间，不用一次性付款，可以分期还款。而对于那些客户的企业经营状况差，实力弱的企业，有可能还款困难的，则要求其先付款在对他们的货物进行运输配送。以下是中国远洋2010年应收账款金额前五名单位情况（见表8）。表8中国远洋2010年应收账款金额前五名单位情况单位名称金额年限占应收账款总额的比例（）北京首荣79,352,8598803个月130KUEHNE2FIRMAGE,MEASUREDBYTHENUMBEROFYEARSTHEFIRMHASCRSPD
44、ATA3FINANCIALHEALTH,MEASUREDBYANAGGREGATELOSSINDICATORVARIABLEANDAPROXYFORTHELIKELIHOODOFBANKRUPTCYBASEDONTHEHAZARDMODELDEVELOPEDBYSHUMWAY20014FINANCIALREPORTINGCOMPLEXITY,MEASUREDBYTHENUMBEROFSPECIALPURPOSEENTITIESREPORTED,THENUMBEROFSEGMENTSREPORTED,ANDTHEEXISTENCEOFAFOREIGNCURRENCYTRANSLATION5RAP
45、IDGROWTH,MEASUREDBYMERGERANDACQUISITIONEXPENDITURESANDEXTREMESALESGROWTH6RESTRUCTURINGCHARGESAND7CORPORATEGOVERNANCE,MEASUREDUSINGTHEGOVERNANCESCORE39DEVELOPEDBYBROWNANDCAYLOR2004INTHISPAPER,WEFOCUSSOLELYONMATERIALWEAKNESSESFORTWOREASONSFIRST,ITISTHEMOSTSEVERETYPEOFINTERNALCONTROLDEFICIENCY,ANDTHUSO
46、FFERSTHEGREATESTPOWERFOROURDETERMINANTSTESTSSECOND,THEDISCLOSUREOFMATERIALWEAKNESSESISEFFECTIVELYMANDATORY,WHILETHEDISCLOSUREOF“SIGNIFICANTDEFICIENCIES”ISUNAMBIGUOUSLYVOLUNTARYFOCUSINGONTHESEMOREMANDATORYDISCLOSURESHELPSAVOIDSELFSELECTIONISSUESASSOCIATEDWITHVOLUNTARYDISCLOSURESALTHOUGHDISCLOSURESOFM
47、ATERIALWEAKNESSESAREEFFECTIVELYMANDATORY,ITISPOSSIBLETHATINDIVIDUALFIRMSORAUDITORSAPPLYDIFFERENTMATERIALITYSTANDARDSINDECIDINGWHATTODISCLOSEWHILEWEDONOTHAVEAMODELOFTHEMATERIALITYTHRESHOLDOFMATERIALWEAKNESSESMAYPER,1982MAYPERETAL,1989MESSIERETAL,2005,OURDETERMINANTSRESULTSARESIMILARTOTHOSEDOCUMENTEDB
48、YASHBAUGHSKAIFEETAL2006WHOEXAMINEALLTYPESOFSIGNIFICANTDEFICIENCIESIE,NOTJUSTTHOSEINTERNALCONTROLWEAKNESSESTHATMEETTHETHRESHOLDTOBECLASSIFIEDAS“MATERIALWEAKNESSES”ANDFINDTHATFIRMSDISCLOSINGSIGNIFICANTDEFICIENCIESTYPICALLYHAVEMORECOMPLEXOPERATIONS,RECENTCHANGESINORGANIZATIONSTRUCTURE,MOREACCOUNTINGRIS
49、KEXPOSURE,ANDFEWERRESOURCESTOINVESTININTERNALCONTROLTHEREFORE,ITAPPEARSTHATOURRESULTSEXTENDTOABROADERSAMPLETHATDOESNOTRELYONAPOTENTIALLYSUBJECTIVEJUDGMENTOFWHATCONSTITUTESA“MATERIALWEAKNESS,”ALTHOUGHITISSTILLPOSSIBLETHATTHEBROADERSAMPLEINASHBAUGHSKAIFEETAL2006SUFFERSFROMTHESAMECONCERNSINCEASHBAUGHSKAIFEETAL2006FOCUSONALLSIGNIFICANTDEFICIENCIES,INCLUDINGUNAMBIGUOUSLYVOLUNTARYDISCLOSURES,THEYALSOINCLUDEADDITIONALVARIABLESTOMODELTHECHOICETODISCLOSEINTHEIRANALYSESSINCEOURFOCUSISONMATERIALWEAKNESSDISCLOSURES,WEDONOTINCLUDETHESEVARIABLESINOURMAINANALYSISHOWEVER,INUNTABULATEDRESULTS,OURRE
