1、北京科技大学远程与成人教育学院毕业设计（论文）1我国内部审计存在的问题及对策研究摘要内部审计是我国审计监督的重要组成部分。从1983年内部审计制度开始建立至今，内部审计日益成为企业管理体系的重要组成部分，成为企业进行内部有效控制与监督的重要方式。本文通过了解我国内部审计的现状，发现存在的问题，从而提出相关的建议。我国内部审计存在的问题主要有以下几点首先，我国的内部审计环境有待改善，内部审计的独立性不强；其次，我国内部审计人员总体素质和水平不高，工作方式和手段普遍落后；另外，我国内部审计的对象主要局限于财政财务收支，范围比较狭窄。针对这些问题，我提出了一些建议，例如不断优化我国内部审计的工作环境
2、，提高从业人员的素质，扩大内部审计的业务范围以及加强政府的作用等等。本文还对中国石油天然气股份有限公司的内部审计进行了实例分析，在实例中研究我国内部审计存在的问题及对策。关键词内部审计，现状，对策北京科技大学远程与成人教育学院毕业设计（论文）2STUDYONSTATUSANDCOUNTERMEASUREOFCHINASINTERNALAUDITABSTRACTINTERNALAUDITISANIMPORTANTPARTOFCHINASAUDITSUPERVISIONFROM1983INWHICHYEARCHINASINTERNALAUDITSYSTEMWASESTABLISHED,INTERN
3、ALAUDITHASMADETREMANDOUSDEVELOPMENTITHASBECOMEANIMPORTANTPARTOFCORPORATEMANAGEMENTSYSTEMANDANIMPORTANTMEANSOFEFFECTIVECONTROLANDSUPERVISIONTHISPAPERFINDOURCOUNTRYSINTERNALAUDITTHATEXISTINGANDPUTFORWARDRELATEDRECOMMENDATIONSBYUNDERSTANDINGTHESTATUSOFINTERNALAUDITTHEPROBLEMSOFINTERNALAUDITAREFOLLOWING
4、THEFIRST,OURCOUNTRYSINTERNALAUDITENVIRONMENTSHOULDTOBEIMPROVED,THEINDEPENDENCEOFINTERNALAUDITISNOTSTRONGTHESECOND,THEOVERALLQUALITYOFINTERNALAUDITSTAFFANDTNELEVELISNOTHIGH,THEMEANSANDMETHODSOFWORKGENERALLYLAGBEHINDINADDITION,THEOBJECTOFOURINTERNALAUDITMAINLYLIMITEDINFISCALANDFINANCIALREVENUEANDEXPEN
5、DITURETOSOLVETHESEPROBLEMS,IMAKESOMESUGGESTIONSSUCHASOPTIMIZINGTHEWORKINGENVIRONMENTOFOURINTERNALAUDIT,IMPROVINGTHEQUALITYOFTHEEMPLOYEES,EXPANDINGTHESCOPEOFINTERNALAUDIT,STRENGTHENINGTHEEFFECTOFGOVERNMENTANDSOONTHISPAPERCONDUCTACASESTUDYOFCHINANATIONALPETROLEUMCORPORATIONONINTERNALAUDIT,STUDYTHEPROB
6、LEMSOFOURINTERNALAUDITANDPROPOSECOUNTERMEASUREKEYWORDSINTERNALAUDIT,STATUS,COUNTERMEASURE北京科技大学远程与成人教育学院毕业设计（论文）目录摘要1ABSTRACT2目录1引言11绪论211关于内部审计的国内外研究概况212研究意义22我国内部审计的发展现状221内部审计环境有待改善222内部审计机构在公司治理结构中的层次不高，独立性和权威性不够323内部审计人员的总体素质与水平不高324内部审计人员的工作方式与手段普遍较落后325审计对象主要局限于财政财务收支43实例分析中国石油天然气股份有限公司431实例
