1、 本科毕业论文 （ 20_ _届 ） 浅谈现代企业制度下的会计监督 所在学院 专业班级 经济学 学生姓名 学号 指导教师 职称 完成日期 年 月 日 摘要 ：随着经济环境日趋国际化、信息化、市场化，现代企业的经营模式也日渐成熟，其会计监督职能的重要作用亦逐日突显 ，会计监督对现代企业的生存发展至关重要。本文论述了现代企业制度下会计监督的现状，分析了在现代企业制度下会计监督存在的问题，提出了解决会计监督不利的具体措施。旨在帮助企业降低财务风险，增加经济效益，完善现代企业制度。 关键词 ：现代企业制度；必要性；会计监督；问题；对策 The modern business under the sys
2、tem of accounting control Abstract:Gradually internationalize along with the economic environment,information-based, the market turn, the business model of modern business is also gradual mature. Its accounting control function of important act to as well day by day feature, The accounting control g
3、oes to a pass vs the existence shape of modern business importance. This text discussed the present condition of modern business system next accounting control and analyzed the question that the accounting control exists under the modern business system, The submission understands the concrete measu
4、re of the accounting control disadvantage definitely.Aim help business step - down financial risk, increase economic benefit, perfect and modern business system. Key words: Modern business system;Necessity;Accounting control;Question;Counterplan 目 录 一 、会计监督概述 . 1 （一）会计监督的概念 . 1 （二）会计监督的对象 . 1 （三）会计监
5、督的基本内容 . 1 （四）会计监督的作用 . 2 二、现代企业制度下会计监督的必要性 . 2 （一）会计监督是建立现代企业制度的基本要求 . 2 （二）会计监督是发展社会主义市场经济的客观要求 . 2 （三）会计监督是维护所有者权益的需要 . 3 （四）会计监督是规范经济行为、促进经济健康发展的需要 . 3 （五）会计监督是现代企业内部控制制度的重要组成部分 . 3 三、现代企业制度下会计监督的现状及存在的问题 . 3 （一）会计基础工作薄弱 . 3 （二）法制观念淡薄 . 3 （三）会计机构设置不规范 . 4 （四）会 计监督工作缺乏法律约束 . 4 （五）会计队伍综合素质不高 . 4 （
6、六）会计监督管理机制不健全 . 5 （七）会计环境对会计监督职能的影响 . 5 四 、现代企业制度下加强会计监督的措施和对策 . 5 （一）建立健全企业内部会计控制制度 . 5 （二）完善会计监督法律约束，加大违法惩处力度 . 5 （三）引入国际会计准则，提高会计信息质量 . 6 （四）加强会计队伍建设，提高会计从业人员综合素质 . 6 （五）加强企业外部会计监督，维护会计法规的严肃 性 . 6 （六）明确单位负责人的会计责任主体地位 . 7 注释 . 8 参考文献 . 8 致谢 . 错误 !未定义书签。1 当前，企业会计监督的职能弱化，导致账目造假、违法违纪行为屡有发生，严重影响了社会正常的
7、经济秩序及企业的发展，更不利于现代企业制度的有效建立。实施有效的会计监督 ， 是当前企业管理面对的首要问题。有效发挥会计监督职能，不仅可以维护财经纪律和社会经济秩序，还对健全会计基础工作、建立规范的会计工作秩序、防止会计造假、提高会计核算和管理工作水平都具有重要意义。 一 、会计监督概述 （ 一） 会计监督的 概念 会计监督是指依据国家财政经济方面的法律法规，运用会计的方法和手段，对单位的经济活动的全过程所进行的全面、综合的监督。 会计监督是会计机构和会计人员依据各项财经法规和财务制度通过记录、计算、分析、检验等方法，对企业生产经营活动的合法性、合理性和有效性进行监督，保障企业的发展能够按既定
