1、英国绩效审计特征、路径与借鉴分析1本科毕业设计论文届论文题目英国绩效审计特征、路径与借鉴分析所在学院商学院专业班级财务管理学生姓名学号指导教师职称完成日期年月日英国绩效审计特征、路径与借鉴分析2摘要英国是开展绩效审计较早的国家之一，积累了丰富的经验，并取得了显著的成效。而我国的绩效审计则从20世纪80年代才开始起步，目前正处于全面开展的初期，因而在很多方面都还不够完善。本文旨在通过对英国绩效审计相关方面的研究，以及若干案例的分析，为我国实施绩效审计提供一定的借鉴之处。本文首先是对英国绩效审计相关概况，包括英国绩效审计的产生与发展、概念及目标、原则，以及基本特征和路径进行一定的说明，包括对经济性
2、、效率性、效果性等的一些概念。接着通过解读英国国家审计署对英国BBC电台和以公民为中心的绩效审计情况，了解英国国家审计署实施绩效审计的过程、英国国家审计署所选择项目的背景，以及运用的审计方法等。最后对于我国现有的绩效审计状况，提出相应的改进方法。关键词绩效审计；经济性；效率性；效果性英国绩效审计特征、路径与借鉴分析IIABSTRACTTHEUKISONEOFTHECOUNTRIESCONDUCTINGPERFORMANCEAUDITINGEARLIER,WHICHHASACCUMULATEDRICHEXPERIENCEANDACHIEVEDREMARKABLERESULTSBUT,CHINAS
3、PERFORMANCEAUDITINGISJUSTBEGINFROM1980S,WHICHISCURRENTLYINTHEEARLYSTAGES,THUSINMANYSIDESARESTILLNOTPERFECTTHISPAPERAIMSTORELEVANTASPECTSOFPERFORMANCEAUDITOFTHEUKSRESEARCHANDANALYSISINANUMBEROFCASES,PROVIDEAREFERENCETOOURPERFORMANCEAUDITOFTHEIMPLEMENTATIONTHISPAPERFOCUSONTHESURVEYTHEPERFORMANCEAUDITS
4、RELATED,INCLUDINGTHEDEVELOPMENTOFTHEUK,CONCEPTANDGOALS,PRINCIPLESANDBASICCHARACTERISTICSANDPATHS,ALSOINCLUDINGTHEECONOMY,EFFICIENCY,EFFECTIVENESSANDSOMEOFTHECONCEPTSINTERPRETATIONTHECASESOF“THEEFFICIENCYOFRADIOPRODUCTIONATTHEBBC”AND“UNDERTAKINGCITIZENFOCUSEDADULTPROBLEMANDPRACTICES”,TOKNOWTHATHOWTHE
5、UKNATIONALAUDITOFFICEIMPLEMENTATIONTHEPERFORMANCEAUDITOFTHEPROCESSANDTHEBACKGROUNDOFTHESELECTEDITEM,ANDUSEOFAUDITMETHODSFINALLY,BASEDONOURPERFORMANCEAUDITEXISTINGSITUATION,TRYTOPROPOSETHECORRESPONDINGIMPROVEMENTKEYWORDSPERFORMANCEAUDITING；ECONOMY；EFFICIENCY；EFFECTIVENESS目录1英国绩效审计特征及路径分析111英国的绩效审计概况1
6、111英国绩效审计的产生与发展1112英国绩效审计的概念及目标2113英国绩效审计原则312英国的绩效审计基本特征413英国绩效审计路径4131英国绩效审计标准4132英国绩效审计程序5133英国绩效审计方法6134英国绩效审计报告72英国绩效审计实例分析821英国国家审计署对英国BBC电台的绩效审计8211审计目标8212背景资料8213审计内容9214审计方法9215审计评价1022以公民为中心的绩效审计10221背景资料分析11222审计目标和审计内容11223审计方法11224审计发现的主要问题13225审计评价14226审计建议143英国绩效审计借鉴分析1531借鉴之一1532借鉴之
