1、本科毕业设计（20届）中加会计准则比较研究所在学院专业班级工商管理学生姓名学号指导教师职称完成日期年月I【摘要】会计准则国际化是经济全球化的必然结果。我国的新会计准则于2007年1月1日起在上市公司范围内施行，实现了我国会计准则与国际财务报告准则IFRS的实质性趋同。加拿大于2011年1月1日起上市公司开始实施国际财务报告准则IFRS。与此同时，随着全球经济一体化趋势的日益强化，中加两国公司的跨国营运也日益增加。本文旨在基于中加两国会计准则体系总体框架、具体准则，以及两国会计准则在国际趋同过程中差异的比较，得出相关分析结论，为两国公司的跨国营运提供会计实务处理的准则参考。【关键词】中国会计准则
2、；加拿大会计准则；趋同；差异。IICOMPARISONSTUDYOFCANADIANGAAPANDCHINESEACCOUNTINGSTANDARDS【ABSTRACT】CONVERGENCEOFACCOUNTINGSTANDARDSISTHEINEVITABLERESULTOFECONOMICGLOBALIZATIONCHINESEACCOUNTINGSTANDARDSAREIMPLEMENTEDINTHELISTEDCOMPANIESON1JANUARY2007TOACHIEVETHESUBSTANTIVECONVERGENCEBETWEENCHINESEACCOUNTINGSTANDAR
3、DSANDTHEINTERNATIONALFINANCIALREPORTINGSTANDARDSIFRSSTARTINGFROMJANUARY1,2011,PUBLICLYACCOUNTABLEPROFITORIENTEDENTERPRISESINCANADAFOLLOWINTERNATIONALFINANCIALREPORTINGSTANDARDSIFRSATTHESAMETIME,WITHTHEGROWINGTRENDOFECONOMICINTEGRATION,THECROSSBORDEROPERATIONSOFCHINESECOMPANIESANDCANADIANCOMPANIESARE
4、INCREASINGDAYBYDAYBASEDONTHECOMPARISONSTUDYOFTHECONCEPTUALFRAMEWORKANDTHESPECIFICCRITERIAOFACCOUNTINGSYSTEMINCHINAANDCANADA,ASWELLASTHEDIFFERENCEINTHEINTERNATIONALCONVERGENCEPROCESSOFACCOUNTINGSTANDARDSBETWEENTHETWOCOUNTRIES,THISPAPERAIMSTOGETTOSOMERELATIVECONCLUSIONS,ANDPROVIDEPRACTICALACCOUNTINGGU
5、IDELINESFORTHEIRCOMPANIESINTERNATIONALOPERATIONS【KEYWORDS】CHINESEACCOUNTINGSTANDARDSCANADIANGAAPCONVERGENCEDIFFERENCEIII目录1绪论111选题背景和研究意义1111选题的背景1112研究的意义112国内外研究现状2121国外研究现状2122国内研究现状213研究框架42中加会计准则国际趋同性比较521会计准则国际趋同的概念522会计准则国际趋同的必然性和可行性5221会计准则国际趋同的必然性5222会计准则国际趋同的可行性523中加会计准则国际趋同形势分析624修订后的中加会计
6、准则趋同性比较63中加会计准则差异性分析831中加会计准则差异性的理论研究8311总体框架的比较8312具体准则的比较11313中加会计准则在国际趋同过程中的差异比较1232中加会计准则差异性的实务研究13321研究方法13322指标与样本13323数据和结论1533中加会计准则存在差异的原因分析17331法律制度差异17332经济发展水平差异17333文化差异184中加会计准则现存差异的影响195结论20参考文献21致谢错误未定义书签。11绪论11选题背景和研究意义111选题的背景纵观全球会计准则国际化的进程不难发现，会计准则国际化是一个不断加速的诱致性的制度变迁过程，是经济全球化的必然结果
