1、毕业 论文文献综述 经济学 中小企业内部控制存在的问题及对策分析 国内外研究 我国企业内部控制始于 20 世纪 90 年代。在 1996 年 12 月财政部发布独立审计准则第 9 号 内部控制和审计风险，要求注册会计师审查企业的内部控制，对内部控制的定义，内容 (包括控制环境，会计系统和控制程序 )等做出了规定。 1997 年 5 月，中国人民银行颁布加强金融机构内部控制的指导原则，这是我国第一个关于内部控制的行政规定。 1985 年颁布实施的会计法是我国的第一部体现内部会计控制要求的法律。 2001 年 6 月 22日， 由财政部发布了内部会计控制规范 基本规范 (试行 )。 由此可见，当
2、大多数 中小 企业还未意识到内部控制的重要性，对内部控制存在很多误解 的时候 ， 为了 适应现代社会经济发展的要 求，我国政府已经意识到内部控制的重要性了； 国中小民营企业的内部控制从内部控制的发展轨迹来看 , 还只处于 1940 年代1970 年代的内部控制制度阶段 ,刚刚脱离了内部牵制阶段 ,尚有很长的路要走 ,加快中小民营企业内部控制建设的发展步伐至关重要。 在国外， 20 世纪 40 年代前内部控制主要体现在内部牵制阶段， 1992 年得到了进一步的完善。在 美国科索委员会 (Committee of sponsoring Organization of the Treadway Co
3、mmission, 简称 COSO) 提交的研究报告 内部控制 整体框架中提出内部控制由 5 个相互联系、相互作用的要素组成，即控制环境、风险评估、控制活动，信息与沟通、监控这五大要素。这一报告一发表在美国乃至其他许多国家都产生了广泛的影响。 在 西方国家，内部控制经过漫长的发展，已形成了一整套比较完善的系统，并主导着国际内部控制的发展方向。但在我国内部控制还不够成熟，相关法律、 制度等方面还不够健全，尤其是对于中小企业，内部控制尚存较大的提升空间。 研究的主要成果 民营企业是一种按照商业原则和市场规则运作的微观经济组织形式 。 从产权和企业理论的角度看 , 中小民营企业至少有以下特征 : 一
4、定是以盈利为主要目标 ； 企业规模小 ， 行业涉及面广 ， 业务单一 ； 组织结构简单 、 拥有较为灵活的内部用人及分配激励机1 制 、 投资规模小 、 自有资金有限 、 外部融资困难 、 经营管理层次较低 、 本身没有形成强有力的核心技术优势 、 不具备与大型企业相抗衡的实力。 中小企业在发展过程中，由于受组织规模机构、经营规模、融资能力 和人力资源、抗风险能力等因素的限制，内部控制比较薄弱，严重影响了企业的生存和发展。 1、 控制环境 的研究成果 控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策和程序效率发生影响的各种因素。控制环境反映了中小企业内部管理者对内部控制的态度、认识，它包括：员工的诚实性
5、和道德观、员工的胜任能力、管理组织结构、管理哲学和经营方式、信息的传递、授予权利和责任的方式 、 人力资源政策和实施 7个方面 ；多数中小企业对控制环境意识淡薄，致使中小企业的控制环境非常不完善，因为很多企业是家族式企业，企业里都是管理者说了算，其管理者凭借个人的经 验判断一切企业事情。所以新经济体制条件下，加强中小企业内部控制环境显得格外重要。 2、 控制活动 的研究成果 控制活动是指用以保证达到一定的目的方针和程序，包括职责划分、交易授权、凭证与记录、实物控制和独立审计等 ；小企业控制活动一方面涵盖企业内部的各项积极业务、各个部门和岗位，所以要找出这个链接的关键点，另一方面要考虑成本与效益
6、，力求以合理的控制成本达到最佳的控制效果。 3、 信息沟通 的研究成果 信息与沟通包括内部信息与外部信息的收集，以及信息的传递。一个良好的信息系统有助于提高内部控制的效率和效果，能确保企业 中的每个成员清楚自己所承担的责任，使企业经营和管理流畅进行 ； 要是受中小企业自身条件的限制，使得企业员工和管理者、各个业务部门和经济往来上信息出现信息滞后。不能有效传递等。 4、 风险评估的 研究成果 风险评估指管理层识别并采取相应行动来管理对经营、财务报告、符合性目标有影响的内部或外部风险，包括风险识别和风险分析 ；中小企业自身条件、经营规模限制，对抗风险出现明显不足。 5、 监控的 研究成果 中小企业