7、概况432实例分析64完善我国内部审计的建议641优化企业内部审计的工作环境642提高从业人员的素质743扩大内部审计的业务范围744充分发挥内部审计在内部控制、风险管理中的作用745注重先进审计理论和手段的引进和应用846政府应当在内部审计中发挥更积极作用8结论10参考文献11北京科技大学远程与成人教育学院毕业设计（论文）附录12结束语18北京科技大学远程与成人教育学院毕业设计（论文）第1页共15页引言内部审计是我国审计监督的重要组成部分，随着现代企业制度的建立、健全，完善内部审计制度显得尤为重要。同时，随着世界经济全球化的加剧，企业更加重视内部经济管理来提高参与市场竞争的能力。内部审计是提
8、高企业经济效益的重要途径之一。20世纪90年代以后，随着我国市场经济体制改革进程的加快，以及经济全球化和科学技术的迅速发展，我国内部审计作为企业内部管理的一个重要组成部分也得到了空前的发展。但从社会经济发展的需要和目前我国内部审计的现状看，内部审计还存在一些问题和不足，还需要进一步探讨、研究和完善。本文通过对国内外文献资料的研究，了解到了国内外学者对内部审计的定义、职能、独立性以及对策等等方面都有较多研究，这些对我国内部审计的发展完善有借鉴意义。同时，通过对我国内部审计现状的了解，发现了我国内部审计存在着一系列问题，比如内部审计环境有待改善，独立性不强，审计人员总体素质和水平不高等等。针对这些
9、问题，我也提出了相应的建议，比如优化内部审计的环境，提高审计人员从业水平，扩大内部审计的范围等等。另外，本文还通过中国石油天然气股份有限公司内部审计的实例分析，在实例中了解我国内部审计的一些问题以及采取的相应措施。北京科技大学远程与成人教育学院毕业设计（论文）第2页共15页1绪论11关于内部审计的国内外研究概况内部审计之父索耶关于内部审计的定义是对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济的使用了资源，是否在实现组织目标。国际内部审计协会IIA对审计的定义是一种旨在增加组织价值和改善组织运营的独立、客观的确认和咨询活动，它通过系统化、规
10、范化的方法来评价和改善风险管理、内部控制和治理程序的效果，以帮助实现组织目标。我国对内部审计的定义是指由被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。内部审计是和政府审计、注册会计师审计并列的三种审计类型之一。关于内部审计职能的定位，王光远（2008）认为内部审计可以视为一种公司治理机制，内部审计在公司治理中发挥作用的前提是要进入股东、董事会和高管层等较高层级。胡继荣（2009）认为内部审计主要满足董事会（审计委员会）、高级管理层、运营层这三个不同层次需要，以实现服务价值的最大化。因此，内部审计机构的监督职能应该定位于作为
11、董事会的伙伴，一个特殊而且实力强劲的合伙人，通过评价企业的经营、运作过程从而优化企业的目标，提高企业的经济效益。HERMANSON认为内部审计机构应该采用隶属于董事会，向审计委员会报告这种结构，才最有利于改善治理，才能使内部审计成为治理结构的一部分。关于内部审计的职能，贺颖奇和陈佳俊（2009）研究表明，对财务报表的合法性和公允性的审核是我国内部审计职能作为首要的内容。ASARE等发现内部审计师对管理层进行错报的动机很敏感，当他们发现管理层存在此动机时，就会增加工作时间。关于内部审计的独立性，李明辉（2009）指出，内部审计的独立性是内部审计活动所处的环境中不存在可能对内部审计人员的独立判断产
12、生重大影响的事项，内部审计人员因而能够基于其自身的知识、经验和技能自由地开展审计工作，依照相关的职业准则搜集充分、适当的审计证据，并依据自己的专业判断作出客观公正、不偏不倚的结论。GILMOUR指出内部审计要能够胜任工作，取得满意的工作结果，关键是审计中保持独立性。WALLACE通过研究发现，内部审计独立性的强弱对于有效减少财务的错误十分关键，内部审计独立性差的公司财务报告出错的可能性更大。12研究意义20世纪90年代以后，随着我国市场经济体制改革进程的加快，以及经济全球化和科学技术的迅速发展，我国内部审计作为企业内部管理的一个重要组成部分也得到了空前的发展。但从社会经济发展的需要和目前我国内