8、的目标和要求正常有序的进行。会计监督是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系的重要组成部分。 （二）会计监督的 对象 会计监督的对象是 指企业的 会计信息或会计资料 。 会计监督有狭义和广义之分。狭义的会计监督是指 单位内 部 会计机构和会计人员对本单位会计信息所实施的内部监督，它是会计机构和会计人员在会计核算中实现的，是会计的基本职能之一。广义的会计监督则不仅包括会计机构和会计人员对本单位会计信息所实施的内部监督，还包括单位负责人、内部审计部门及单位其他部门对会计信息进行的监督，以及投资者、债权人、职工等利益相关者和政府及社会 有关部门对 企业 会计信息所进行的监督。 （三）会计监督的基本内
9、容 会计监督是通过立法赋予会计机构、会计人员正当行使的职权，是我国经济监督体系中最直接、最重要的监督手段。 会计监督的基本内容 包括以下几个方面： 1 对原始凭证进行审核和监督 这是会计基础工作的一项重要内容，也是对财务会计信息质量实行源头控制的重要环节。是对原始凭证真实性、合法性、合理性、准确性、完整性的监督。 2对会计账簿的监督 要求相关人员按照规范要求和会计业务的需要设置和登记会计账簿，对伪造、变造、故意损毁会计账簿等行为进行监督。 3对实物、款项的监督 按照财产清查制度，对实物、款项进行严格监督，如发现账实或款项不符，按有关规定进行处理或报告领导，保护财产的安全、完整。 2 4对财务报
10、告的监督 财务报告是企业的重要资料，会计机构和会计人员必须 保证财务报告信息的正确、相关、可靠和可比，以便会计主体人进行合理决策。 5对成本费用和利润进行监督 监督成本费用的支出和利润的实现与分配，保证按时上交税金和进行利润分配，努力做到以尽可能少的投入，获得尽可能多的产出。 （四）会计监督的作用 会计监督作为会计的基本职能之一，既是我国经济监督体系的重要组成部分和经济管理工作的重要手段，更是规范财经秩序的重要保证。会计监督的重要作用主要体现在，一方面，对各单位经济活动的真实性、合法性、可行性等进行监督检查，有利于维护国家财经法规，促进各单位严格遵守国家财经法规， 减少违法犯纪行为的发生，从而
11、保护单位财产的安全完整；另一方面，通过对单位经济活动的真实性、合法性、合理性等方面的监督，有利于强化单位内部的经营管理，保证各单位的经济活动在遵守国家财经法纪的同时，符合本单位的计划、定期、预算和经营管理要求，避免不必要的经济损失 ， 提高经济效益。 二、现代企业制度下会计监督的必要性 随着现代企业制度的深化和公司制企业的改革，企业所有者与经营者分离，会计机构和会计人员由经营者直接管理，加上法制建设不完善，社会监督体系不健全，从而导致部分企业财务状况不透明，会计信息失真，出现了贪 污腐败、资产损失等诸多问题，扰乱了国家经济秩序，阻碍了社会生产力发展。随着新会计法的修订和实施，国家通过立法形式对
12、会计监督问题进行了新的修订，主要是在现代企业制度和市场经济条件下，健全包括单位内部会计监督（会计控制）、注册会计师监督（社会监督）和财政部门监督（国家监督）“三位一体”的会计监督体系。这种规范体系更适应于社会主义市场经济，为构建和完善适应现代企业制度的会计监督体系提供了法律依据。 （一）会计监督是建立现代企业制度的基本要求 现代企业制度是以产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学为特征的。在现 代企业制度下 ， 不同的利益集团依靠法律、法规和制度约束下的会计信息来协调关系 ， 依靠规范的会计基础工作来表述经济活动 ， 根据会计提供的财务状况和经营成果来评价企业的经营管理。这样 ， 会计监督就成为
13、建立现代企业制度的基本要求。 （二）会计监督是发展社会主义市场经济的客观要求 社会主义市场经济是法制经济 ， 所以 ， 社会主义市场经济条件下的现代企业，无论是有限责任公司、股份公司，还是国有独资公司 ， 都必须按照有关法律、法规和制度的要求进行经济活动 ， 规范经营行为 ， 并且依法设置会计监督。会计监督寓于会计核算之中 ， 只有在会3 计核算过程 中实行有效、及时、连续的事前、事中、事后监督 ， 会计核算才能发挥其应有的作用 ， 最终达到预期效果。 （三）会计监督是维护所有者权益的需要 政企分开是现代企业制度的一个基本特征 ， 其前提是政府的双重职能分离 ， 即政府的社会经济管理职能和国有