7、。全球会计准则国际化演进路径是沟通COMMUNICATION协调COORDINATIONHARMONIZATION趋同CONVERGENCE合流CONFLUENCE。我国会计的国际化也随着经济的国际化不断地发展完善。1992年我国发布了第一项会计准则，即企业会计准则，之后又先后发布了相关的16项具体准则。为了适应我国经济全球化快速发展对会计信息需求多元化的需要，财政部对上述准则进行了系统性的修改并制定了一系列的准则，于2006年2月15日，发布了包括企业会计准则基本准则和38项具体准则在内的企业会计准则体系，2006年10月30日，又发布了企业会计准则应用指南，实现了我国会计准则与国际财务报告
8、准则IFRS的实质性趋同，我国的新会计准则于2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。2009年开始所有的企业都要开始执行新准则。中国的会计准则国际趋同强调“尽力趋同，允许差异，积极创新”，借鉴他国宝贵的经验，吸取教训，结合我国自身情况，开展有中国特色的会计准则国际趋同。为了便于向采用国际财务报告准则IFRS的国家提供财务报告或审阅来自采用国际财务报告准则IFRS的国家的子公司的财务报告，有母、子公司在这些国家上市的加拿大公司不得不开始学习国际财务报告准则IFRS。同时，国际间越来越多的分析师也希望对加拿大公司的财务数据和采用国际财务报告准则IFRS的公司财务数据进行比较。在
9、国际会计准则委员会（IASB）和美国会计准则委员会（FASB）的共同努力下，国际会计准则的趋同的脚步越来越紧密，加拿大准则也一直向国际财务报告准则IFRS靠拢。1998年，国际财务报告准则IFRS的重要性就得到了加拿大会计准则委员会（ACCOUNTINGSTANDARDSBOARD）的认可，加拿大会计准则委员会（ACSB）接受了国际会计准则趋同的战略，包括与FASB,IASB和其他国家准则制定机构一起构建一套统一的全球性的高标准的会计准则。而加拿大会计准则委员会也在2006年表示，加拿大上市公司将在未来5年内完成实施国际财务报告准则IFRS的计划，并允许公司经所在省证券管制机构批准最早在200
10、8年开始采纳国际财务报告准则IFRS。2011年1月1日起加拿大上市公司开始实施国际财务报告准则IFRS。112研究的意义随着全球经济一体化趋势的日益强化，中加两国公司的跨国营运也日益增加，所以基于中加两国会计准则体系总体框架、具体准则，以及两国会计准则在国际趋同过程中差异的比较，得出相关分析结论，为两国公司的跨国营运提供会计实务处理的准则参考，显得十分重要。2我国会计准则与加拿大会计准则比较的意义在于理论方面，有助于统一对会计准则国际趋同的认识，分别分析中加会计准则的发展趋势。相互借鉴，更快更好地实现会计准则国际趋同。实务方面，以期基于中加两国会计准则体系总体框架、具体准则，以及两国会计准则
11、在国际趋同过程中差异的比较，得出相关分析结论，为两国公司的跨国营运提供会计实务处理的准则参考。12国内外研究现状121国外研究现状BARTH,MARYEANDCLINCH,GREGJ1996对美国、英国、澳大利亚和加拿大等国会计准则间的差异进行了研究。该研究结果显示为在净利润方面，样本公司的净利润相对较低；在净资产方面，样本公司按美国会计准则核算的净资产相对较高。STREET等2000对国际会计准则与美国财务会计准则间的差异进行了实证研究。结果表明，在观察期内，两个准则下的净利润数据存在显著差异。ALFORD等（1993）对按照美国等十几个国家的会计准则核算披露的财务信息的相关性进行了研究，研
12、究结果表明，按照英国、法国、澳大利亚和荷兰会计准则披露的盈余信息比按美国准则披露的盈余信息具有更好的相关性，而按照意大利、新加坡、丹麦和瑞典会计准则披露的盈余信息的相关性与按照美国准则披露的盈余信息的相关性相比较低，对比利时、加拿大、香港、爱尔兰、日本、挪威、南非和瑞士等国家或地区的研究没有得出确定的结论。BARRYJEPSTEIN,RALPHNACHANDSTEVENMBRAGG在WILEYGAAP2007INTERPRETATIONANDAPPLICATIONOFGENERALLYACCEPTEDACCOUNTINGPRINCIPLES一书中，提供最近期的发展和所有普遍接受的会计原则（GA
13、AP）的分析，这本书重述了易于理解的条款，并提供实战检验实施指南。SUMMARYCOMPARISONOFCANADIANGAAPANDIFRSS（2008）中以列表的形式将加拿大会计准则与国际会计准则进行逐项的对比，为加拿企业国际化实务操作提供了准则参考。122国内研究现状李婉丽和任启哲在国际会计准则发展的新动向及加拿大的应对策略（2001）一文中提出面对近几年来国际会计准则发展的新动向，如何与国际会计准则协调，进而实现会计准则的国际化已经成为各国不可回避的共同性问题。加拿大为适应国际会计准则的新发展，已经对其会计准则制定的长期目标进行了定位，并对达到长期目标的战略路径作了选择。葛家澍在比较与