13、部审计的现状看，内部审计还存在一些问题和不足，还需要进一步探讨、研究和完善。本文通过了解我国内部审计的现状，发现存在的问题，分析这些问题存在的原因，提出应对措施，从而促进我国内部审计体系的完善，更好的促进企业的发展，促进我国社会主义的建设。2我国内部审计的发展现状21内部审计环境有待改善首先，由于新中国内部审计的历史不长和计划经济的长期影响，加上宣传北京科技大学远程与成人教育学院毕业设计（论文）第3页共15页不够，无论是企业管理者，还是普通员工，普遍对内部审计工作的性质、目的和作用认识不足，对内部审计工作和内部审计人员的抵触意识较深，客观上造成内部审计人员与被审计单位在认识和沟通上的障碍，使内
14、部审计工作环境不够宽松和谐。其次，内部审计的独立性有限，限制了审计工作的深入开展。我国内部审计和其他职能部门一样，一般都在管理层领导下工作，不可避免地会受领导意志所左右，加之内部政策的压力，内部审计在组织中的地位不明确等，使内部审计工作的开展受到了许多限制。再次，我国内部审计人员在开展工作时受到企业内部复杂人际关系、企业利益与内部审计人员自身利益的影响甚多，降低了审计工作的客观性。当企业利益与个人利益一致时，内部审计人员为维护自身的利益，往往对一些不正当的企业行为采取默许的态度，如对企业多计成本、少计收入以及偷漏税款等做法保持沉默等。22内部审计机构在公司治理结构中的层次不高，独立性和权威性不
15、够审计工作的领导层次越高，审计的独立性和权威性就越高，就越有利于审计工作的开展，相反，层次越低，越不利于审计部门发挥作用，审计工作面对的困难和阻力也越多。纵观我国企业内部审计在公司治理结构中的领导层次，主要包括董事会领导下的内部审计、总经理领导下的内部审计、主管财务的副总经理领导下的内部审计，以及财务总监或总会计师领导下的内部审计。在我国，董事会领导下的内部审计很少，主要是一些公开发行股票的上市企业，其他大多是在总经理或主管副总经理的领导下工作，在一些较小的企业里，甚至有财务经理兼管内部审计工作的。我国企业的内部审计机构，基本上是处于与其他职能部门平行的地位，在下审一级时，还勉强能保证内部审计
16、的独立性和权威性，但对同级审计，就会遇到很多困难和阻力，甚至无法开展。23内部审计人员的总体素质与水平不高目前我国从事内部审计的工作人员总体上素质不高，水平和能力还不能完全达到一个出色的内部审计师应有的高度。究其原因，主要有以下几点一是我国内部审计起步较晚，短期内培养出来的合格内审工作者不多；二是我国内部审计人员多从财务部门转换而来，知识机构比较单一，普遍财务会计知识较丰富，但精通管理原理和内部控制，特别是风险控制的人才稀少。三是对现代审计手段和技术，如信息技术、风险导向审计技术普遍缺乏认识，更谈不上运用。还有一点，内部审计工作比较艰苦，又比较容易得罪人，较难取得认同，很多优秀的人才不愿到内部
17、审计部门工作。24内部审计人员的工作方式与手段普遍较落后鉴于审计人员素质不高，审计手段单一，目前我国内部审计人员在开展审计工作时，主要是对单位的会计账册和凭证进行检查，一般采取详查法和抽查法，即对被审计单位的全部财务账册和报表，或抽取部分会计期间的财务数据，进行详细的检查。随着中国经济持续的高速发展，中国企业的规模也日益壮大，经济业务产生的数据也与二十年前不可同日而语，况且在大型的企业里，往往以集团经营的方式出现，一个集团往往辖管几十个甚至几百个下属单位。在这种情况下，要详细查阅一个单位几年甚至一个月的财务数据，对内部审计部门少量的人员配置来说，都是一个艰巨甚至不可能完成的任务。北京科技大学远
18、程与成人教育学院毕业设计（论文）第4页共15页25审计对象主要局限于财政财务收支长期以来,审计都是被当作为监督财政财务收支的工具,因此有”经济看门狗”一说，其审查的内容，也主要局限于财政财务收支的合规合法性。随着社会经济活动的进步，审计理论和实务的发展，内部审计也得到迅速发展，其职能不再局限于监督，更趋向于为组织的内部控制和风险管理提供评价和服务。我国内部审计起步时间较晚，受审计环境、人员素质及审计认识等因素的影响，短期内监督组织的财政财务收支仍将是审计的主要职能，但从发展的趋势来看，审计内容和对象必将扩展延伸至组织的内部控制、经营管理和风险评价领域，内部审计的服务职能将越来越得到发挥。3实例
19、分析中国石油天然气股份有限公司31实例概况中国石油天然气股份有限公司以下简称“中石油公司”是1999年由中国石油天然气集团公司重组分立的一个公司。10的股票于2000年4月，分别在美国纽约和香港上市。1999年中国石油天然气股份有限公司成立之初就建立了规范的法人治理结构。公司的组织机构包括股东大会、董事会、决策层以及总裁为首的管理层，形成了资产所有权、经营权分离；决策权、执行权、监督权分立；股东大会、董事会、监事会、管理层并存的制衡机制，并在较短的时间内建立了符合公司运营要求的内部审计组织体系。中国石油天然气股份有限公司的内部审计是在管理层下设立的、对公司总裁负责的、为实现公司经营目标服务的一
