1、中华人民共和国环境保护税法中华人民共和国环境保护税法实施条例政策解读,肇庆市地方税务局,2013年财政部 税务总局 环保部向国务院报送立法请示。2014年国务院有关部门起草环境保护税法。2015年国务院法制办公布环境保护税法（征求意见稿）。,中华人民共和国环境保护税法实施条例于2017年12月25日通过，李克强总理颁布国务院令，自2018年1月1日起施行。,2016年12月25日，十二届全国人大常委会第二十五次会议通过了中华人民共和国环境保护税法，并于2018年1月1日起施行。,第一章 总则,【环保税法】第二条：在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业
2、事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人，应当依照本法规定缴纳环境保护税。其他生产经营者，是指个体工商户和其他组织。,1、对“直接”排放的理解,第四条 有下列情形之一的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳相应污染物的环境保护税：（一）企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的；（二）企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的。,2、几类特殊情形纳税人1）“城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所”税法进行特殊处理,环境保护税法第五条第一款 依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所超过国家和
3、地方规定的排放标准向环境排放应税污染物的，应当缴纳环境保护税。实施条例第三条 城乡污水集中处理场所是指为社会公众提供生活污水处理服务的场所，不包括为工业园区、开发区等工业聚集区域的企业事业单位和其他生产经营者提供污水处理服务的场所，以及企业事业单位和其他生产经营者自建自用的污水处理场所。,某制药厂产生的工业废水，全部通过城市管网向所在的园区青山污水处理厂排放,某城镇污水处理厂进行处理并排放，排放的水质经环保部门检测超标。,?,3、几类特殊情形纳税人,2）固体废物环保税纳税人 固体废物环境保护税纳税人包括应税固体废物产生单位和固体废物贮存、处置、综合利用单位。3）规模化禽畜养殖场指达到省级人民政
4、府确定的规模标准并且有污染物排放口的禽畜养殖场，应当依法缴纳环境保护税；依法对禽畜养殖废弃物进行综合利用和无害化处理的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳环境保护税。4）海洋工程环保税纳税人从事海洋石油、天然气勘探开发、生产等作业活动，并向海洋排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者,第三条：本法所称应税污染物，是指本法所附环境保护税税目税额表、应税污染物和当量值表规定的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。,大气污染物,水污染物,固体废物,噪声,大气污染物1.2元-12元，广东省大气污染物每污染当量1.8元水污染物1.4元-14元，广东省水污染物每污染当量2.8元。固体废物每吨5元-10
5、00元，其中，煤矸石5元/吨，尾矿15元/吨，危险废物1000元/吨（国家危险废物名录环境保护部令第39号），冶炼渣、粉煤灰、炉渣、其他固体废物按照25元/吨执行，全国统一。噪声按照超标程度不同，税额标准从350元/月-11200元/月。,第二章 计税依据和 应纳税额,第七条：应税污染物的计税依据，依照下列方法确定：,（一）应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定；（二）应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定；（三）应税固体废物按照固体废物的排放量确定；（四）应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定。,大气污染物、水污染物,以排放口为计算应税污染物排放量的单位。从两个以上排
6、放口排放污染物的，对每一排放口排放的应税污染物分别计算征收环保税。纳税人持有排污许可证的，其污染物排放口按照排污许可证载明的污染物排放口确定。,固体废物,按照固体废物排放量（吨）确定。,噪声,按照超过国家规定标准分贝数确定。,应税大气污染物、水污染物的污染当量数，以该污染物的排放量除以该污染物的污染当量值计算。每种应税大气污染物、水污染物的具体污染当量值，依照本法所附应税污染物和当量值表执行。,污染当量数,排放量（大气、水污染物）,污染当量值,应税大气污染物、水污染物的计税依据，按照污染物排放量折合的污染当量数确定,污染当量数,污染当量值,排放量,单击编辑标题,大气污染物和水污染物为污染当量数
7、,2000,0.0005（千克）,1千克总汞,实施条例第七条 纳税人有下列情形之一的，以其当期应税大气污染物、水污染物的产生量作为污染物的排放量：（一）未依法安装使用污染自动检测设备或者未将污染物自动检测设备与环境保护主管部门的监控设备联网；（二）损毁或者擅自移动、改变污染物自动检测设备；（三）篡改、伪造监测数据；（四）通过暗管、渗井、渗坑、灌注或者稀释排放以及不正常运行防治污染设施等方式违法排放应税污染物；（五）进行虚假纳税申报。,实施条例第六条 纳税人有下列情形之一的，以其当期应税固体废物的产生量作为固体废物的排放量：（一）非法倾倒应税固体废物；（二）进行虚假纳税申报。,固体废物的排放量=