7、二1533借鉴之三15结论17参考文献18英国绩效审计特征、路径与借鉴分析IV致谢错误未定义书签。英国绩效审计特征、路径与借鉴分析1英国作为世界上开展绩效审计较早的国家之一，经过多年的实践、探索、改进和完善，已形成了一套较为完整的审计体系。在2003版的绩效审计手册中，英国国家审计署提出了“绩效审计循环”的概念，列示了完成一个绩效审计项目需要经过的9个环节。同时按照审计循环的顺序，将绩效审计程序大体上分为调查分析确定审计项目计划、调查分析问题、提出报告等三个步骤。在选择绩效审计项目时，往往倾向于检查政府改革政策或措施的执行及效果。在确定绩效审计的目标时往往围绕经济性、效率性和效果性来展开。采取
8、的审计方则是根据审计项目的类型和特点来确定的。这些都为英国绩效审计取得较大成果奠定了基础。1英国绩效审计特征及路径分析11英国的绩效审计概况英国是位于西欧的岛国，由大不列颠岛（包括英格兰、苏格兰、威尔士）、爱尔兰岛东北部和一些小岛组成，国土面积为245万平方公里，人口约6000万，主要集中在英格兰。英国议会分为上议院和下议院两部分，上议院也称贵族院，在议会中居于从属的地位，起辅助性作用，下议院也称平民院，是议会的权力中心。下议院的首要职能是立法，另一个重要职能是监督政府。111英国绩效审计的产生与发展在英国，绩效审计作为公共审计的一个重要组成部分，它的产生和发展与公共审计的发展是紧密相连的。早
9、在1314年，英国就在财政部内任命了第一位审计长。直到1866年根据财政审计部门法设立了主计审计长，负责检查每一笔拨款的账目，并将结果向议会报告。这样，公共财务审计在英国正式登上了历史舞台。1866年后，议会完全控制了公共资金。由于主计审计长必须向议会报告政府账目的审计情况，这就使其有机会比财物审计更广的视角来思考公共资金的有效使用问题，并在审计中付诸实践。“这种审计”就是公共绩效审计（简称绩效审计）的雏形，作为有别于财务审计的一种崭新的审计，绩效审计开创了公共审计的新领域。在1983年以前，英国国家审计署开展绩效审计，只是因为英国议会议员英国绩效审计特征、路径与借鉴分析2有兴趣了解被审计单位
10、的绩效情况，且积极支持主计审计长报告被审计单位的绩效状况，并没有法律依据。1983年英国国家审计法的颁布改变了这种状况，使绩效审计进入了一个新的发展阶段。经过多年的实践、探索、改进和完善，英国绩效审计已总结出一套行之有效的审计标准和工作方式。在绩效审计开展过程中，英国国家审计署先后发布了一系列绩效审计指南与规范性文件，如2000年政府资源和会计法；英国国家审计署1997年首次发布的绩效审计手册等。1997年的绩效审计手册确立了绩效审计在规划审计工作、适当简化某些既定程序，以缩短审计周期、建立严谨高效的项目管理制度、探索新的技术方法及完善质量控制等方面都取得了进展，与2003年进行了修订，新版绩
11、效审计手册提出了绩效审计的基本原则，建立了贯穿于所有审计项目的要素体系，提出了绩效审计“质量环节”的概念。这些对绩效审计的发展起到了促进作用。目前，英国国家审计署有50左右的审计业务属绩效审计，每年完成约60万个绩效审计项目，涉及的内容相当广泛，包括国防、教育、环境、卫生、养老、文化、体育、法律、议会、财政、外事、农业、交通，以及公共服务于私营合作等几乎所有的政府部门、行政和公共机构，产生了良好的社会影响。112英国绩效审计的概念及目标各国对绩效审计的称谓不尽相同，如加拿大“综合审计”（COMPREHENSIVEAUDITING），澳大利亚“效率审计”（EFFICIENCYAUDITING），
12、瑞典“效益审计”（EFFECTIVENESSAUDITING）等，而英国把绩效审计叫做“现金价值审计”（VALVEFORMONEYAUDITING）。最高审计机关国际组织在1986年第12届国际会议上，建议以“绩效审计”（PERFORMANCEAUDITING）统一名称。这届国际会议发表了关于绩效审计、公营企业审计和审计质量的总声明，指出“除了合规性审计，还有另一种类型的审计，它涉及对公营部门管理的经济性、效率性和效果性的评价，这就是绩效审计。”英国绩效审计的目标是指公共审计机构和审计人员通过审计，对公共资源管理和使用的经济性、效率性和效果性作出的检查和评价。经济性、效率性和效果性是绩效审计的