14、借鉴试对美国财务会计概念公告、国际会计准则委员会编表框架、英国财务报告原则公告、加拿大财务报告概念、澳大利亚会计概念公告的比较2003一文对世界上几个主要的概念框架（CF）项目进行比较。文章的重点是试图发现美国概念公告的优点和缺陷和详细解释英国会计准则委员会（ASB）的财务报告原则公告以及可借鉴的经验。温若菲在加拿大会计准则趋同现状2007一文中较为详细地比较加拿大会计准则和国际财务报告准则IFRS的相似之处、各自先进的方面以及存在的差异。3盖地的大同小异中国企业会计标准与国际会计准则（2001）以列表的形式将中国当时的企业会计标准与国际会计准则进行逐项的对比，作者认为中国企业会计标准已经基本
15、上实现了与国际会计准则的大同，同时也认识到中国会计与国际会计惯例、国际会计准则存在的“小异”，即会计差异。2006年我国颁布了新的会计准则体系，新准则在不仅充分考虑了我国的国情，同时还十分注重与国际会计准则的趋同。新准则的颁布再一次掀起了中国会计国际协调研究的热潮。李永光在其硕士论文我国新会计标准与国际会计标准协调度研究2007中全面研究了我国新会计准则与国际会计准则的协调度，测算协调度为0634，该结果认为我国新会计准则要比原有会计准则的国际协调度更高，但不可忽视仍然存在一些差异。代小春在新会计准则的内涵与完善创新（2010）中提出三方面。首先新会计准则强化了为投资者和社会公众提供决策的有用
16、会计信息的理念，它具有国际趋同性、全面性和借鉴性三方面的特点；其次，新会计准则的六项基本内容；最后，新会计准则的特点新准则更加真实、完整地反映了企业的财务状况和经营成果，清晰地界定了会计信息可靠性与相关性的关系，创新性地定义了会计要素，增加了公允价值，更换了发出存货的计价方法和变革了合并会计处理方法。刘燕、郭圆月在对新会计准则的分析（2007）一文中提出新会计准则体系的主要变化和新会计准则的应对策略。本文有利于企业准确理解、分析应对新会计准则，积极寻求企业对策具有较强的现实指导意义。杨萍、杨生秀和李奎美在新会计准则解读（2008）一文探讨了新会计准则的五个方面（构建起完备的准则框架体系、趋同国
17、际会计准则、革新了准则设计理念、引入了公允价值作为计量属性之一、强化了管理层受托管理责任）的重大突破。从原则导向、决策有用观、资产负债、表价值观和忠实呈报观等方面进行了重点阐述。李梅芳、刘萍、王莹等在我国会计准则与国际会计准则差异的原因分析（2006）一文中从规范性研究、实证分析和经验证据两方面提出了我国会计准则和国际会计准则差异的相关研究；从宏观环境因素产生的差异和微观方面产生的差异进行了我国会计准则和国际会计准则差异的原因分析。并将我国的实际情况与会计准则国际趋同相结合，指出我国会计准则国际化的选择。张利在中国会计准则与国际会计准则的比较及其国际化统一趋势浅析（2010）一文中对我国会计准
18、则与国际会计准则的差异分析持相同的观点，并提出了中国会计准则的国际化趋势和中国会计准则的国际化建议。张春莲在新会计准则与国际会计准则的差异分析（2007）一文从实质性差异的四个主要方面资产减值方面，关联方关系及其交易的披露，企业合并方面和政府补助方面进行了比较分析。李玉双在我国会计准则与国际会计准则总体差异的比较（2007）一文中进行了准则制定模式的比较，会计核算体系与国际会计准则的比较，具体会计准则的比较，计量属性的比较和其他相关法律的比较五方面的比较。4综上所述，国内外学者对中国会计准则以及加拿大会计准则相关研究已经比较成熟，但是中加会计准则比较研究相对较少。然而随着全球经济一体化趋势的日
19、益强化，中加两国公司的跨国营运也日益增加，为两国公司的跨国营运提供会计实务处理的准则参考显得十分重要。13研究框架本文采用文献研究法、定性分析法和定量分析法，了解中加会计准则的历史和现状，形成关于研究对象的一般印象，得到现实资料的比较资料，了解中加会计准则的全貌。从中加会计准则国际趋同性比较、中加会计准则差异性分析、现存差异的影响与建议等几方面来解决拟定的问题，得出能为两国公司的跨国营运提供会计实务处理的准则参考。52中加会计准则国际趋同性比较21会计准则国际趋同的概念全球会计准则国际化演进路径是沟通COMMUNICATION协调COORDINATIONHARMONIZATION趋同CONVE
