1、1,第七章 财务会计报告,第一节财务会计报告概述第二节 资产负债表 第三节 利润表第四节 现金流量表第五节 所有者权益变动表第六节 会计报表附注和披露,2,本章重点掌握：资产负债表的编制；利润表的编制。一般性了解：财务报告的意义和种类；现金流量表的作用；现金流量表的格式；所有者权益变动表的内容和格式；会计报表附注的作用和内容。,3,第一节财务会计报告概述,（一）财务会计报告的概念,财务会计报告是指企业对外提供的综合反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果以及现金流量情况的书面报告。,是提供会计信息的重要手段,4,企业财务会计报告的构成,财务会计报告 财务会计报表 财务情况说明书 正表
2、 报表附注,是财务会计报告的主要组成部分,对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。 进行文字性补充说明。,对企业一定会计期间内的生产经营、资金增减和周转、利润实现及其分配等情况作综合性说明。,5,（二）会计报表的作用,会计报表的作用的具体表现（从信息使用者角度）:,有助于企业内部经营管理者进行管理。有助于企业外部的利益关系人做出相应的决策。 有助于社会中介机构及国家经济管理部门更好地实行其监督职能。,6,A企业,资产结构？,人们从企业的财务报告中获取有用的经济信息，同时通过对财务报告的分析，有助于人们作出正确的经济决策。,偿债能力？,成本控制？,投资决策？,预算编
3、制？,市场前景？,保本增值？,税收缴纳？,7,二、会计报表的编制要求,数字真实：最基本的要求内容完整：需编制一整套的会计报表便于理解：建立在阅报人有一定的阅读能力报送及时：信息具有时效性,三、会计报表的种类,8,9,第二节资产负债表,一、资产负债表的作用资产负债表是反映企业在一定日期(月末、年末)全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表。它是一张静态报表,10,资产负债表（简易）填报单位：公司 2015年12月31日 单位：元,是反映企业在某一特定日期财务状况（即资产、负债和所有者权益情况）的报表。,资产负债表 2015年3月31日 2015年3月 2015年度,11,资产负债表（简易）填报单
4、位：公司 2015年12月31日 单位：元,是反映企业在某一特定日期财务状况（即资产、负债和所有者权益情况）的报表。,在企业持续经营的条件下 一般是指期末的时间，如：月末、季末、年末等。,在企业非持续经营的条件下（如企业清算、改制、合资、联营等） 则不一定是期末，但仍是一个时点，不是一个时期。,12,该表能提供企业在某一特定日期(会计期末)的下列重要资料：,13,二、资产负债表中各项目的排列,具体可参阅表7-1,14,资产负债表内资产按流动性分类，按流动性强弱排列,将资产按流动性分为：流动资产和非流动资产，可以从总体上分析企业资产的整体流动性。,若非流动资产比例过大，会影响企业资产的偿债能力，
5、即变现能力。,15,A,B企业资产的整体流动性比较,例,16,资产负债表内流动资产各项目按流动性强弱排列,17,企业的负债结构,负债按流动性分类的意义： 了解企业的偿债压力。,18,了解企业负债结构的意义,企业负债总额,流动负债,企业负债总额,流动负债,结构A：,结构B：,（100万元）,（100万元）,偿债压力结构B 结构A,19,资产负债表内所有者权益项目按永久性大小排列,大永久性 小,20,三、资产负债表的格式及其内容组成,1、常用格式,2、内容组成,21,四、资产负债表的编制方法,数据来源：总分类帐和明细分类帐的期末余额理论依据：资产=负债+所有者权益,22,1、直接根据总帐余额填列,