14、资产所有者管理职能分离。而政府的国有资产所有者管理职能则是通过理顺产权关系 ， 行使所有者的终极所有权权力。企业则按照企业法人财产权的权责 ， 认真组织经营 ， 正确进行会计核算、会计监督 ， 达到对所有者的资本保全、保值、增值的要求。 （四）会计监督是规范经济行为、促进经济健康发展的需要 目前 ， 部分企业存在着经济效益差、管理水平低、社会负担和债务负担沉重 ， 以及生产经营规模偏小、产品档次低下、技术含量和附加值不高的状况。造成这种状况的原因之一就是企业整体素质不高 ， 企业管理特别是财务管理不善 ， 财经纪律松弛 ， 会计监督松懈。这些现象的出现 ， 严重扰乱了社会主义市场经济秩序 ，
15、阻碍了市场经济的健康、有序发展。为此 ，国家三令五申要求整顿经济秩序 ， 整顿会计工作秩序 ， 出台了关于加强国有企业财务监督若干问题规定等来规范经济行为 ， 加强经济活动中的财务管理和会计监督。因此 ， 这又一次印证了经济越发展会计监督越重要的真理。 （五）会计监督是现代企业内部控制制度的重要组成部分 从现代企业制度的构成来看 ， 会计监督应该是企业内部控制机制的一个重要组成部分 ，其任务是帮助企业实行最优化的经营管理 ， 合理、有效地组织各项经济活动和运用各项资金 ，努力增收节支 ， 提高经济效益 ， 从而保证企业各项经济活动和财务收支在国家法律、法规、制度允许的范围内进行。简而言之 ，
16、就是帮助企业经营者合法、有效地完成受托责任。因此 ，会计监督不仅是建立现代企业制度的需要 ， 而且其本身就是现代企业制度的重要组成部分。 三、现代企业制度下会计监督的现状及存在的问题 （一） 会计基础工作薄弱 近年来，在财政执法检查时发现，一些企业未依据会计法要求建立内部制约制度和内部稽核制度，应当建账的企业单位仍然没有依法设置会计账簿，取得原始会计凭证不合法，填制会计凭证不规范，个别单位账证、账账、账表不相符，会计和出纳人员职责不明确，会计机构有的乱摊乱挤成本费用，有的对存货没有建立定期清查盘点制度，有的多开户，账外设账，造成账务收支失控。不少企业不同程度地存在财务管理不规范、乱挤乱摊成本，
17、虚增或少列利润，随意变更会计政策等违法行为。 （二）法制观念淡薄 有些企业的个别领导对贯彻执行会计 法的重要性认识不够，有的将其与实行厂长、经理负责制及搞活经济对立起来，甚至认为实行会计监督是干涉自己的权利；有的领导忙于4 公务，对会计法了解不多，凭主观意识办事，加之会计监督不力，以至出现很多违反会计法的行为：有的企业领导人法制观念淡薄，在经济利益的驱动下，授意或者指使会计人员编造虚假的会计资料，使企业的财务状况和经营业绩失真，甚至有的为达到偷逃国家税收、完成上级任务、个人出政绩等目的，人为调节利润，向不同使用者提供不同报表，粉饰经营成果，夸大业绩，回避隐患，误导会计信息的使用人；个别领导对会
18、计监督 很反感，阻扰甚至打击报复会计人员。有资料显示，在对国外上市企业的会计监督调查中， 70%的财务问题出自企业执行者的会计造假行为。 （三）会计机构设置不规范 实行会计监督是保证会计信息真实准确和保证会计行为合理、合法的重要保证。如果内部监控制度不健全也就丧失了对会计工作的监督作用，造成财会人员内部出现贪污、挪用公款等舞弊行为。会计人员对本企业内部的经济活动进行监督，却常受单位领导人的干涉，常常有会计人员受制于领导人或是利益驱使，不能坚持原则，违背实事的客观性，不能进行有效监督，内部会计监督职能没能真正地发挥。 有一些中小企业，由于业务和人员规模都较小，没设会计机构，而对于那些设立会计机构
19、的，却也严重缺乏规范性。如会计人员既当会计又当出纳、既管钱又管物、单位领导人的直系亲属在本单位会计机构中担任出纳工作等等，这些严重违反了会计法的有关规定。 （四）会计监督工作缺乏法律约束 我国目前虽有很多法律法规来规范市场运作，如会计法、会计人员职权条例等，但从实际执行来看，仍存在很多缺陷和漏洞。如部分法规出现严重的滞后性，缺乏预见性和超前性，再如国企的两权分离，会计隶属于企业，自然对企业的监督权大大削弱了。此外，有些 法律法规的可操作性不强且执行不力，对违法者打击制裁不严，对违反会计职业道德的处罚力度不大。导致会计监督没有发挥真正作用，遏制会计造假行为，保证会计信息质量，会计监督法律制度和约
20、束机制还不健全，难以适应复杂多样的经济活动。 （五）会计队伍综合素质不高 一方面，一些会计从业人员没有经过严格、系统的会计培训和考核，缺乏系统的会计知识和技能，甚至没有取得会计从业资格证书，不具备上岗资格，表现 专业素质差，知识结构、学历结构和业务水平偏低，也没有经过专业培训，不能有效辨别财务活动真伪，缺乏敏感性和分析能力，不能及时发现 问题； 还有些会计人员知识老化，对市场经济条件下的新法规、新制度、新准则掌握不够，很难应对新情况、新问题；再一方面， 会计人员的监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏会计监督的能力，自我管制能力差，为会计监督工作留下隐患；其三，会计从业人员职业道德水平参差不齐，个别