20、RGENCE合流CONFLUENCE。在此重点分析会计准则国际趋同CONVERGENCEOFACCOUNTINGSTANDARDS的概念。一般认为，会计准则国际趋同分为形式（准则）趋同和实质（实务）趋同两类。就会计趋同的结果来说，形式上的趋同仅能减少可供企业选择的会计方法或程序，进而使会计准则更加科学和合理，为企业的会计处理和财务报告的编制提供较好的基础和前提。而在会计形式趋同的基础上，实质性趋同将有助于真正实现财务报告的可比性，从而为投资决策和宏观经济调控等提供有用的会计信息。一定意义上，实质性趋同才是最重要的，一方面它是会计准则趋同的必然延伸，是会计准则趋同的目的所在；另一方面，它还是我国
21、会计改革追求的最终目标，最能体现会计改革的成效。因此，会计准则国际趋同不仅要强调准则的形式趋同更应该关注实务上的实质性趋同。趋同不是标准化，不同于要求执行严密的、备选范围很小的规定和方法，而是富有弹性和开放性的。从会计准则协调到会计准则趋同进而达到会计准则合流是一个过程，该过程不是一蹴而就的，需要不断发展，缩小国别差异，甚至在某些领域内达到无差异的状态。会计准则国际趋同是对会计准则协调的发展，其目的是在于实现会计准则的国际等效。因此，本文认为会计准则国际趋同即是各国的会计准则与国际会计准则进行协调，取长补短，减少乃至消除差异，逐步等效的过程。22会计准则国际趋同的必然性和可行性221会计准则国
22、际趋同的必然性经济全球化的趋势要求。20世纪90年代后，现代科学技术的发展，生产力不断发展，资本进一步地在全球范围内流通，世界联系加强，经济全球化趋势不断增强。经济全球化的发展趋势，促进了区域或全球资本市场的加速形成，因此对会计准则国际趋同的要求也愈加迫切。由此可见会计准则的国际趋同是世界经济一体化和资本市场全球化的必然要求。会计准则本身的专业技术性决定了各国会计准则趋同。由于会计准则所计量的是经济活动的结果，所以对同一经济交易与事项，无论采取何种标准，它最终呈现的结果应该是一致的，不应该由于其它客观因素的不同而呈现出不同的结果。即不管交易与事项发生哪里，会计准则反映出同一交易与事项的结果应是
23、相同的。由此看来，会计是不分国界的，作为一种技术标准，衡量计量同一经济活动的结果应该是相同的。因此，会计准则的统一是非常有必要的，即会计准则国际趋同是必然的。222会计准则国际趋同的可行性6国际会计准则委员会的改组为会计准则国际趋同提供了可能。国际会计准则委员会从1973年成立以来，虽然为制定和推广国际会计准则做出了巨大贡献，但一直受到美国财务会计准则委员会的影响。一方面，国际会计准则既缺乏“实质性权威”的支持，也缺乏强制性行政或法律制度的保障；另一方面，美国自认为美国公认会计原则是最为详细和完善的，借着诸多借口，阻碍国际会计准则在美国资本市场的应用，并竭力推广美国公认会计原则。2001年4月
24、国际会计准则委员会改组后设立的国际会计准则理事会，明显加强了与各国会计准则制定机构的联系。在国际会计准则理事会中，美国从原来的观察员身份转变成“主发言人”的地位。再加上美国相继发生安然、世界通信等一系列财务丑闻事件，人们对美国会计准则的制定基础进行了质疑。这些都使得国际会计准则委员会与美国财务会计准则委员会之间的关系从对抗变成合作，也使得国际会计准则与美国及其他国家会计准则之间的趋同成为可能。23中加会计准则国际趋同形势分析国际会计准则委员会改组以后，欧盟和美国两大势力集团先后发表支持国际财务报告准则IFRS。它们对国际财务报告准则IFRS的评价和认可机制不仅影响了欧盟25个成员国对国际财务报
25、告准则IFRS的采用，而且也直接影响了其他一些国家加拿大、澳大利亚等对会计准则国际趋同所采取的战略和措施。1998年，国际财务报告准则IFRS的重要性就得到了加拿大会计准则委员会（ACCOUNTINGSTANDARDSBOARDACSB）的认可，ACSB接受了国际会计准则趋同的战略，包括与FASB，IASB和其他国家准则制定机构一起构建一套统一的全球性的高标准的会计准则。而加拿大会计准则委员会也在2006年表示，加拿大上市公司将在未来5年内完成实施国际财务报告准则IFRS的计划，并允许公司经所在省证券管制机构批准最早在2008年开始采纳国际财务报告准则IFRS。2011年1月1日起加拿大上市公
