1、研发费用加计扣除优惠政策辅导,PPT模板： PPT素材： PPT图表： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 试卷下载： 教案下载： PPT论坛： PPT课件： 语文课件： 数学课件： 英语课件： 美术课件： 科学课件： 物理课件： 化学课件： 生物课件： 地理课件： 历史课件： PPT素材： PPT图表： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 试卷下载： 教案下载： PPT论坛： PPT课件： 语文课件： 数学课件： 英语课件： 美术课件： 科学课件： 物理课件： 化学课件： 生物课件： 地理课件： 历史课件： 2.企业所得税法实施条例第九十五条3.财政部 国
2、家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税2015119号）4.国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第97号）5.国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告（国家税务总局公告2017年第40号） 研发费用加计扣除政策执行指引（1.0版）,政策概述研发加计扣除政策优惠内容,研究开发费用加计扣除优惠 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 科技型中小企业
3、开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2017年1月1日至2019年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。,政策概述研发活动,研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。下列活动不适用税前加计扣除政策 1.企业产品（服务）的常规性升级。 2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。 3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持
4、活动。 4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。 5.市场调查研究、效率调查或管理研究。 6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。 7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。,政策概述研发加计扣除政策适用范围,研发加计扣除政策的适用范围：适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。 1.企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。 2.企业研发费用各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，税务机关有权对其税前扣除额或加计扣除额进行合理调整。,政策概述研发加计扣除政
5、策不适用行业,不适用税前加计扣除政策的行业 1.烟草制造业。2.住宿和餐饮业。3.批发和零售业。 4.房地产业。5.租赁和商务服务业。 6.娱乐业。7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。 上述行业以国民经济行业分类与代码（GB/4754 -2017）为准，并随之更新。 不适用税前加计扣除政策行业的企业，是指以上述所列行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。,PPT模板： PPT素材： PPT图表： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 试卷下载： 教案下载： PPT论坛：
6、PPT课件： 语文课件： 数学课件： 英语课件： 美术课件： 科学课件： 物理课件： 化学课件： 生物课件： 地理课件： 历史课件： 1.人员人工费用 2.直接投入费用 3.折旧费用 4.无形资产摊销 5.新产品设计费、新工艺规程制定费、 新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费 6.其他相关费用,研发费用归集范围与口径,人员人工费用 1.人员必须是直接从事研发活动人员。包括研究人员、技术人员、辅助人员。 2.人员人工费用包括直接从事研发活动人员的工资薪金（包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出，但需符合国家税务总局公告2012年第18号规定的条件）、五险一金（基本养老保险费
7、、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金），以及外聘研发人员的劳务费用。 3.外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。 接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用。,研发费用归集范围与口径,人员人工费用 4.直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。 建议：若科
8、技人员并非专门从事研发的人员，同时承担生产或其他岗位工作，应当编制工时分配表，根据该科技人员每月实际从事研发的时间按月汇总，从而合理归集该部分人员人工费用。,研发费用归集范围与口径,直接投入费用 指研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。 1.以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生
9、的租赁费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。,研发费用归集范围与口径,直接投入费用 2.企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。 产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。 对比：未形成产品的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入冲减可加计扣除研发费用，形成产品对外销售的，仅产品对应材料成本不得加计扣除。,研发费用归集范围与口径,折旧费用 指用于研发活动的仪器、设备的折旧费（不含
10、房屋折旧费）。 1.用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。 2.企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。（与97号公告有区别会计处理计算的折旧费用的部分加计扣除）,研发费用归集范围与口径,折旧费用 加计扣除与加速折旧可叠加享受 例：甲汽车制造企业2015年12月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备，单位价值1200万元。会计按8年折旧，税法规定的最低折
11、旧年限为10年，不考虑残值。甲企业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式，折旧年限缩短为6年（1060%=6）。 则：企业会计处理计提折旧额150万元（1200/8=150） 税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是200万元（1200/6=200） 原97号文处理方式：加计扣除折旧费用=150*50%=75万元 现40号文处理方式：加计扣除折旧费用=200*50%=100万元,研发费用归集范围与口径,无形资产摊销 指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。 1.用于研发活动的无形资产，同时用于非研发活动的，企业应对其无形资产使用情况做必