13、三个基本要素，经济性是指在适当考虑质量的前提下，减少资源配置和使用的成本。即花得少。效率性是指产品、劳务或其他成果与耗费资源的关系。投入已定时，如何取得最大的产出；或产出已定时，如何缩小投入。即花得好。效果性是指项目、计划和其他活动的预期目标与实际结果的关系。有关的方针目标，经营目标和其他预期结果是否完成即花得值。英国绩效审计特征、路径与借鉴分析3113英国绩效审计原则保持灵活性和创造力，是英国绩效审计工作一贯坚持的根本原则，也是多年来审计实践经验的总结。但是随着绩效审计工作的发展，审计人员也摸索出了绩效审计工作的一些特有规律，已总结出在绩效审计工作中必须坚持的八条原则。这些原则总结了绩效审计
14、的基本性质和特征，反映了各方面对审计人员的期望及其应当努力实现的目标，不仅是审计人员应当遵循的行为守则和业务规范，也为审计署的工作人员、议会、被审计单位以及公众了解绩效审计的要素提供了指南，是英国绩效审计的标志。其具体涵义如下（1）专业胜任能力英国国家审计署要求绩效审计人员不仅要具有能够按时、保质保量完成绩效审计工作的技术和经验，还要具有计算机和专业技能等一定的知识结构，并非常重视员工的后续教育。绩效审计项目组的构成要科学、合理，适应项目需要。（2）公正性审计人员的行为应体现公正性，即在履行职责时做到诚实、公正、实事求是。收集审计证据，要清楚其缘由；表述审计发现，要坚持一贯采用的标准。（3）严
15、密性严密性是指审计人员在实施绩效审计时应做到深入彻底、认真评价据以形成审计调查结果和结论的审计证据。这些审计证据必须充分、相关、可靠。（4）客观性和独立性在绩效审计过程中，审计人员应当独立于政府、政党和其他组织，在审计过程和审计报告中都不应表现出政治上或其他方面的偏见。审计结果可以向社会公众和媒体公布。同时，英国国家审计法还规定在实施绩效审计的过程中，主计审计长不能评价政策目标本身的优劣。这对于维护审计人员的独立性具有重要意义，可以确保审计人员不受政治的影响。（5）责任责任是指绩效审计要重点关注被审计单位对议会和纳税人的责任，并通过实施审计和提交审计报告，使议会和纳税人确信公共资金和资源得到了
16、合理使用，并产生了积极效果。（6）增值性绩效审计应当向议会和被审计单位提供增值性服务。在确定项目时，应该选择能实现增值且能获得预期经济影响的项目，选择公共账目委员会、议会、被审计单位、媒体和公众关注的事项。（7）坚定性英国绩效审计特征、路径与借鉴分析4坚定性是指在绩效审计中，审计人员必须坚持围绕审计目标来开展工作。在实际工作中，审计人员往往会遇到各种额外的工作负担，但审计人员应有坚定的信念，圆满完成审计工作。（8）沟通协调沟通协调是指审计报告应当建立在全面客观、内容可靠的审计证据基础上，审计报告的事实和表述要与被审计单位达成一致或者充分交换意见。在绝大多数情况下，审计报告还要向被审计单位之外的
17、第三方征求意见。12英国的绩效审计基本特征英国绩效审计的基本特征，本文觉得主要有以下几个方面（1）英国的立法模式的审计制度保障了审计的独立性；（2）相应的审计法规健全，提出了绩效审计的基本准则，建立在适用于所有审计项目的循环程序与要素体系，提出了“质量环节概念”等；（3）审计范围广泛性与综合性，审计范围覆盖所有涉及公共资金的部门、团体，每年完成60多个审计项目，涉及国防、交通、教育、坏境、卫生等；（4）审计方法的多样化与特色化，常用的有询问法、调查法、观察法、统计分析法等，另外还开发了一系列适合于绩效审计的特殊办法，如问题解析法、碰头会法、绘制图表关系图法。（5）审计阶段清晰，在绩效审计程序方
18、面，大体可以分为确定审计项目计划、调查分析问题、提出报告三个阶段。（6）有效的审计报告公示制度，审计署所有审计报告全部在审计署网站上刊登，任何人都可以随时查阅，可以更好的接受群众的监督。（7）审计人员的结构合理，有会计师、法律工作者、社会工作者以及有关专家学者担任，提高了审计质量。13英国绩效审计路径131英国绩效审计标准绩效审计总结起来为“3E”审计，即对活动的经济性、效率性和效果性进行审计，看该审计是否取得了成效，也可以通过这三方面来进行检查和评价。例如对某一医院大楼项目进行的绩效检查就可能包括以下几个方面或其中的某一方面（1）根据投标、合同以及项目控制程序确定医院及附属设施是否根据要求，
19、按规定的时间并用最低的成本或在经批准的费用范围内建成（经济性）；（2）病房、病床、手术室和设备的使用，医疗和行政管理人员的配备英国绩效审计特征、路径与借鉴分析5及结构，服务的完善，维护，管理的资源分配系统等（效率性）。（3）效果，比如病人排队等候现象的减少，手术实施次数的增多，诊断及治疗比例的提高，以及健康和生活质量的（最终）提高，死亡率的降低等（效果性）。经济性、效率性、效果性三者之间的关系可用下图1表示图1三要素的关系资料来源王晓锦中国政府绩效审计研究有图可见，三者是相互区别而又相互联系的。经济性审计主要局限于资源方面，即投入方面，钱花得少，注意是在保证一定质量的前提下。而效率性审计主要涉