26、司开始实施国际财务报告准则IFRS。我国会计的国际化也随着经济的国际化不断地发展完善。1992年我国发布了第一项会计准则，即企业会计准则，之后又先后发布了相关的16项具体准则。为了适应我国经济全球化快速发展对会计信息需求多元化的需要，财政部对上述准则进行了系统性的修改并制定了一系新的准则，于2006年2月15日，发布了包括企业会计准则基本准则和38项具体准则在内的企业会计准则体系，2006年10月30日，又发布了企业会计准则应用指南，实现了我国会计准则与国际财务报告准则IFRS的实质性趋同，我国的新会计准则于2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。2009年开始所有的企业都
27、要开始执行新准则。中国的会计准则国际趋同强调“尽力趋同，允许差异，积极创新”，借鉴他国宝贵的经验，吸取教训，结合我国自身情况，开展有中国特色的会计准则国际趋同，积极推进准则的双向趋同。24修订后的中加会计准则趋同性比较修订后的中国会计准则包括企业会计准则基本准则，企业会计准则具体准则（38项）7和企业会计准则应用指南（应用指南共计32项，并附录会计科目和主要账务处理）。而加拿大会计准则执行国际财务报告准则，IFRS共8项；IAS共41项。中国会计准则中的企业会计准则基本准则与国际财务报告准则IFRS的第一个部分实质相同。中国会计准则体系的修订，在与国际财务报告准则（IFRS）的基本上采取了趋同
28、理念，但趋同所反映的是方向大致相同，不等于完全相同，趋同需要一个循序渐进的过程，而且趋同不是单向的，而是一个吸取精华，去其糟粕的互动过程，所以这次会计准则的修订还不能完全与国际财务报告准则相同。中国会计准则与国际财务报告准则（IFRS）是实质趋同，然而加拿大会计准则是执行国际财务报告准则（IFRS）。尽管两者之间还是存在着差异，但不可忽视的是，与修订前的准则，两者在国际趋同上都有了实质性的进步。83中加会计准则差异性分析31中加会计准则差异性的理论研究311总体框架的比较加拿大在制定会计准则时有一个指导性的概念框架。我国会计的基本准则与加拿大会计准则概念框架有相同之处，均包括会计假设、目标、要
29、素定义、确认、计量等基本概念和原则等内容。但两者也有区别，主要区别列示如下9表31新会计准则基本准则与加拿大会计准则框架比较项目中国加拿大名称企业会计准则第XX条基本准则加拿大会计准则第XXXX条款法律地位基本准则属于会计准则体系的有机组成部分，它属于部门规章范畴，是一项法律规范。属于会计准则的组成部分，有法律效力。目的规范具体会计准则的制定以及没有具体会计准则规范交易或者事项的会计处理。为外部使用者编制和呈报财务报表所依据的概念。结构分为总则、会计信息质量要求、资产、负债、所有着权益、收入、费用、利润、财务报告、附则共十章。分为目的与范围。财务报表的目标在基本准则中为提及财务报表的目标，放在
30、相应的财务报告具体会计准则中阐释，“会计信息质量要求”中明确表明企业会计应该如实提供有关企业财务状况、经营业绩和现金流量等方面的有用信息，以满足有关各方面的信息需要，有助于使用者做出经济决策，评估管理层受托责任的履行情况。传输有助于投资者、组织成员、捐赠者、债权人和其他使用者用来进行资源分配决策和评估管理当局受托责任的信息。基本假设会计主体、会计分期、货币计量和持续经营的假设。专门讨论了“权责发生制”和“持续经营”的假设，未涉及其它的会计基本假设。财务报表的质量特征在第二章中专门讨论会计信息的质量特征和计量原则。可理解性、相关性、可靠性和可比性以及重要性、如实反映、实质重于形式、中立性、审慎性
31、和完整性。财务报表的要素资产、负债、所有着权益、收入、费用、和利润六个要素。资产、负债、权益、收益/损益和费用/损失，并分别作了定义。10表31新会计准则基本准则与加拿大会计准则框架比较（续）财务报表要素的确认确认是指满足要素定义和确认标准项目列入资产表和损益表的过程，对各个会计要素的确认分别进行了具体讨论。与中国会计准则基本相同。财务报表要素的计量企业的各种资产和负债在取得时应当按照实际成本计量。除法律、行政法规和会计准则允许采用重置成本、可变现净值和公允价值计量外，企业一律不得自行调整其账面价值。财务报表是在历史成本的基础上编制的。然而，另外的计量基础在有限制的情况下被使用，包括替代成本，