20、种管理职能，是公司内部约束机制的重要组成部分。股份公司章程明确规定了股东大会、董事会和管理层的职责，管理层作为公司决策的执行机构，执行董事会的决议，完成董事会下达的经营管理目标。内部审计作为在管理层下设立的一种管理职能，是公司内部约束机制的重要组成部分，为总裁更好履行其职责提供相应的保证，总裁的工作目标决定了内部审计的目标，总裁的工作范围决定了内部审计的审计范围，内部审计的目标和范围不能超越总裁的工作目标和工作范围，内部审计的目标是为实现公司的经营管理目标提供合理的保证，审计范围主要是内部运营、控制等管理领域。公司设有监事会对董事会和总裁进行监督，并在董事会下设有审计委员会，由部分懂经营、善管
21、理、会理财的独立董事组成，负责对总裁的经济责任履行情况进行监督；公司的内部审计工作由总裁直接领导，接受审计委员会的监督检查，并对总裁副总裁以下的各管理层的经济责任履行情况进行监督，接受总裁的考核。审计部在征得总裁同意后，定期向公司监事会和审计委员会报告工作。向审计委员会的报告以报告内部审计工作和风险分析、风险管理的建议为主；向监事会的报告以报告对公司财务管理的评价为主。审计部接受审计委员会的业务指导，也可以接受审计委员会和监事会的授权开展工作。审计部的工作由总裁主管，副总裁协管。地区公司的内部审计工作由地区公司总经理领导，总部审计部指导，内部控制测试实行总部审计部和地区公司总经理的双重领导。公
22、司两级内部审计部门负责对同级及其所属单位的经营管理活动实施审计，每年一般完成各类审计项目1000多项，其中主要内容为经营管理审计。通过这些审计活动，发现和总结了一些好的管理经验，取得了巨大的经济成果，也发现了一些偏离组织经营目标、内控制度不健全、遵循符合性差的行为以及北京科技大学远程与成人教育学院毕业设计（论文）第5页共15页会计核算方面的违规问题，向管理者提供了大量有关公司运营情况的信息和建议，揭露了一些舞弊行为和人员。公司成立之初在总部和大的地区公司的内部审计机构配备了200多名专职审计人员。随着公司的发展和规范化管理的需要，内部审计力量逐步加强，现己在54个大的地区公司全部设置了内部审计
23、机构，人员也已达到798人。公司现有专职内部审计人员600多人，其中一半以上的人员具有本科以上学历或中级以上职称。几年来中石油公司注重与国内外的交流和学习，总计有10左右的内部审计人员出国学习，并请大的咨询公司给予帮助。公司先后四次给内部审计研究立项，经过研究，初步形成了具有中石油公司特点的内部审计理念和机制，并且把公司内部审计定义为公司内部建立的一种独立的自我评价、监督、咨询和控制活动。它通过系统、规范的方法和程序，审查、评价公司各级组织开展的经营活动及其目标实现、内部控制建立、执行、资源利用状况等内容，提供相关的分析和建议，协助、督促管理人员高质量、高效率履行职责，从而不断提高规范化管理水
24、平和控制能力，及时识别管理风险，保证公司经营战略的展开和目标的实现，增加公司价值在工作机制上，主要是以服务内向性为基本原则，以全面审计、突出重点为工作方针，以内部控制审计为主要内容，以事中审计、过程审计为主要工作方式，走大审计的路子，被称之为“与国际接轨的现代内部审计的初步架构”。随着审计环境的变化，中石油公司全体内部审计人员，在总裁的领导下，在公司审计部的指导和倡议下，对新形势下上市公司内部审计的发展进行思考、研究和探索，逐步形成了一套新思想、新理念。这些思想和理念主要有内部审计是公司管理过程的组成部分，是一种防疫机能内部审计是公司内部建立的独立的评价、监督、咨询和控制活动，它通过系统、规范
25、的方法审查、评价公司各级组织的经营活动以及经营目标的实现、内部控制的建立执行、资源利用状况并提供相关的分析、建议和忠告，协助、监督管理人员认真履行其职责内部审计的目的是促进公司有效地控制、改进经营管理、规避风险、增加公司价值。在具体工作原则上是以“服务内向性”为基本原则，以“全面审计，突出重点”为方针，以经营管理审计为主要内容，以事前、事中审计为主要方式，走大审计的之路。在新的审计理念和认识的指导下，中石油公司内部审计在实践中不断探索并实现了一些突破和创新。主要采取的措施有以下这些坚决地走“服务内向性”的路子，在“内”字上想问题做文章。主要是在确定审计计划时以保证公司经营战略的展开和目标的实现