6、资产负债表中的绝大多数项目都是采用这种编制方法的。如交易性金融资产、应收票据、应收股利、应收利息、可供出售金融资产、固定资产清理、开发支出、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积等。,23,其中应付职工薪酬、应交税费、资本公积等账户的期末余额如果在借方的，以“”填列。固定资产清理账户期末余额在贷方的，则以负数填列。,24,2、根据若干总帐余额分析计算,（1）货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金（2）存货=在途物资+材料采购+原材料+周转材料+库存商品+委托加工物资+发出商品+材料成本差异+生产成本-存货跌价
7、准备（3）未分配利润=本年利润-利润分配+期初余额,25,3、根据有关总分类账户余额减去其备抵科目后的净额填列,（1）固定资产=固定资产-累计折旧-固定资产减值准备（2）应收账款=应收账款-坏账准备（应收账款部分）（3）长期股权投资=长期股权投资-长期股权投资减值准备（4）在建工程=在建工程-在建工程减值准备（5）无形资产=无形资产-累计摊销-无形资产减值准备,注：如果应收票据等也计提坏帐准备，则也应抵减,26,4、根据若干明细帐余额分析计算填列,（1）“应收帐款”与“预收帐款”（2）“应付帐款”与“预付帐款”,要点：某帐户的明细帐余额如果出现了反方向余额，则把它填入资产负债表中相配对的另外一
8、个项目中,如：,27,28,5、根据总帐和明细帐余额分析计算填列,如：长期借款项目、长期债权投资项目,举例：书上p397例7-2,长期借款明细账中1年之内到期的填入“一年内到期的非流动负债”项目中,29,第三节损益表,一、利润表的作用损益表是反映企业在一定时期内利润(或亏损)实现情况的会计报表，是反映企业财务成果的主要报表。确认企业一定时期的经营成果 。反映企业利润的实现过程。 通过不同时期的利润表数据，可以分析企业的获利能力、了解投资者投入资本的保值增值情况。 通过利润表可以考核管理人员的经营绩效,30,二、利润表的格式与内容,损益表制作的理论依据：收入费用=利润常用的结构有单步式和多步式：
9、,1、单步式 将收入和成本、费用集中反映，用收入合计减去费用成本合计一步得到利润。（下页表）,（一）利润表的格式,31,企业 年12月 单位：元,利 润 表（单步式）,优点：比较直观、简单，易于编制。 缺点：无法反映收入和费用间的配比关系，也无法揭示各构成要素间的内在联系，不便于报表阅读者进行具体分析，也不便于同行业不同企业之间进行比较。 适用：在我国，主要用于业务比较简单的服务咨询业。,32,2、多步式（表7-5）按照利润的组成结构分别列示，并揭示各项不同收入与其成本、费用之间的关系。,33,多步式利润的三个层次,34,优点：便于对企业生产经营情况进行分析，有利于不同企业之间进行比较。由于它
10、提供的信息比单步式利润表更为丰富，便于报表使用者分析企业的盈利能力。（如下页例）,我国及国际上通用多步式,动态报表,35,A企业,B企业,40万营业外支出,20万营业外收入,60万营业利润,80万净利润,规模相仿的同行业企业,盈利能力更强,120万营业利润,36,三、损益表的编制,数据来源于相关损益类帐户的本期发生额基本上直接把本月的发生额填入利润表相关项目的本月数栏中，有的项目是几个账户发生额之和填列，如营业收入，营业成本等,37,主营业务收入,其他业务收入, 500, 600, 2100,利润表,营业收入5800,例：,本期1100, 2600,本期4700,38,本年利润,主营业务收入,
11、 2100, 2600,本期4700,4200 4200,利润表,营业收入 ？,例：,注：如果该账户借方记录有销售退回等，本项目该如何填列？ 原处理：借：主营业务收入 500 贷：银行存款等 500,（500）,本期4700,39,本年利润,主营业务收入, 2100, 2600,本期4700, 4200 4200,利润表,营业收入4200（假设没有其他业务收入）,例：,注：如果该账户借方记录有销售退回等，应抵减本期的销售收入，按其销售收入净额填列本项目。 因原处理：借：主营业务收入 500 贷：银行存款等 500,（500）,本期4700,40,P408：例7-3,41,第四节现金流量表,现金