32、可变现价值和现值。资本与资本保全的概念未做规定。财务报表要根据准则条款中的资本维持来编制。11312具体准则的比较由于中国会计准则于2007年1月1日起执行新准则，加拿大会计准则与2011年1月1日起开始执行国际财务报告准则（IFRS），所以在此具体准则的比较即中国新会计准则和国际财务报告准则（IFRS）的具体准则比较。（1）股份支付IFRS2“以股份为基础的支付”规定了对于以权益结算的股份支付,分为市场条件和非市场条件的不同会计处理,另外也涉及了权益工具授予的修改，即以主体获得的商品或劳务的公允价值计量，在前者不能可靠估计时，间接参考权益性工具或承担债务的公允价值计量。而我国新会计准则第11
33、号“股份支付”则没有作具体区分,也没有包括相关权益工具修改的内容。此外，IFRS2除了涉及以现金结算的股份支付外,还涉及现金选择权的股份支付。然而我国新会计准则第11号只涉及以现金结算的股份支付,并没有涉及现金选择权的股份支付。（2）保险合同/原保险合同/再保险合同IFRS4“保险合同”给出了有关保险合同的一些基本会计原则和如下定义“合同的一方保险公司接受另一方保险客户的重大保险风险，如果一些指定的不确定的将来发生的事件被保险事件对保险客户产生不利影响，保险公司同意补偿保险客户。”而我国新会计准则中的第25号“原保险合同”和第26号“再保险合同”则分别涉及原保险合同和再保险合同的具体会计处理。
34、（3）矿产资源的勘探和评价/石油天然气开采IFRS6“矿产资源的勘探和评价”规范了对矿产资源进行勘探和评价活动的一般会计处理原则,对采掘业主体发生的勘探和评价成本的会计处理提供了指南，为增强国际采掘行业会计信息可比性和相关会计准则的趋同提供了一个框架。而我国新会计准则第27号“石油天然气开采”则是针对石油天然气开采行业所作的规范,内容涵盖了石油天然气开采各阶段业务活动的具体会计处理和相关信息的披露。（4）关于关联方及其交易的披露企业会计准则第36号关联方披露与国际财务报告准则的关联方披露最主要的差异在于对国有企业的处理。国际财务报告准则（IFRS）原来对国有企业即政府所有的企业作为关联方是豁免
35、披露的，但是后来把豁免取消了。中国的新企业会计准则第36号关联方披露第二章第6条规定“仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业,不构成关联方。”没有专门对关联方进行定义，只给出了判断关联方的基本标准，即“一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。”我国新会计准则规定“企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。关联方交易应当分别关联方以及交易类型予以披露。类型相似的关联方12交易，在不影响财务报表阅读者正确理解关联方交易对财务报表影响的情况下，可以合并披露。企业只有在提供确凿证
36、据的情况下，才能披露关联方交易是公平交易。”国际会计准则对关联方交易中的定价提出了几种方法，如可比不可控价格法、转售价格法、成本加成法等，而我国准则中对交易定价的问题却没有涉及。（5）企业合并问题IFRS3“企业合并”在其使用范围中规定，该准则不适用于涉及同一控制下主体或业务的企业合并。合并不以获得权益为基础。因为如果合并约定了取得控制权，也构成了企业合并。因此可能会出现子公司的权益100归于非控制性权益。如果取得的是资产，而不是经营的话，不适用本准则。全额法确认商誉，非控制性权益也确认商誉；可以选择计量方法，按非控制性权益的百分百计算商誉或者按非控制性权益的公允价值计算商誉，公允价值不等于直
37、接用持股比率与购买方的代价之比计算。然而我国目前的企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项，多为同一控制下的企业合并，因此我国的企业合并准则规定了企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。在同一控制下，采用权益集合法合并；在非同一控制下，采用购买法合并，用公允价计量，公允价大于账面成本的差额计入当期损益；购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。313中加会计准则在国际趋同过程中的差异比较新颁布的会计准则结合中国法律环境、市场经济环境以及会计实务的特点，经过与国际会计准则理事会的协商，在一些准则内容