26、为目的，突出风险大的领域及管理的重点和难点，以及管理的薄弱环节投入审计资源另外还要做到对被审计单位持一种尽公司的努力帮助他们成功的态度，从帮助改进和提高管理水平为工作出发点，抛弃审计查不出重大违规违纪问题就是审计失败的观念，认为管理缺陷是改进的前提，差异并不一定是错误，要从计划、预算是否符合生产经营的实际来发表审计意见。转变片面强调“超脱”的观念，适度参与各项管理过程。通过派驻审计人员和组织审计人员适度参与管理过程，及时对管理的质量和效率提出审计意见另外还可以通过公布审计计划和审计方案，在审计中充分交流，组织被审计单位参与审计，共同探讨管理缺陷，研究改进措施。例如西气东输建设项目，审计部派审计
27、组进驻实施了三年的跟踪审计。适应公司规范化管理的要求，将内部控制审计定为内部审计的主要内容。北京科技大学远程与成人教育学院毕业设计（论文）第6页共15页公司上市之初，咨询公司评价中石油公司的内部审计还是停留在以检查财务账表为主要方式，以查错纠弊为主要内容的第一个技术层次上。为适应公司加快提升规范化管理水平的需要，公司从2002年开始就不断改变内部审计的制度，适应公司发展的需要。不搞“事后算账”，以事中审计、过程审计为主要工作方式。内部审计的优势就是置身企业，应该进行过程审计。中石油公司将实施的事中、过程审计项目的比例作为对审计工作的考核指标，并且重点事项实行全过程审计或是确定专人进行长期跟踪审
28、计加强基础工作，加快审计信息系统建设。通过征求意见、综合分析，查找出的公司内部审计存在的主要问题之一，就是基础管理工作薄弱，与国际惯例接轨不够，信息系统建设滞后,所以中石油公司委托微软公司实施设计和开发，致力于信息系统软件的建设。研究公司内部审计发展规划，推进内部审计的持续有效发展。公司不断跟踪世界先进内部审计理论，改进提升内部审计的理念和机制，并且注重人才的培养，不断提高内部审计人员的从业素质。32实例分析通过以上这个案例，我们可以看到中石油公司在内部审计方面给我们提供了许多借鉴措施，主要包括以下这些方面要完善公司的内部审计管理体制。从案例中我们可以看到中石油的内部审计部门都是对审计委员会负
29、责。审计委员会是企业内部审计工作的最高决策机构，负责制定审计工作的规章制度，审核年度审计计划，决定重要的审计事项等。内部审计日常活动主要与公司运营有关，即公司资产是否得到足够的保护，信息是否得到准确及时的处理。内审人员定期向董事会及审计委员会汇报，这种汇报方式有助于内部审计的独立性和公正性。发挥内部审计在内部控制建设中的作用。从案例中我们可以看到在中石油公司的内部控制体系建设中，内部审计主要是发挥对风险识别和风险管理方面有较多经验的优势，并对设计的可操作性提出意见，这样有利于企业内部控制的建设，引导企业有序快速发展。注重内部审计人员的配备。中石油的审计人员从学历和资格来看水平都较高，但其综合素
30、质相对于国外公司来说还是较低，且普遍缺乏利用信息技术的审计技能，所以中石油公司注重对内部审计人员的培养，通过举办培训班的形式，提高内审人员的素质。要根据需要不断调整审计制度，时代在变化，企业不能应循守旧。在新的审计理念和认识的指导下，中石油的审计工作在实践中不断探索并实现了一些突破和创新，适应了企业发展的需要。4完善我国内部审计的建议41优化企业内部审计的工作环境首先，合理设置内部审计机构，提高内部审计的独立性。无论是执行何种审计，最关键的都在于必须具有独立性，能按规定的职权办事，不受干涉，才能保证审计工作的公正和客观。相对于其他类型的审计，内部审计工作实施的好坏依靠管理当局的重视程度和所赋予
31、的权力大小。因此保持单位内部审计的独立性，首先要求内部审计机构在单位的组织上有较高的地位。一般地说，单位内部审计机构所隶属的领导层次越高，独立性就越大。北京科技大学远程与成人教育学院毕业设计（论文）第7页共15页其次，强化监督机制。通过公司的各种利益主体，对公司形成多层次的监督体系，特别是要加强监事会的监督职能。要改变监事会的人员结构，增设外部监事，以增强监事会执行监督职能的客观性和公正性。在立法层面将监事会职能具体化，并给予相应的法律保障，如对阻挠监事会行使权力的个人或部门给予处罚。另外，企业需要转变观念，提高管理者对内部审计工作的认识，使内部审计真正地成为企业机体的重要组成部分，是企业真正