20、及对资源使用情况的审查，即“投入”与“产出”的关系，如果以较少的投入取得一定数量的产出，或以一定数量的投入获得更多的产出，都可以说效率是提高的钱花得合理。效果性审计是对经济活动后产出情况的审查钱花得恰当。132英国绩效审计程序在多年的绩效审计实践中，英国国家审计署没有对绩效审计的程序、步骤等进行过多的硬性规定，而是提倡灵活和创新原则，要求审计人员根据审计项目的类型和特点，选择适当的方法、程序以及报告方式。在2003版的绩效审计手册中英国国家审计署提出了“绩效审计循环（见图2）”的概念，提出了绩效审计的9个环节，（1）确定审计项目；（2）制定审计计划；（3）实施现场审计；（4）起草审计报告；（5
21、）交换意见；（6）发布审计报告；（7）提交议会；（8）政府答复；（9）跟踪检查。英国的公共审计机构包括国家审计署、北爱尔兰审计署、审计委员会、苏格兰审计署以及威尔士审计署。苏格兰审计署把绩效审计的步骤分为7个，即确定项目、确定范围、确定方法、收集资料、撰写报告并提交审计长和国会批准、发布审计报告、跟踪被审计单位整改情况等。英国按照审计循环的顺序，将绩效审计程序大致上分为初步调查分析确定审计项目计划，调查分析问题，计划投入效率性计划产出效果性实际产出效率性实际投入经济性英国绩效审计特征、路径与借鉴分析6提出报告等三个步骤。调查分析确定审计项目计划，可简称为计划。也就是苏格兰审计署的确定项目、范围
22、和方法。报告阶段又可以分为细分为起草报告、交换意见、发布审计报告、提交议会、政府答复、跟踪检查六个环节。图2绩效审计循环资料来源英国国家审计署绩效审计手册133英国绩效审计方法英国开展绩效审计的方法主要有询问法、调查表、观察法统计分析法、典型分析法、图表法、变动分析法、成本效益分析法等。但在运用询问法和调查法时，审计人员要先设计好问题，所提出的问题要有建设性、要能够被准确地回答，通过分析答案可以得出结论。他们设计的问题主要有4类一是描述性问题，通常用“谁”“哪”“怎样”“什么”等疑问词，答案一般是描述问题。二是证实性问题，也叫批评性问题，这类问题涉及到具体的业绩比较，跟做得好的比，跟一些定性、
23、定量标准比，通常要问“应该怎样”“如果这样的话就能达到什么目的”，用来证实问题。三是解释性问题，通常用“怎么样”“为什么”，找出与标准发生偏差的原因。四是评价性问题，用来描述一个项目的效果或影响，通常用“如果不做会发生什么”“有多少达到了，有哪些没有达到”等。确定审计项目制定审计计划审计实施交换意见发布审计报告公共账目委员会政府答复跟踪检查起草报告绩效审计循环英国绩效审计特征、路径与借鉴分析7134英国绩效审计报告绩效审计报告是审计组织集中体现绩效审计结果，反映审计目标实现程度的一种书面文件。审计报告在具体的写作技巧上，要符合下列要求（1）行文要简练。（2）结构要严谨、清楚。（3）用语要通俗易
24、懂，直截了当。（4）内容要分层次，突出重点。（5）要把主要篇幅用与说明实施审计的效果、效率等实质性问题。（6）在信息的使用上，要注意有效性、充分性和经济性。所有的审计报告都按上述的要求撰写，但审计报告的内容则没有明确的规定，必须根据审计目标来确定。英国国家审计署的绩效审计报告一般有摘要、正文和附录三部分组成。摘要部分是对被审计事项、审计工作情况、审计发现问题以及审计结论或建议的概括性介绍；正文部分是对被审计事项、审计过程、审计结论及建议的详细阐述；附录部分则包括对本次绩效审计办法的说明，以前年度英国国家审计署、公共账目委员会对被审计事项的有关报告、结论和建议，术语表，年代表，参考书目，以及与被
25、审计事项相关的其他内容。绩效审计审计报告的形成一般需经过以下几个阶段（1）组织报告大纲；（2）撰写报告初稿；（3）征求意见、修改和审定；（4）送给有关代表、管理当局和出版物。英国绩效审计特征、路径与借鉴分析82英国绩效审计实例分析21英国国家审计署对英国BBC电台的绩效审计BBC是英国广播公司的简称，是英国的一家政府机构资助但独立运作的媒体。在英国，国内电视和广播的经费绝大部分都来源于有限电视许可费，所有拥有电视机的用户每年的有限电视许可费是九十多英镑。BBC对国外的广播1932年开办，最初只用英语，后来增设了外语部。中文广播始于1941年。对国外的广播是BBC从英国政府承包的一个项目。世界广