21、会计人员 思想觉悟低， 违背了最基本的职业道德和准则， 面对不正之风不敢坚持原则，甚至为了个人利益或是迫于压力，故意伪造、变更、隐匿、毁损会计资料，违反会计职业道德规范， 利用职务之便，干出了贪污、挪用公款等违法事情。 5 （六）会计监督管理机制不健全 当前我国很多企 业会计监督管理机制不健全，没有建立内部监督和控制制度，有的企业虽然存在相应的制度机制，但是根本没有发挥作用，更不用说具体实施了，从而使得一些企业的会计秩序混乱异常。此外，很多单位的内部审计部门也没有发挥应有的作用，其工作人员的大部分是由部门领导委任，经济利益均受单位领导人的制约，这最终导致内部审计人员的监督行为受到约束，所以对企
22、业会计工作和财务经济活动能够起到有效监督的作用很少。另外一些企业的管理层为了短时间内获得利益，甚至授权其下属做假账和伪造会计凭证，使得会计工作受制于管理当局，内部财务工作失去其独立性 ，破坏了正常的会计工作原则，这种情况就不可能会产生内部监管。企业外部监督 体系及其监督效果也不尽如人意，原因是各种监督的功能交叉、标准不一，加之分散管理，缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力，再者有些监督机构形同虚设，普遍存在监督弱化问题。更深层次原因则是政企不分，产权不分，代理关系不明，经济、政治体制改革不完善不彻底等等。 可见，会计监督管理机制不健全也一定程度上阻碍了企业会计监督职能的实施。 （七）会计环
23、境对会计监督职能的影响 从企业外部环境来看，会计受整个社会监督体系乏力的影响，社会监督体系片面强调自上而下的监督而忽略了平行监督、自下而上的监督，使会计人员处于被动地位。此外，会计法规不具体、执法不严也是会计监督弱化的重要原因。从企业内部环境来看，缺乏实施会计监督运行机制，会计监督缺乏执行力，更有单位领导为了追求利益最大化，授权会计机构人员做假账等，使会计监督失去其独立性。 四 、现代企业制度下加强会计监督的措施和对策 （一）建立健全企业内部会计控制制度 为了给会计监督创造良好的内部环境， 保证会计资料的真实完整，提高会计信息质量，保护财产的安全完整，企业应该建立健全企业内部会计控制制度。其一
24、，制订相 关条例，防止企业内部行使控制职能的管理人员滥用职权、营私舞弊，尤其是企业领导人越权管理；其二，建立可靠的内部凭证制度，保证会计凭证的填写完整正确，审核手续合法完备，对会计凭证的保管严格按照会计准则规定执行；其三，健全账簿制度，确保会计记录的完整性和真实性，从而提供完备的会计信息，为涂改，伪造行为从严处理；其四，建立定期盘点制度，以便及时发现账实不符等行为，并及时纠正，保护企业资产安全；其五，要 建立“产权清晰，代理关系明确”的公司治理结构，充分发挥股东大会、董事会、监事会对经营者的监督效力。 （二）完善会计监 督法律约束，加大违法惩处力度 我国已颁布了新会计法，应尽快出台会计法实施细
25、则，提高会计法的可操作性；建立和完善统一的会计制度，满足企业多元化经营的需要；明确会计监督、审计监督6 的执法职责和权限，以实施清晰明了的监督职能；加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度，对违规违纪的企业及其连带负责人予以曝光；同时还要强化一些相关配套法律及相关法规的实施，加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正做到有法可依。 （三）引入国际会计准则，提高会计信息质量 为了提高会计信息质量，财政部在最新颁布的企业会计准则中大量引 入了公允价值计量这一国际先进会计理念，以实现国内会计准则与国际会计准则的趋同。 但是，对于国际会计准则的引入，尤其是新规则的引入，依然要注意规则的合理性以及与我国经济制
26、度相结合的适应性。就我国而言，国际会计准则的引入是为了提高会计信息的质量，规范会计核算行为，以使其能够为投资者、政府以及其他利益相关者提供高质量的、更为公允、客观、合理、有效的会计信息，并协助上述相关利益者进行决策。而另一方面，国际会计准则委员会也同样并不要求各国不加区分的全盘执行其会计准则，而是通过有选择性的引入、修改增加其会计准则的可比性 、时效性。 （四）加强会计队伍建设，提高会计从业人员综合素质 企业会计工作的主体是会计人员，对于会计人员的有效管理，促进会计人员不断地提高业务能力、积累工作经验，是会计管理制度的一个重要组成部分，也是保证会计工作质量的一个必要条件。会计人员管理应该包括两