32、的内在所需。42提高从业人员的素质基于公司治理角度的内部审计要熟悉企业战略、目标和计划，了解企业经营管理的各项功能，只有这样才能为不同层次以及不同功能部门的管理者提高他们所需要的服务。因此，内部审计人员必须具备广博的知识和多元化的技能。首先，在人员质量上不能随意安排一些人员在审计岗位上，更不能把内审机构作为临近退休人员暂时的安置场所。选派的内审人员应该是具有高等学历的、有工作经验的、年富力强的专业人才，且还需要具备审计人员的基本素质要求，如善于听取别人的意见，具有分析和综合能力，有好奇心、预测力、想象力和毅力等。其次，在人员的结构上，内审部门不仅有财务、管理方面的专家，而且有技术领域、计算机、
33、法律等方面的专业人才。规模较大的上市公司在组建内部审计机构时，除了配备专职的内部审计人员外，还可聘用其他的专业人员兼职，例如法律顾问、工程技术专家、经济师、统计师、计算机工程师等专业人员形成合力。复合型人才应该成为内部审计工作对人才一的基本要求。再次，要注重内部审计人员的后续教育，不断更新知识，提高能力。可以通过培训班的形式，每年规定一定的时期让内部审计人员充分提高更新知识，进行集中培训，并要形成制度。另外，处理人际关系的能力和技巧对于内部审计人员来说也是必需的，只有与被审计单位以及公司管理层和内部各个功能部门保持良好关系，才能使内部审计功能得以发挥，内部审计报告得到重视，内部审计增值目标得以
34、实现。43扩大内部审计的业务范围内部审计的审计领域应当从财务领域向业务经营领域和管理领域发展，从审计会计资料的真实可靠，扩大到审计管理组织的有效性、管理制度的科学性、管理过程的效益性等各个领域。从具体而言，内部审计工作范围应该扩大到评价企业组织结构、管理制度、预算控制和标准成本、各层管理者的业绩、企业总体目标及分解后各个具体目标是否实现。不仅如此，内部审计工作还应在改进风险管理和完善治理结构等方面发挥审查、评价及促进作用。此外，我国内部审计应将目标定位转向管理审计，以提高企业经济效益为核心，将监察融于加强企业风险管理、完善公司治理，为实现企业经营目标提供增值服务。总之，要切实把影响企业实现经济
35、增长高质量，经济效益最大化的各种因素作为内部审计工作的切入点，拓展工作领域，突出工作实效。我国的内部审计一般注重对目标、结果的考核和认定，而往往忽视对计划和实施过程的参与和控制。因此，扩大的内部审计范围还应包括从以往的以事后审计为主扩展到事前审计及事中审计，增加内部审计在公司治理中的预见性和前瞻性。44充分发挥内部审计在内部控制、风险管理中的作用内部审计如果不关心内部控制和风险管理，工作就会抓不住重点，审计工北京科技大学远程与成人教育学院毕业设计（论文）第8页共15页作就可能顾此失彼。内部控制的薄弱点往往是企业的高风险点。内部审计应当在以下两个方面发挥积极作用首先，对企业内部控制的整体进行评价
36、。内审人员利用其处在企业内部控制环境中，对各方面因素非常熟悉，了解各项业务活动的关键控制点的特点，内部审计通过系统、规范化的方法，对企业控制环境、会计制度、交易授权、机构设置等在内的控制程序以及执行情况进行审核和评价，审查在具体管理中是否存在不利于实现控制目标的因素，评价内部控制是否健全与有效，并且针对管理和内部控制的缺陷，提出建设性意见和改进措施，协助企业管理人员更有效地管理和控制各项活动，以提高经济效益。其次，内审人员还应该帮助组织进行“软控制”环境的营造，成为内部控制过程设计的顾问对怎样利用机会、鉴别风险、强化公司管理，应积极贡献有价值的建议。内部审计在公司建立风险管理的过程中，应积极向
37、管理层提出建立风险管理过程的相关建议。如果公司尚未建立风险管理过程，内部审计人员应该提请管理层注意这种情况，并同时提出建立风险管理过程的相关建议。管理层如果建立了风险管理过程，那么，来自于综合性风险管理过程的信息，则有助于内部审计人员更快地制定审计工作计划，提高工作效率。因此，内部审计人员可以促进风险管理过程的建立或使风险管理过程的建立成为可能。45注重先进审计理论和手段的引进和应用目前，我国企业的内部审计手段仍然停留在手工层面上，使内部审计监督的有效性受到很大限制，无法跟上经济发展的要求。在审计程序上，由于审计方案考虑不周全、审计取证不到位、审计分工不详细、审计人员操作不规范等，加大了审计风