26、播部WORLDSERVICE的经费由英国政府负担，但编辑方面的决定则完全由英国BBC电台自行做出，政府不得干涉。211审计目标对BBC电台有限电视许可费支出进行绩效审计，目的是通过总结经验和不足，促进BBC基金委员会提高有线电视许可费的使用效率和效果，努力探索在现有的预算下实现最佳的输出，以确保每英磅的有线电视许可费都得到了最好的回报。经济性在保证输出质量的情况下，减少成本。效率性确保每英磅的有线电视许可费都的得到最好的回报。效果性在现有的成本下，努力实现最佳的输出。212背景资料2006年发布的宪法中，包含了BBC基金会作为有线电视许可费收入的监护人，因而英国BBC电台引起了公众的关注。在2
27、00708年度英国BBC电台花费了462亿元英镑，占有线电视许可费收入的14。每年基金委员会与主计审计长都要对一系列的绩效审计项目进行讨论回顾。这些审查工作由审计署或其他外部机构报告给基金委员会。一般来说，作为10个国内频道和6个国际频道学习的广播栏目，公众对BBC的大部分判断来自它的输出。确保BBC电台系统尽可能在现有的预算中努力实现最佳的输出是基金委员会工作的一部分。本次研究，在基金委员会和英国国家审计署的支持下进行，考虑BBC电台如何实现有效益的收入和效率措施英国绩效审计特征、路径与借鉴分析9怎样在电台服务。213审计内容在这次审计中，BBC基金会将回顾音乐电台2和6台在20092010
28、年间的性能，以及相关服务范围内做设定的性能。同时要求行政机关提供他们对于行动与目标的详细建议，以及将来12个月中各方面提高与使用成本数据的比较、指导价格的报告形式，另外将英国BBC电台的成本与其他商业部门进行比较。214审计方法为了完成审计目标英国国家审计署从2008年6月到8月进行了实地调查，主要运用了以下的方法（一）咨询专家采访了JENNYABRAMSKY、TIMDAVIE、PATLOUGHREY三位专家，同时采访了有关部门和基站控制主任，了解英国BBC电台的业绩衡量和确定的办法，以及提高效率与成本之间的比较。（二）分析资料分析英国BBC电台有关的资料，如BBC电台规划和政策声明，以及那些
29、与提高效率有关的潜在措施的文件。（三）数据收集和分析收集相关的数据，进行成本分析，并且用具体数据来说明情况。图3COSTPERLISTENERHOURANDCOSTPERHOUROFBBCNETWORKANDNATIONSRADIOSTATIONS资料来源HTTP/WWWNAOORGUK/英国绩效审计特征、路径与借鉴分析10图3显示的是收听该电台的听众每小时做支出的成本与英国BBC电台每个栏目每小时的成本，左边的坐标是收听该电台的听走每小时支出的成本的单位，右边的则是英国BBC电台每个栏目每小时成本的单位，在已知听众数量的情况下，可以把两者相比，即可看出成本（来自有线电视许可费）的使用效率，也
30、就是每个单位成本的支出得到了多少收入。如何在电台支出成本不变的情况下，使观众支出的成本增加，也就是有更多的观众来倾听该栏目，这就体现了效果性。如何在观众的支出成本不表的情况下，使电台栏目本身的支出减少，这就体现出了经济性。215审计评价通过这项审计，我们可以发现，BBC电台可以用更加系统的方法去评估其潜在性能，进一步提高效率和确定这些性能对任何成果可能的影响。基金委员会对BBC电台的决策继续重视并加强透明度。一个系统的方法来审查开支成本效益并展示价值的是关键的一点。英国国家审计署认识到有范围的性能措施和考虑成本的评估这是不容易的项目。事实上，基金委员会对BBC电台不仅节约成本，而且确保服务质量
31、方面的新节约目标已确立。这是为了确保这些钱花在哪里，消减成本，和考虑采取的措施在服务上的潜在影响。这意味着最节约的项目并不一定是观众最最要的结果。不过，英国国家审计署同意BBC电台总裁可以更多的证明怎么在项目上达到成本费用，特别是对那些还在评估中的方案的不同的车站广播。更多比较的数据需要谨慎使用。另外需要注意到BBC电台对可能产生的潜在利益与详细成本的平衡。虽然这是一个合理关切，但仍然希望看到表明BBC电台正在积极执行这些建议的证据。BBC电台接受不同数目的不同服务和项目成本，却没有试图理解和恰当解释这些不同背景下的汇款服务，是远远不够的。22以公民为中心的绩效审计英国和其他国家的历届政府已经