8、产生量-贮存量-处置量-综合利用量,每一排放口或者没有排放口的应税大气污染物，按照污染当量数从大到小排序,对前三项污染物征收环境保护税。每一排放口的应税水污染物，按照本法所附应税污染物和当量值表，区分第一类水污染物和其他类水污染物，按照污染当量数从大到小排序，对第一类水污染物按照前五项征收环境保护税，对其他类水污染物按照前三项征收环境保护税。,应税大气污染物、水污染物、固体废物的排放量和噪声的分贝数，按照下列方法和顺序计算：（一）纳税人安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备的，按照污染物自动监测数据计算；（二）纳税人未安装使用污染物自动监测设备的，按照监测机构出具的符合国家有关规定
9、和监测规范的监测数据计算；（三）因排放污染物种类多等原因不具备监测条件的，按照国务院环境保护主管部门规定的排污系数、物料衡算方法计算；（四）不能按照本条第一项至第三项规定的方法计算的，按照省、自治区、直辖市人民政府环境保护主管部门规定的抽样测算的方法核定计算。,排污系数：在正常技术经济和管理条件下，生产单位产品所应排放的污染物量的统计平均值。物料衡算：根据物质质量守恒原理对生产过程中使用的原料、生产的产品和产生的废物等进行测算的一种方法。,【实施条例第九条】属于环境保护税法第十条第二项规定情形的纳税人，自行对污染物进行检测所获取的检测数据，符合国家有关规定和检测规范的，视同环境保护税法第十条第
10、二款规定的检测机构出具的检测数据。,实施条例第四条 达到省级人民政府确定的规模标准并且有污染物排放口的畜禽养殖场，应当依法缴纳环境保护税；依法对畜禽养殖废弃物进行综合利用和无害化处理的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳环境保护税。,畜禽养殖场有关规定,应纳税额,污染当量数（大气、水污染物）,具体适用税额,单击编辑标题,单击此处可编辑内容，根据您的需要自由拉伸文本框大小,噪声为超出国家标准的分贝数,分贝数（噪声）,排放量（固体废物）,第十一条：环境保护税应纳税额按照下列方法计算：,广东省某企业8月向水体直接排放第一类水污染物总汞、总镉、总铬、总砷、总铅、总银各10千克。排放第二类水污染物悬浮物
11、（SS）、总有机碳（TOC）、挥发酚、氨氮各10千克。计算企业8月水污染物应缴纳的环境保护税。（注：相应污染物的污染当量值分别为：0.0005、0.005、0.04、0.02、0.025、0.02（单位：千克）。）,1第一步，计算第一类水污染物的污染当量数总汞：10/0.0005=20000总镉：10/0.005=2000总铬：10/0.04=250总砷：10/0.02=500总铅：10/0.025=400总银：10/0.02=5002第二步，对第一类水污染物污染当量数排序（每一排放口的应税水污染物按照污染当量数从大到小排序，对第一类水污染物按照前五项征收环境保护税）总汞（20000）总镉（2
12、000）总砷（500）=总银（500）总铅（400）总铬（250）选取前五项污染物,1计算第一类水污染物的污染当量数总汞：10/0.0005=20000总镉：10/0.005=2000总铬：10/0.04=250总砷：10/0.02=500总铅：10/0.025=400总银：10/0.02=5002对第一类水污染物污染当量数排序（每一排放口的应税水污染物按照污染当量数从大到小排序，对第一类水污染物按照前五项征收环境保护税）总汞（20000）总镉（2000）总砷（500）=总银（500）总铅（400）总铬（250）选取前五项污染物,3计算第一类水污染物应纳税额总汞：200002.8=56000（
13、元）总镉：20002.8=5600（元）总砷：5002.8=1400（元）总银：5002.8=1400（元）总铅：4002.8=1120（元）4计算第二类水污染物的污染当量数悬浮物（SS）：10/4=2.5总有机碳（TOC）:10/0.49=20.41（应税污染物和当量值表中，对同一排放口中的化学需氧量、生化需氧量和总有机碳，只征收一项。按三者中污染当量数最高的一项收取）挥发酚：10/0.08=125氨氮：10/0.8=12.5,5对第二类水污染物污染当量数排序（每一排放口的应税水污染物按照污染当量数从大到小排序，对其他类水污染物按照前三项征收环境保护税。）挥发酚（125）总有机碳（20.41
14、）氨氮（12.5）悬浮物（2.5）6计算第二类水污染物应纳税额挥发酚：1252.8=250（元）总有机碳：20.412.8=57.15（元）氨氮：12.52.8=35（元）8月份共应缴纳环境保护税65962.14元。,广东某企业8月向大气直接排放二氧化硫、氟化物各10千克，一氧化碳、氯化氢各100千克，这家企业只有一个排放口，计算企业8月大气污染物应缴纳的环境保护税。（注：相应污染物的污染当量值分别为0.95、0.87、16.7、10.75（单位：千克）。）,1第一步，计算各污染物的污染当量数二氧化硫：10/0.95=10.53氟化物：10/0.87=11.49一氧化碳：100/16.7=5.