38、险。传统的详细审核方法成本很高，因此这种方法逐渐被淘汰，只在某些特殊的情况下被采用。近年来大量采用抽样审计，以“个别”推断整体，必然与实际情况存在着或大或小的差距，使审计结论产生偏差。又由于现代审计强调成本效益原则，审计人员往往会舍弃一些对审计结论影响不大但耗时费力的审计程序，这可能导致审计结论出错。工欲善其事，必先利其器。我国内部审计应注重引进先进的审计理论和方法，努力改进工作方式和提高审计效率。积极将现代科技手段运用于内部审计工作中的应用，实现审计手段创新。内部审计应当成为现代科技高速发展的受益者，积极探索计算机在审计中的应用等。现在审计署已经实施了金审工程，政府审计在审计信息化方面走在了
39、内部审计和社会审计的前头，内部审计应当利用被审计对象相对固定的优势，开展信息化建设，迎头赶上财务等部门信息化建设的步伐，提高审计效率。46政府应当在内部审计中发挥更积极作用首先。政府应从法律上明确内部审计的地位和组织体系。针对我国内部审计制度的立法滞后、可操作性不强的现状，建议在相关法律法规中确立上市公司独立的内部审计制度。在立法中作为在我国经济中占主体地位的国有大中型企业，应当将设立内部审计作为强制性条款，在达到一定规模的国有独资企业设立总审计师等。其次，借鉴国外的这些经验，制定一部符合我国国情的内部审计法来取代内部审计工作的规定。另外，内部审计机构和人员的法律责任也应该再详细具体一些，例如
40、，应规定已经被内部审计机构审计的公司会计资料，若外部审计注册会计师或政府审计审查后发现有重大错报、漏报等欺骗公众的虚假陈述的，内部审计机构负北京科技大学远程与成人教育学院毕业设计（论文）第9页共15页责人也应与财务负责人一样承担责任。北京科技大学远程与成人教育学院毕业设计（论文）第10页共15页结论内部审计是我国审计监督的重要组成部分，随着现代企业制度的建立,健全和完善内部审计制度显得尤为重要。同时，随着世界经济全球化的加剧，企业更加重视内部经济管理来提高参与市场竞争的能力。内部审计是提高企业经济效益的重要途径之一。本文通过了解我国内部审计的现状和中国石油天然气股份有限公司内部审计情况进行了实
41、例分析，发现我国内部审计存在的问题主要有这些内部审计环境有待改善，内部审计机构在公司治理中的层次不高，独立性和权威性不够；内部审计人员的总体素质和水平不高，工作方式和手段普遍落后；审计的对象比较狭窄，主要局限于财政财务收支。针对我国内部审计的现状并结合中石油的实例，我提出了如下的建议扩大审计审计的业务范围；充分发挥内部审计在内部控制、风险管理中的作用；注重先进审计理论和手段的引进和应用；发挥政府在内部审计中的积极作用。北京科技大学远程与成人教育学院毕业设计（论文）第11页共15页参考文献1赵少君我国内部审计的现状、问题及改进措施，经济与法，2010，10（9）2962972杨晓东提高我国内部审
42、计质量的策略，财经监督，2009，5（21）66703李云婷浅谈上市公司内部审计模式，北方经济，2009,2111154毕秀玲持续审计基本问题研究，审计研究，2008,4233395冯西儒企业内部审计问责机制研究,财会月刊，2010,9728346胡素萍浅谈知识经济条件下的内部审计，企业经济，2007,11940447李越冬内部审计职能研究，审计研究，2010,113598侯方我国内部审计发展历程研究，中国管理信息化，2010，10（6）25279王炳炜建立内部审计的必要性及措施,山西财经大学学报，2010,1131410王青我国内部审计独立性，合作经济与科学，2010,12（402）8789
43、11张锋我国内部审计的现状分析及改进措施，时代经贸，2007，12（88）444612王迎宾改革开放以来中国内部审计发展之研究硕士论文济南山东大学，200813冯永梅我国企业内部审计外包问题研究硕士论文太原山西财经大学，200714毕旭云内部审计职能问题拓展研究硕士论文北京首都经济与贸易大学，201015黄翠竹我国上市公司内部治理与审计研究博士论文沈阳辽宁大学，201016沈茜持续审计在我国内部审计中运用的探析硕士论文南昌江西财经大学，200917郑素芬政府部门内部控制与审计关系研究硕士论文郑州河南大学，200818蔡丽萍我国上市公司内部审计研究硕士论文南昌南昌大学，200819赵息中国内部审
44、计的发展现状问题及对策硕士论文天津天津大学，200720杨宏霞企业内部审计与外部审计相互协作研究硕士论文兰州兰州大学，200921KIRSTENREA,NAVASUBRAMANIAM,JOHNSANDSRISKMANAGEMENTANDETHICALENVIRONMENTEFFECTSONINTERNALAUDITANDACCOUNTINGCONTROLPRODURES,JAMAR,2008,16113022FINANCE,AUDITANDFACILITIESCOMMITTEBOARDOFREGENTSREPORTOFINTERNALAUDITRESULTS2008DEPARTMENTOFAU