32、用超过25年的历史去寻求提高公共服务的质量。最高审计机关（SAIS,SUPREMEAUDITINSTITUTIONS）在很多年前就已经承诺审查政府为公民提供的更好的服务质量在他们的职责范围之内。传统的绩效审计标准经济性、效益性、效果性与“品质服务”的理念有明显的联系。以公民为中心的绩效审计，主要是以公民为中心，围绕如何在现有的公共支出英国绩效审计特征、路径与借鉴分析11范围内提高公共服务质量而进行的。221背景资料分析自20世纪80年代以来，提供更高质量的公共服务已经是贯穿历届英国政府的做法。在上个世纪80年代，它与广泛的私有化国家公用事业和创建执行机构联系起来以提供特定的政府服务。在90年代
33、，主导政府提出公民宪章，旨在期待政府建立标准客服，同时绩效目标建立并向学校，医院和警察部队等公布。自1997年，布莱尔政府已经采取了进一步提高的措施，例如随着设置公共服务协议（通过中央政府部门设立提供服务的绩效目标）建立一个继2004年葛森审查的效率车道。这就要求各部门作出重大储蓄（通常通过削减员工），同时保持相同的质量标准。222审计目标和审计内容英国国家审计署开展此项审计，旨在通过一些方式让公民对公共服务产生信心。传统上，它旨在提供保证官方的数字的合理性，特别是那些在财务报表说明如何花了公款。其次，它提供了系统的生产数据的信心，体现了我们的公共服务协议的工作位置，主计审计长向议会报告和系统
34、对基础目标的报告是否足够。第三，它提供了一些在公共机构管治安排的信心，通过报表的评论内部控制部门颁发的会计人员对他们的风险管理安排。第四，有时审计发挥信心的作用，提供关键的假设基础拟议的决定或争议事项。实施以公民为中心的绩效审计，目的是通过对以往公共服务支出的费用和取得的成效进行调查，总结经验和不足，努力使公共服务支出得到最好的回报。经济性提供同等服务质量的情况下，减少公共支出。效率性在规定的公共支出内，使服务的品质有所提高。效果性投入的资金取得了怎样的回报，比如卫生和教育方面的服务是否正在改善。223审计方法为了保证审计质量，审计人员根据审计项目采取了多种适合该审计项目的审计方法。英国绩效审
35、计特征、路径与借鉴分析12（1）SMOG测试（SMOGTESTING）最近一些审计署的报告都存在一个重大的关注政府机构出版的著作的可获得性以及它们的使用说明。如果无法获得掌握政府出版的著作就可能会导致公民对未来（如养老计划）作出错误的决定或没有充分利用他们的权利和福利（如救助权利）。通过大量报告的分析和一些公民评价的深入研究可以发现SMOG测试是一个公认的复杂测试。相关部门关于工作和养老金发放的报告显示，人们需要一个相当于五年的中学教育来理解测试的基本说明。因此，许多目标客户可能就无法使用与他们目标一致的著作。（2）问卷调查通过设计一系列简单的问题，制作调查问卷来访问他人，找出哪些问题设计的不
36、合理，存在多少令人误解的项目，如何设计内容页面更合理，以及去识别各种各样的人对项目有着怎样不同的理解。（3）秘密购物调查（MYSTERYSHOPPING）秘密购物调查是指安排隐藏身份的研究员购买特定物品或消费特定的服务，并完整纪录整个购物流程，以此测试产品、服务态度等，是一种获取质量服务评价的一个重要途径。派出来自市场调研公司、100最具效益的公司和另外100多个公共机构的研究者来发放调查问卷,以评估办公室软件是否使用了最新的版本,操作是否简便,以及他们的需求是如何得到满足。与此同时，还通过税务机关的电话方式检测了他们的服务质量。（4）自动绘图（GISMAPPING）一种有效的方法是在系统绘图
37、版中提供相应的数据服务。在关于“帮助难以领取养老金者进展”的报告中，通常使用的数据是来自养老金救助者的福利和这些图表所呈现的信息格式。还用它来说明就业服务中心的距离远近及变更受到客户、客户能否照顾到孩子及居住的地理位置。（5）网站的无障碍检查（WEBSITEACCESSIBILITYCHECKS）审计署的一些研究表明，很容易发现越来越多的部门网站已经日益成为公民信息来源的载体，成为公民获取重要信息的导航。已经能够为不懂网站的人和为自己过去的研究提供最好的来自专业的一流的一些实践指南和建议。利用纳税人进行现实生活中的调查，利用政府网站来查漏补缺。（6）身临其境（DIRECTCONTACT）对于报