27、个方面内容：提高会计人员职业道德素质和专业素质，对于规范会计人员行为，确保会计监督的有效实施具有重要作用。提高会计人员素质，应加强会计人员职业道德建设，组织会计管理人员和一般会计人员共同学习会计法，强化会计管理人员和一般会计人员的法律意识和内部监督意识， 完善会计人员知识结构，提高会计人员的素质。单位要定期举办各种形式培训班，不断更新财会人员的会计知识和其它业务理论知识，学习各项新的政策法规，使财会人员有较强的法制观念，具备良好的会计职业道德，真正履行会计人员的职责，遵守公共道德，具有客观、公正、严谨的工作态度，并且敢于坚持原则和勇于执法，在处理会计事务中坚持秉公办事，做到不利用技术“处理”账
28、务，不因他人授意而造假。会计人员不仅要懂财务知识和业务知识，还应有较强的综合判断能力，以适应现代企业管理的需求，全面提高会计工作的水平。 同时要加强对企业负责人的管理， 单位负责人依法执行是内部会计监督制度执行的关键。会计法规定，“单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责；单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。单位领导在建立和执行内部会计监督制度控制环境中起着关键性作用，帮助解决其在工作中遇到的困难和问题。尤其对会计机构、会计人员在实行会计监督中遇到违法财务收支而又难以制止或者纠正时，单位负责人要为其撑腰，坚决支持会计机构、会计人员依法履行会计法。 （五）加强企
29、业外部会计监督 ， 维护会计法规的严肃性 完善企业内部控制制度 ， 是保证会计信息 质量的内在动力 ， 也是企业可持续发展的生命力所在。但是，仅仅依靠来自企业内部的自我约束与控制机制远远不够 ， 还需要来自企业外7 部的监督。 企业外部监督包括政治监督、行政监督、法律监督、财政监督、工商税务监督、技术质量监督、计划统计监督、金融监督、社会舆论监督、审计监督及其他监督等等，最主要的是社会监督和政府监督。 1社会审计监督 社会审计监督主要是对企业各种经济活动的鉴证与咨询。通过会计师事务所对企业年度财务报表进行真实性、合法性、全面性审查 ， 对承包经营者期满检查以及对资产的评估、经济纠纷的调解和重大
30、经济项目进行 可行性研究等 ， 避免伪造、粉饰财务状况和经营成果的情况 ， 避免财务报表虚报、误报、重大遗漏等会计信息失真的现象 ， 保护会计信息使用者的合法权益。 2政府监督 会计法第三十三条第一款规定 :“财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监督等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责 ， 对有关单位的会计资料实施监督检查。”第三十二条规定 :“财政部门对各单位的下列情况实施监督 : 依法设置会计账簿 ， 会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实完整 ， 会计核算是否符合本法和国家统一的会计制度的规定 ， 从事会计工作的人 员是否具备从业资格。”政府部门应对会计师事务
31、所和注册会计师执业质量进行监督 ， 定期抽查一定数量的年度审计报告 ， 促使会计师事务所严肃纪律、客观公正 ， 从而完成法律赋予的职责。 同时要 加大经济、政治体制改革力度，并通过立法使各种外部监督协调运作起来，使社会监督、政府监督真正能落到实处。 （六）明确单位负责人的会计责任主体地位 明确单位负责人的会计责任主体地位是保证会计信息真实的关键。作为单位负责人，应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机 构、会计人员违法办理会计事项，这样就加强了单位负责人为单位会计行为的责任主体的地位，为会计工作者明确行使会计监督职能
32、提供了保障。新的会计法对会计工作赋予法律责任，明确了法人治理机构的会计责任，增强企业管理当局通过不恰当会计行为侵害所有者权益的风险，不仅会计人员做假要承担法律责任，而且管理当局授意也将被追诉。新会计法有力地约束了会计工作，形成会计活动主体与会计相一致的完整责任主体。消除当前主体权利与行为不一致所导致的责任界定不清，相互之间推诿而影响会计监督难以实现的现象。 总之，现代企业会计监督体系 实施的效果如何，直接会影响到国家、投资者、企业职工等各方利益。因此，企业应强化现代企业的内、外部会计监督，保证企业运营活动符合国家法律法规以及企业内部规章制度的要求，保证企业利益相关人员的合法权益，保证企业资产的安全和完整。强化企业内部会计控制的规章制度的建设，认真履行各项会计监督的规章制