38、上保留了一些中国的特色。具体见表32中加会计准则在国际趋同过程中的差异比较。13表32中加会计准则在国际趋同过程中的差异比较项目中国会计准则加拿大会计准则结构层次由基本准则和具体准则构成，并将类似于概念框架的内容归入了基本准则中，不仅混淆了概念框架的作用和性质，而且削弱了概念框架对准则在制定过程中的指导作用。不存在基本准则和具体准则之分，存在概念框架。涵盖范围正式出台的具体准则38项，范围较小，而且规定得不够详细，可操作性较差。涵盖了几乎所有的经济业务，具有明显的市场经济特征。侧重对象重点在于利润表，以收入、利润的恰当合理的配比为先，属于利润表观。重点在于资产负债表，以资产、负债的准确计量为先
39、，属于资产负债表观。计量模式核心计量属性是历史成本，使用公允价值很少。核心计量属性是公允价值，以增强会计信息的相关性。32中加会计准则差异性的实务研究321研究方法本文选择同时发行A股和H股的上市公司为样本，以2010年的年报中审计后的净利润数据为分析对象，研究按我国会计准则编报的净利润数据和按国际财务报告准则调整后的净利润数据的差异程度。从会计实务的角度研究会计准则的差异及趋同情况。本文通过计算差异额和差异率进行定量分析。净利润差异额国际财务报告准则调整后的净利润中国会计准则披露的净利润公式41净利润差异率国际财务报告准则调整后的净利润中国会计准则披露的净利润/|国际财务报告准则调整后的净利
40、润|100322指标与样本截至于2011年4月，同时发行A股和H股的上市公司共有66家。其中A股在上海证券交易所上市交易的有56家；在深圳证券交易所上市交易的有10家。有11家金融保险类企业，由于金融保险类企业经营业务的特殊性，本文予以剔除。另外，中兴通讯（63）、中联重科（157）、经纬纺机（666）、中海发展（600026）、深高速（600548）、青岛啤酒（600548）、广船国际（600685）、南京熊猫（600775）、马钢股份（600808）、创业环保（600874）、重庆钢铁（601005）、四川成渝（601107）、中国铁建（601186）、中国铝业（601600）、中国中冶（
41、601618）、中国南车（601766）、中海油服601808和中海集运（601866）由于在其财务报告中没有披露准则的差异和调整项目，因此本文也予以剔除。最终，本文选定的样本见表33。14表33样本表序号A股代码A股名称H股代码H股名称1338潍柴动力2338潍柴动力2488晨鸣纸业1812晨鸣纸业3585东北电气42东北电气4756新华制药719山东新华制药股份5898鞍钢股份347鞍钢股份6921ST科龙921海信科龙7200488晨鸣1812晨鸣纸业8600011华能国际902华能国际电力股份9600012皖通高速995安徽皖通高速公路10600027华电国际1071华电国际电力股份1
42、1600028中国石化386中国石油化工股份12600029南方航空1055中国南方航空股份13600115东方航空670中国东方航空股份14600188兖州煤业1171兖州煤业股份15600332广州药业874广州药业股份16600362江西铜业358江西铜业股份17600377宁沪高速177江苏宁沪高速公路18600585海螺水泥914安徽海螺水泥股份19600688S上石化338上海石油化工股份20600806昆明机床300昆明机床21600860ST北人187北人印刷机械股份22600871S仪化1033仪征化纤股份23600875东方电气1072东方电气24600876ST洛玻110
43、8洛阳玻璃股份25601088中国神华1088中国神华26601111中国国航753中国国航27601333广深铁路525广深铁路股份28601390中国中铁390中国中铁29601588北辰实业588北京北辰实业股份30601727上海电气2727上海电气31601857中国石油857中国石油股份32601880大连港2880大连港33601898中煤能源1898中煤能源34601899紫金矿业2899紫金矿业35601919中国远洋1919中国远洋36601991大唐发电991大唐发电37601992金隅股份2009金隅股份15323数据和结论本文研究所采用的净利润数据皆已经过会计师事务所
44、审计，认为这些数据是真实可靠的，不考虑数据不真实的情况，同时上市公司数据披露的规范性也保证了数据的真实可靠。根据2010年同时发行A股和H股的上市公司年报得到的净利润数据16表34净利润差异表序号中国会计准则下的净利润国际财务报告准则下的净利润差异差异率16,782,145,4006,780,935,0001,210,4000017921,163,341,1001,190,339,00026,997,9002268131,684,0001,729,00045,00026027497,256,600101,299,0004,042,4003990652,039,000,0002,054,000,