38、告来说，一个直接可以和用户互动方法是通过网络和使用者聊天，一次来获取关于政府电子服务的信息。然这没有任何意义，但是它确实可以帮助研究关于老年使用者的电子服务。（7）电话监听（TELEPHONEMONITORING）为了在电话中准确完整地提供给客户评估材料，私下设置了一个部门，进英国绩效审计特征、路径与借鉴分析13行电话监听。以此能够推出公民是否接受合理的方案。224审计发现的主要问题英国国家审计署认为为客户提供高质量的服务有多重障碍。包括缺乏吸引顾客眼球，对客户的需求认识不足，服务可访性很差，提供的服务方式是复杂的，落后的信息服务机制和阻塞的服务传递机制。其他还有一些因素，将在下面的表格中体现
39、出来。表1提供优质公共服务的障碍问题范例缺乏以客户为中心没有“一次性获得成功”的哲学收集信息一次失败没有创新文化服务不是围绕用户而是围绕生产者缺乏与客户协商不太理解客户的需求缺乏相应的细分客户缺乏需求预测未能从收集到的那里学到或收集反馈服务交通不便服务确定于一个“后置代号彩票”由于教育可怜的语言技能导致额外的障碍为那些残疾人提供的服务设计失败提供的服务方式复杂涉及多个媒体组织长期的传递链长期的抽出过程通讯条件差对客户的信息质量差呼叫中心无法处理电话册文献很难获得，很难理解服务提供的障碍差的统筹和规划（如不同医院的服务）资源服务未能在适当的时间提供责任重叠英国绩效审计特征、路径与借鉴分析1422
40、5审计评价经过多年的努力，审计署已经更广泛的关注为公民提供的服务上，不是只看他们的效率或成本，而是同等重要的看待。首先，有一个额外的观点，认识到许多公共服务的用户不能选择他们想要接收的服务。其次，公民可以轻松的消除与政府的互动，也许是因为服务不适合他们的需要或他们不知道什么是有用的。凡已知的障碍，我们可以评估政府如何正在成功地解决障碍，以及在它知道的有限范围中是否做得足够多。第三，审计也把公民当作“消费者”（通常是公共事业如煤气，水和电）。大部分国家审计署的工作，对公共事业私有化，例如，已经注意到在对待客户方式上的弱点，在如何确保服务改善上引起的忠告和服务指导。我们甚至提供公民关于怎样选择他们
41、的公共供应商的指南。最后，还注意有效的公共服务能力提供，例如，他们是否有足够的“联合”或工作人员是否有信息、技能和用来提供适当服务的培训。226审计建议针对存在的不足，有以下建议选择已知的至关重要的公民主题或采取以公民为重点的角度来看，我们也可以让公民和他们的代表参与我们的工作，例如，通过小组讨论或协商。第三，审计人员可以确定他们冒着被社会排斥的风险形成公共规定，同时注意到哪些越来越被认为差别对待的缺点，并且哪些可以在某些情况下是反歧视立法突破口。第四，他们可以鼓励知情的公众讨论服务，通过超越正式的受托责任程序传播研究发现（例如，最近指导如何履行其作用是发给23000所学校校长，用来对学校绩效
42、审计。）第五，审计人员把绩效审计工作的定义，超过传统的“3ES”，例如，兼顾创新与变革，政府是否最大限度利用机会提高它的能力提供服务。审计署报告提供的机会，突出创新性服务。最后，审计署可以检查并报告国家和公民之间互动的质量，评估是否对公民的要求是合理的（例如，在提供信息方面），或者是否补救和补偿机制是有效的。英国绩效审计特征、路径与借鉴分析153英国绩效审计借鉴分析31借鉴之一由于绩效审计在我国是从20世纪80年代开始起步的，目前正处于全面开展绩效审计的初期。绩效审计还没有深入人心，对绩效审计的认识还有一定的局限性，了解绩效审计的实际内容、如何操作的人很少。为了改变此现状，可以加强审计宣传力度
43、，让老百姓了解什么是绩效审计，更要让他们学会运用绩效审计去维护自身的权利。正如案例中分析的，英国政府的部分有限电视许可费用于BBC电台的运作，那么公民就有权利了解资金的运作方式及效果。在中国，政府的90的收入是来自所得税，那么中国公民也该树立了解这些收入的用途，以及它的使用效率与效果的理念。32借鉴之二有资料显示，我国的审计机关“尚未开展过”的绩效审计主要是指“非独立类型”或“国外的那种正规”的绩效审计。导致该现象的主要原因是，目前我国的审计监督体制采用的是行政监督模式，审计机关同时接受本级人民政府和上一级审计机关的领导。审计机关必须获得政府批准以后才能公布审计结果,这样的体制大大降低了审计披
44、露的力度,制约了绩效审计的发展。因此本文觉得要建立我国立法型审计体制，首先是要将国家审计就按与政府行政机构完全脱离，这是保证审计独立性的唯一有效手段，也是立法型审计体制发展的必然趋势。其次要调整国家的审计范围，加强对公共财政支出等方面的审计，正如本文前面两个案例分析的一样，有限电视许可费以及以公民为中心的绩效审计务都是关乎每个公民基本权利的，英国国家审计署注重对这些的审计，提高了公共资金的使用效率。33借鉴之三由于绩效审计的对象千差万别，因此绩效审计对审计人员的要求也比较高，需掌握管理学、电子计算机、工程心理学等方面知识，而我国现有的审计人员绝大多数都是审计、会计及相关专业出身，知识结构比较单