15、99氯化氢：100/10.75=9.32第二步，按污染物的污染当量数排序（每一排放口或者没有排放口的应税大气污染物，对前三项污染物征收环境保护税）氟化物（11.49）二氧化硫(10.53)氯化氢(9.3)一氧化碳(5.99 )选取前三项污染物3第三步，计算应纳税额氟化物：11.491.8=20.68（元）二氧化硫：10.531.8=18.95（元）氯化氢：9.31.8=16.74（元）,假设某企业8月产生尾矿1000吨，其中综合利用的尾矿300吨（符合国家和地方环境保护标准），在符合国家和地方环境保护标准的设施贮存200吨，计算这家企业8月尾矿应缴纳的环境保护税。固体废物环境保护税应纳税额：（
16、1000-300-200）15=7500（元）,1.一个单位边界上有多处噪声超标，根据最高一处超标声级计算应纳税额；当沿边界长度超过100米有两处以上噪声超标，按照两个单位计算应纳税额。2.一个单位有不同地点作业场所的，应当分别计算应纳税额，合并计征。3.昼、夜均超标的环境噪声，昼、夜分别计算应纳税额，累计计征。4.声源一个月内超标不足15天的，减半计算应纳税额。5.夜间频繁突发和夜间偶然突发厂界超标噪声，按等效声级和峰值噪声两种指标中超标分贝值高的一项计算应纳税额。,某工业企业位于工业开发区内，其厂界长度超过100米有两处以上噪声源，昼间噪声标准限值为65分贝，夜间标准限值为55分贝。经监测
17、，其1月份噪声超标天数为10天，昼间最高分贝为75，夜间最高分贝为60，则该月其环保税应缴金额=（2800+700）0.52。,某规模化养牛场，无法采用监测或物料衡算方法计算环保税，一季度各月平均存栏规模为1000头，牛的污染当量值为0.1头，则其污染当量数为10000（10000.1），一季度应缴纳水污染物环保税=3*10000*2.8=84000元。,第三章 税收减免,下列情形，暂予免征环境保护税：（一）农业生产（不包括规模化养殖）排放应税污染物的；（二）机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物的；（三）依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相
18、应应税污染物，不超过国家和地方规定的排放标准的；（四）纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的；（五）国务院批准免税的其他情形。前款第五项免税规定，由国务院报全国人民代表大会常务委员会备案。,环保税法第十三条：纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准百分之三十的，减按百分之七十五征收环境保护税。纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准百分之五十的，减按百分之五十征收环境保护税。,排放标准,30%,50%,按75%征收,按50%征收,环保税征收,第四章 征收管理,环保税法第十四条：环境保护税由税务机关依照中
19、华人民共和国税收征收管理法和本法的有关规定征收管理。环境保护主管部门依照本法和有关环境保护法律法规的规定负责对污染物的监测管理。县级以上地方人民政府应当建立税务机关、环境保护主管部门和其他相关单位分工协作工作机制，加强环境保护税征收管理，保障税款及时足额入库。,第十六条：纳税义务发生时间为纳税人排放应税污染物的当日。第十七条：纳税人应当向应税污染物排放地的税务机关申报缴纳环境保护税。,排放地,应税大气污染物、水污染物排放口所在地,应税固体废物产生地,应税噪声产生地,第十八条：环境保护税按月计算，按季申报缴纳。不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。第十九条：纳税人应当自季度或者纳税义务发生之日起十五日内向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。,第五章 附则,第二十六条：直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者，除依照本法规定缴纳环境保护税外，应当对所造成的损害依法承担责任。第二十七条：自本法施行之日起，依照本法规定征收环境保护税，不再征收排污费。第二十八条：本法自2018年1月1日起施行。,谢谢,