12、要记录，并将其实际发生的摊销费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。 2.用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。,研发费用归集范围与口径,新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费 指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。,研发费用归集范围与口径,其他相关费用 指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，
13、研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。 不包括办公费、招待费、交通费、通讯费、工会经费、职工教育经费。,研发费用归集范围与口径,其他相关费用 此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。 企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。在计算每个项目其他相关费用的限额时应当按照以下公式计算：其他相关费用限额允许加计扣除的研发费用中的第项至第项的费用之和10/(1-10%)。当其他相关费用实际发生数小于限额时，按实际发生数计算税前加
14、计扣除数额；当其他相关费用实际发生数大于限额时，按限额计算税前加计扣除数额。,研发费用归集范围与口径,其他相关费用 例：某企业2017年进行了二项研发活动A和B，A项目共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用12万元，B项目共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用8万元，假设研发活动均符合加计扣除相关规定。 A项目其他相关费用限额=（100-12）10%/(1-10%)=9.78万元，小于实际发生数12万元，则A项目允许加计扣除的研发费用应为97.78万元（100-12+9.78=97.78）。B项目其他相关费用限额=（100-8）10%/(1-10%)=1
15、0.22万元，大于实际发生数8万元，则B项目允许加计扣除的研发费用应为100万元。 该企业2016年度可以享受的研发费用加计扣除额为98.89万元（97.78+100）50%=98.89。,研发费用归集范围与口径,其他事项 1.企业取得的政府补助，会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲减后的余额计算加计扣除金额。 例：某企业当年发生研发支出200万元，取得政府补助50万元，当年会计上的研发费用为150万元，未进行相应的纳税调整，则税前加计扣除金额为15050%=75万元。,研发费用归集范围与口径,其他事项 2.企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试
16、制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。 3.企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，其资本化的时点与会计处理保持一致。 4.失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。 5.亏损企业也可以享受加计扣除政策。,研发费用归集范围与口径,其他事项 6.委托研发：（1）企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。（2）委托个人研发的，应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除。（3）企业委托境外机
17、构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。（2018年开始可以加计扣除）（4）无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。（5）委托方委托关联方开展研发活动的，受托方需向委托方提供研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况。,研发费用归集范围与口径,其他事项 7.税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，可以转请地市级（含）以上科技行政主管部门出具鉴定意见。 8.企业符合财税2015（119）号文件规定的研发费用加计扣除条件而在2016年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为3年。,PPT模板： PPT素材： PP
18、T图表： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 试卷下载： 教案下载： PPT论坛： PPT课件： 语文课件： 数学课件： 英语课件： 美术课件： 科学课件： 物理课件： 化学课件： 生物课件： 地理课件： 历史课件： 国家税务总局关于发布修订后的的公告（国家税务总局公告2018年第23号）第四条 企业享受优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。,备案与申报,留存备查资料 1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件； 2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单； 3.经科技
19、行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同； 4.从事研发活动的人员（包括外聘人员）和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录及费用分配计算证据材料）； 5.集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料； 6.“研发支出”辅助账及汇总表； 7.企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查。,备案与申报,预缴申报不能享受 国家税务总局关于发布修订后的的公告（国家税务总局公告2018年第23号）的规定，研发费用税前加计扣除政策属于汇缴享受优惠项目，因此企业实际发生的研发费用，在年度中间预缴所得
20、税时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度汇算清缴纳税申报时，再依照规定享受加计扣除优惠政策。,备案与申报,汇算清缴申报 A107012 研发费用加计扣除优惠明细表主要变化 1、增加“基本信息”采集内容,2、在原归集表基础上，按照最新政策进行了修订。原报表的优惠明细表和归集表合二为一。 将原先的按列次填报，改为按行次填报，相关填报项目主要按总局2017年40号公告顺序罗列；,备案与申报,例： 某企业2017年研发创新型设备A，研发活动从2月份开始，到7月底结束，共发生研发支出45万元（含领用材料）。 其中符合资本化条件并在当年结转无形资产的有35万元，其余10万元费用化处理，研发形成的无形资产均按直线法10年摊销。 8月份开始正式批量生产。8月份对研发活动进行全面清理，出售下脚料和残次品取得收入2万元，销售研制成功的设备A取得收入100万元，设备A耗用材料10万元（已计入研发费用），企业还存在以前年度销售研发活动直接形成产品对应材料部分结转金额5万元。,备案与申报,研发费用加计扣除政策辅导,谢 谢！,