45、00015,000,000073036585,277,700632,354,00047,076,3007444671,163,341,1001,190,339,00026,997,9002268183,544,304,4003,347,985,000196,319,400586389782,917,300789,154,0006,236,7000790310207,844,000169,897,00037,947,0002233531170,713,000,00071,800,000,0001,087,000,00015139125,805,000,0005,795,000,00010,000
46、,00001726135,380,375,0004,957,989,000422,386,00085193149,008,621,2009,281,386,000272,764,8002938815267,111,900279,597,00012,485,10044654164,907,141,4004,987,575,00080,433,60016127172,484,404,0002,529,534,00045,130,00017841186,171,402,8006,163,481,0007,921,80001285192,703,734,0002,771,646,00067,912,0
47、002450220178,324,800178,370,00045,200002532122,279,40030,231,0007,951,600263028221,226,542,0001,231,226,0004,684,00003804232,576,974,8002,600,670,00023,695,200091112460,787,80061,947,0001,159,200187132537,187,000,00038,132,000,000945,000,000247822612,208,049,00012,005,004,000203,045,00016913271,555,
48、890,8001,486,062,00069,828,80046989287,488,486,0007,490,000,0001,514,0000020229203,058,2001,099,787,000896,728,800815366305,320,779,0002,783,606,0002,537,173,00091147031139,871,000,000139,992,000,000121,000,0000086432813,154,300834,233,00021,078,70025267336,908,978,0007,466,357,000557,379,0007465234
49、4,827,916,7004,812,665,00015,251,70003169356,760,957,3006,858,465,00097,507,70014217362,473,684,0002,569,734,00096,050,00037377372,701,992,9002,716,292,00014,299,10005264资源来源于和讯网HTTP/WWWHEXUNCOM/香港交易所HTTP/WWWHKEXCOM/17从研究结果可以看出，我国在执行新会计准则后，企业依据新会计准则披露的净利润数据与依据国际会计准则调整后的净利润数据总体上存在差异，但差异程度较小。新准则的执行有效地缩小了A股和H股双重披露的审计后净利润的差异。在本文的研究中，与2007年前的情况相比，2010年审计后净利润数据的差异明显缩小了，说明新会计准则的执行有效地缩小了双重披露的净利润差异，趋同效果较好。33中加会计准则存在差异的原因分析由于各国会计准则的差异，导致会计报表信息的不可比，从而阻碍了经济全球化的发展，进而产生了会计准则国际趋同的要求。因此，明确中加会计准则存在差异的原因必不可少。331法律制度差异法律规范人们的行为，法律制度决定了人们与当地法律之间的相互作用和关系。法律制度大体可分为成文法和不成文法两种。我国属于成文法系的国家，法律涵盖了所有的必须遵守的要求