12、流量表是反映企业一定时期内（1年内）现金及其现金等价物的取得和运用情况的会计报表。,42,一、现金流量表作用,案例：1975年10月，美国最大的商业企业之一W.T.Grant公司宣告破产引起人们的广泛注意，令人不解的是， Grant公司在其破产前一年，即1974年，其营业净利润近1000万美元，经营活动提供的营运资金2000多万美元，银行扩大贷款总额达6亿美元。而在1973年末，公司股票价格仍按其收益20倍的价格出售。为什么净利润和营运资金都为正数的公司会在一年后宣告破产？其实，早在5年前，公司现金净流量就已出现负数，如果当初公司编制现金流量表，就会及时发现问题，不会导致严重后果。,43,编制
13、现金流量表的作用1/2,44,一种经济现象,有的企业有盈利，却没有足够现金支付工资、股利、偿付债务。,反之，有的企业没有盈利，却能有足够现金支付工资、股利、偿付债务，甚至对外投资。,?,例,45,原因分析：,权责发生制以收入和费用应不应该计入本期为标准，来确定收入和费用的配合关系，而不考虑收入是否收到或费用是否支付。,举例1：本月出售产品，计售价10万元，货款尚未收到。本月产品销售成本计8万元。结果：利润2万元，但本月无可动用的现金（流入）,资产负债表、利润表均建立在权责发生制的基础上,举例2：本月未出售产品，但现金收到前欠货款10万元。本月现金支付各类费用合计2万元。结果：尽管利润为2万元，
14、但本月有8万元的现金净流入,46,原因分析：,权责发生制以收入和费用应不应该计入本期为标准，来确定收入和费用的配合关系，而不考虑收入是否收到或费用是否支付。,举例3：企业新开张，发生开办费9万元。开办费分3年均摊。本年度出售产品，计售价10万元，货款尚未收到。本年度产品销售成本计6万元。结果：利润1万元，但本年度无可动用的现金（流入）（反而有9万元的现金净流出）,资产负债表、利润表均建立在权责发生制的基础上,47,编制现金流量表的作用2/2,权责发生制,收付实现制,现金流量表将企业会计核算资料由以权责发生制为基础，转为以收付实现制为基础。,48,我国以前要求企业编制财务状况变动表，该表是以营运
15、资金（流动资产-流动负债）为基础编制，虽然也能反映企业的短期偿债能力，但由于营运资金中的存货和应收帐款要经过较长的一段时间才能变现，有些应收帐款属于潜在的坏帐，根本无法变现，所以现金最能反映企业偿还债务的能力。现金流量表的编制基础是现金及现金等价物,49,二、现金流量的分类,1、经营活动产生的现金流量如：就工业企业而讲，包括：销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等。 2、投资活动产生的现金流量如收回投资，处置固定资产、无形资产和其他长期资产，购建固定资产、无形资产和其他长期资产等 3、筹资活动产生的现金流量吸收投资；发行股票（或债券）；借款及偿还债务、分配利润、支付利息等。,50,
16、三、现金流量表的基本结构,1、基本格式见表7-8主要分三块内容：,51,所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。以前一直作为资产负债表的附表，在2006年公布的新准则中，要求所有者权益变动表以正式报表编制，成为必需与资产负债表、利润表和现金流量表并列披露的第四张财务报表。 格式见表7-9,第五节 所有者权益变动表,52,第六节 会计报表附注和披露,一、会计报表附注,（一）会计报表附注的作用,提高会计报表信息的可比性。 可以增进对报表信息的可理解性 突出会计报表信息的重要性。对会计报表本身未反映的内容进行补充说明,53,不符合会计核算前提的说明重要会计政策和会计估计的说明重要会计政策和会计估计变更以及重大会计差错更正的说明或有事项的说明资产负债表日后事项的说明关联方关系及其交易的说明重要资产转让及其出售的说明企业合并、分立的说明会计报表重要项目的说明,（二）会计报表附注的内容,二、会计报表的披露,