45、DITSUNIVERSITYOFWASHINGTON2009北京科技大学远程与成人教育学院毕业设计（论文）第12页共15页附录RISKMANAGEMENTANDETHICALENVIRONMENTEFFECTSONINTERNALAUDITANDACCOUNTINGCONTROLPROCEDURESABSTRACTTHISSTUDYEXAMINESTHEIMPACTOFTHESCOPEOFRISKMANAGEMENTANDETHICALENVIRONMENTONINTERNALAUDITACTIVITIESANDTHEQUALITYOFACCOUNTINGCONTROLPROCEDURESAC
46、PQTHECONCEPTUALFRAMEWORKFORTHESTUDYISGUIDEDBYCOSOSFRAMEWORKSONINTERNALCONTROLSANDENTERPRISERISKMANAGEMENTANDDATAFROMAQUESTIONNAIRESURVEYOF64AUSTRALIANFIRMSAREANALYSEDUSINGASTRUCTURALEQUATIONMODELTHERESULTSOFTHESTUDYSUPPORTTHAT1INTERNALAUDITACTIVITIESHAVEASIGNIFICANTINTERVENINGEFFECTONTHERELATIONSHIP
47、BETWEENTHESCOPEOFRISKMANAGEMENTANDACPQ,AND2ADIRECTANDPOSITIVERELATIONSHIPEXISTSBETWEENETHICALENVIRONMENTANDACPQOURFINDINGSSUGGESTTHATWIDENINGTHESCOPEOFRISKMANAGEMENTACTIVITIESDONOTDIRECTLYIMPROVEACPQ,BUTTHATITLEADSTOMOREEXTENSIVEINTERNALAUDITACTIVITIESANDINTURNSUCHACTIVITIESPROMOTEBETTERACPQFURTHER,
48、THERESULTSINDICATETHATFOSTERINGAMOREETHICALENVIRONMENTDIRECTLYLEADSTOHIGHERACPQTHESERESULTSHAVEIMPLICATIONSFORTHEDESIGNOFINTERNALCONTROLS,NAMELYWITHRESPECTTOTHEROLEOFINTERNALAUDITACTIVITIESANDETHICALENVIRONMENTINENHANCINGACPQINTRODUCTIONTHEINTERNALCONTROLSYSTEMISAKEYCORPORATEGOVERNANCEFACETTHATHASAT
49、TRACTEDCONSIDERABLEATTENTIONINRECENTYEARSTHECOMMITTEEOFSPONSORINGORGANIZATIONSCOSO1INTERNALCONTROLINTEGRATEDFRAMEWORKCONCEPTUALISESANINTERNALCONTROLSYSTEMTOCOMPRISEOFSEVERALCOMPONENTS,INCLUDINGTHECONTROLENVIRONMENT,RISKASSESSMENT,MONITORINGOFCONTROLS,INFORMATIONANDCOMMUNICATION,ANDCONTROLACTIVITIESCOSO,1992SEEFIGUREONETHESECOMPONENTSAREDERIVEDFROMTHEWAYMANAGEMENTRUNSABUSINESS,ANDARESEENTOBEINTEGRATEDWITHTHEMANAGEMENTPROCESSANDTHEINTERNALCONTROLMORERECENTLY,COSOS2004ENTERPRISERISKMANAGEMENTINTEGRATEDFRAMEWORKHEREONREFERREDTOASTHEERMFRAMEWORKEX