45、一，素质也有待提高。英国绩效审计特征、路径与借鉴分析16针对此现象，本文觉得首先是在确定审计组成员时要考虑到知识结构的问题，安排各方面的专家或人才，其次可以对现有的审计人员进行系统的培训，提高审计人员的业务水平，最后在培养未来的审计人员时要注意知识结构的安排，不仅要包含专业知识，也要涉及数学，人力资源等知识。英国绩效审计特征、路径与借鉴分析17结论本文通过阅读有关资料，了解了英国绩效审计的产生和发展、概念及目标，明白了英国绩效审计有8个原则，分别为（1）专业胜任能力；（2）公正性；（3）严密性；（4）客观性和独立性；（5）责任；（6）增值性；（7）坚定性；（8）沟通协调。其次对英国绩效审计的特
46、征也有了自己的认识，对绩效审计的标准经济性、效益性和效果性也有了更深刻的了解，知道了英国绩效审计的9个环节，（1）确定审计项目；（2）制定审计计划；（3）实施现场审计；（4）起草审计报告；（5）交换意见；（6）发布审计报告；（7）提交议会；（8）政府答复；（9）跟踪检查。再者对英国实施绩效审计的方法以及审计报告的内容有了一定的了解。通过对英国国家审计署的两个绩效审计案例的分析，了解了英国国家审计署实施审计的过程，以及运用的方法，同时对于审计报告的内容也有了更深的了解。其次根据英国绩效审计开展的经验，结合我国的现状，提出了相应的改进方法。本文的不足之处，就是对案例分析的不够透彻，主要原因是这些案
47、例是来自英国国家审计署的网站，本人的英文阅读水平有限，因而没能很好的理解里面的全部内容，也导致跟前面的理论部分没有很好的融合在一起。英国绩效审计特征、路径与借鉴分析18参考文献1陈凯旋英国绩效审计发展概览J中国审计，2004（23）2齐国升绩效审计术语的概念及使用问题J中国审计，2001（12）3李波英国绩效审计的成功经验及启示JCOMMERCIALACCOUNTING，2007（1）4王家新，王会金，裴文英中英国家审计比较研究J审计与经济研究，2003（18）5李雪琼英国政府绩效审计特点和启示J现代商业化，2005（33）6北审浅析英国的绩效审计J审计理论与实践，2003（5）7异石英国开展
48、绩效审计的经验与方法J陕西审计，2004（4）8孙平绩效审计国际比较及对我国的启示J财会月刊2006（6）9罗美富，李季泽，章轲英国绩效审计M北京中国时代经济出版社，200510邢俊芳，陈华，邹传华最新国外绩效审计M北京中国审计出版社200111蔡村，刘学华绩效审计论M北京中国时代经济出版社200612曹宏举英国绩效审计分析D吉林吉林大学，200613王晓锦中国政府绩效审计研究D广州暨南大学，200614罗强中国政府绩效审计模式研究D四川西南财经大学，200515周勇中国政府绩效审计问题研究D吉林东北师范大学，200816王硕我国开展绩效审计的对策研究D吉林长春理工大学，200617孙平我国政
49、府绩效审计问题研究D黑龙江东北林业大学，200618胡明我国政府绩效审计问题研究D辽宁东北大学，200519深圳审计局香港政府绩效审计研究与借鉴EB/OLHTTP/WWWCHINAACCCOM/NEW/287/289/314/2006/1HTM,2005011820NATIONALAUDITOFFICETHEEFFICIENCYOFRADIOPRODUCTIONATTHEBBCEB/OLHTTP/WEBNAOORGUK/SEARCH/SEARCHASPXSCHEMA58REPORTSFROM1993TO1995VTV125REPORTSBETWEEN1985AND198749REPORTSFROM1993TO1995CDCMOSTOFITSREPORTSARENOTPUBLISHED,BUTWEREADTHERAPPORTS35PARTICULIERS,WHICHAREANNUALREPORTSANDVARIOUSOTHERMATERIALSRRV50REPORTSBETWEEN1983AND198557REPORTSFROM1993TO1995NAO86REPORTSBETWEEN1986AND1988137REPORTSFROM1993TO1995SUB