7、没有设立内部审计机构 ， 有的企业虽然建立了内部审计机构 ， 独立性较差 ，无法真正发挥监督的职能。由于政府与民营企业之间无所 有权关系，因此政府也无法对其进行有效监督。中小企业的外部利益相关者主要集中在金融机构和税务部门 ， 外部监2 督的次数和力度也明显不足 ； 相关文献回顾中看出，我国理论界对内部控制问题很重视，既吸收了 COSO 报告的先进经验，又植根于我国国情，对内部控制进行了系统而深入的研究。但是，对于内部控制尚未有一个统一 的 认识，在研究中存在重理论、轻实践的倾向。 存在问题 综上所述，国内外的相关研究的主要观点是中小民营企业受自身条件的影响内部控制意识淡薄，归根结底，主要是不
8、重视控制环境、控制活动不完善、缺乏有效的信息沟通渠 道、风险意识薄弱、独立的内部控制监督不到位。 结合以上观点和相关的资料，可以总结出国内外关于 中小企业内部控制现状、存在问题、解决策略 的研究 上 仍存在着其局限性，具体如下： 1、国内文献研究的对象多是关于 中国 的 中小民营企业内部控制中会计控制的情况，或是 阐述中小企业内部控制与治理结构建设的关系 ， 没有单独阐述、所以内容不够具体。而从根本上针对 中小企业内部控制 研究的文献少之又少。 2、国内文献研究的方法以理论为主，多数文献都将大量的笔墨用在了“讲道理”的篇幅上，也就是说对 作用意义 的研究比较多，而量化的、结合实际的研 究则比较
9、少。只有少数的文献是从实际出发，而针对具体的 中小 企业 内部控制 的不足而提出相关对策的文章比较少。 3、国内文献对 企业内部控制 的整体性研究不够，如 中小企业内部控制中的会计控制 、 建设完善中小企业内部控制的重要性 、 中小企业内部控制与企业治理结构的重要性 。这些文献都是从 中小企业内部控制 的某一个方面进行分析，但是系统性地从现状、存在问题、对策等几个方面研究的比较少。 4、针对在“ 新经济体制下 ”的 中小企业内部控制 的国内文献比较少，多数文献的研究都不是以“ 新经济体制下 ”为前提提出相关的建议及想法的，部分文献只是在文 中简要地提到 新经济体制下的情况 ，不够详细。 5、
10、国外文献研究一般采用“用数据说话”的方法，量化程度大，这是国内文献所缺少的。但相反，国外文献在理论策略上的研究就稍逊于国内文献。因此应该将国内外的文献相结合起来，这样会使研究更加科学精确 。 发展趋势 目前，中小企业其治理结构的规范往往是形式上的规范，需要落实到操作层面，真正实现完善的企业治理机制，需要健全有效的内部控制制度的保障。这一问题如果长期3 得不到解决，不但影响民营企业持续、健康发展，更会关系到国家经济秩序的稳定。也就是说，中小企业的发展瓶 颈不仅是合理的治理制度，而且还有下一个层面的具体实施的措施，限于中小企业的人力资源现状，不仅需要设计出恰当的治理制度，还要设计出匹配的具体内部控
11、制制度，而且应通过人力资源的整合真正将企业治理与内部控制机制由理论走入实务。具体可以从以下几方面入手：完善企业的控制环境、设立良好的控制活动、加强信息流通与沟通、加强风险防范、加强监控力度。 中小企业必须立足于新的组织环境和组织特征，探讨内部控制的发展趋势，引导企业的内部控制和管理走向一个新的发展阶段。 参考文献 1秦嘉龙 .中小企业内部会计控制的问题及 对策 J.中国乡镇企业会计， 2006， （ 11） . 2贺照利 .中小企业内部会计控制环境的构建 J.现代商贸工业， 2008，（ 12） . 3朱玲 .中小企业内部控制的问题及决策 J.现代商业， 2009，（ 8） . 4刑以群 .管
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