1、 本科毕业论文 （ 20_ _届 ） 中小企业内部控制 存在 的 问题 及对策 分析 所在学院 专业班级 经济学 学生姓名 学号 指导教师 职称 完成日期 年 月 日 摘 要： 本文首先论述了内部控制的概况，包括内部控制的概念、发展 轨迹、目标及作用 。通过对中小企业内部控制现 状的 阐述 ， 分析 归纳中小企业内部控制存在的主要问题，并提出相应的对策意见。 关键词： 内部控制；中小企业； 主要问题 ；对策 On Existent question of Medium of Small enterprise internal control and Corresponding Suggesti
2、ons Abstract:This paper discusses something about The Internal Control,including the concept of The Internal Control， object and the trendency of development. Through the analysis of medium and small enterprise internal control,summarized analysis of medium and small enterprise internal control in t
3、he development of the main problems and put forward policy advice accordingly. Key words: internal contro ; medium and Small enterprise ; existent question; suggestions 目 录 一、内部控制的概述 . 1 （一） 内部控制的概念界定 . 1 (二 )内部控制的发展轨迹 . 1 （三）内部控制的目标和作用 . 2 二、中小企业内部控制的现状 . 2 三 、中小企业内部控制存在的问题 . 3 （一） 忽视控制环境 . 3 （二） 不
4、完善控制活动 . 3 （三） 风险意识薄弱 . 4 （四） 信息沟通欠 缺 . 4 （五） 监控不力 . 4 四、进一步完善内部控制的对策 . 5 （一）加强控制环境建设 . 5 （二）完善控制活动 . 6 （三）提高风险评估能力 . 6 （四）建立良好的信息沟通渠道 . 6 （五）加强监控力度 . 7 五、结束语 . 8 参考文献： . 8 致谢 . 错误 !未定义书签。 1 内部控制对企业来说其现实意义十分重要 ， 其不但可以改善企业的会计信息质量 ， 还可以加强企业防范风险的意识，规范企业的经营管理活动，提高企业的经营效率，保护企业的资产。随着我国经济体制改革的不断深入，中小企业已逐渐成
5、为我国支撑经济增长 、 吸纳就业人口、为国家增加税收和社 会稳定的重要力量。中小企业在我国经济发展中发挥着越来越重要的作用，然而，我国中小企业普遍缺乏系统的科学管理知识、忽视内部控制，造成企业内部漏洞百出，效率低下等现象，对企业的持续经营和健康发展十分不利。就内部控制工作而言，中小企业内部控制制度相对比较弱化。因此，研究中小企业内部控制问题，使得内部控制能与中小企业自身有机结合，起到有效的作用，是一个具有现实意义的课题。 一、 内部控制的概述 （一）内部控制的概念界定 所谓内部控制是指为维护企业财产物资的安全性、完整性、保证会计资料及其他有关资料正确性，确保各项 财务收支的合理性、合法性而建立
6、起来的业务分管责任制。随着社会经济的发展和现代科学管理方法的产生和运用，内部牵制的范围得到扩大，逐渐发展到经营决策目标的建立和贯彻，经济效益的实现和评价等诸多领域，并由此形成了一套比较完整和科学的内部控制制度。 目前，大部分内部控制制度的设计要求按 5 大要素来考虑，控制环境、风险评估、信息沟通、控制活动、独立有效的监控等 5 个方面。内部控制的五大要素涵盖了企业各个基本生产要素 和各个业务部门 。 (二 )内部控制的发展轨迹 内部控制经历了不断发展、完善的历史进程，其发展完 善的推动力来自于企业自身的客观需求和外在环境的变化。按照目前大多数学者的观点，内部控制大致经历了四个发展阶段。 1、
7、内部牵制阶段（ 1940 年代以前）。 这一阶段，内部控制基本体现的是一种内部牵制机能的执行，大体通过实物牵制、机械牵制、体制牵制、簿记牵制来体现企业内部的控制方式。 其着眼点是职责的分工和业务流程及其记录上的交叉检查或交叉控制 ;其目标是防止企业内部的错误和舞弊。 2、 内部控制制度阶（ 1940 年代 1970 年代）。 这一阶段，内部控制划分为会计控制和管理控制。 其着眼点在于通过形成 和推行内部控制措施和方法来实现控制 ； 目标除了保护企业的财产安全 ，还增加了会计信息的准确性 ， 提高经营效率和遵循既定的管理政策等。 3、 内部控制结构阶段（ 1980 年代 1990 年代）。 该阶
8、段企业的内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序 ， 具体包括控制环境、会计制度、控制程序三个要素。这一阶段把控制环境纳入内控范围是其最重要的特点 ， 不再区分会计控制与管理控制而统一表述为要素。 2 其着眼点在于内部控制的构成要素 ， 使内部控制的重点从一般向具体内容深化。 4、 内部控制整合框架阶段 （ 1990 年代之后）。 该阶段提出内部控制的三个目标是经营的效果和效率、财务报告的可靠性、符合适用的法律和法规；认为内部控制由五大要素构成 ， 即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。 其着眼点在于企业运作的全过程、全方位。 （三）内部控制的目标和作
9、用 内部控制的目标是确保企业经营活动的效率性和资产的安全性，以及经济信息和财务报告的可靠性。 内部控制的主要作用：一是有助于管理层实现经营方针和目标；二是保护企业的各项资产安全完整，三是保证经营信息和财务账款及资料的真实性和完整性 ；四是保证企业经营管理活动的合法性。 二、 中小企业内部控制的现状 企业的一切经营管理工作，从建立健全完善内部制度开始；企业的一切决策应统驭在完善的内部控制制度之下；企业的一切活动，都不能脱离于内部控制制度之外。目前内部控制已成为各类企业进行有效管理所必不可少的环节，它是提高管理效率的一种体现，实现组织管理和经营活动高效化、正规化、专业化、规范化的最基本的条件，也是
10、中小企业健康、稳步、快速发展的需要。但是企业特别是中小企业在发展过程中，也暴露出了存在的种种不足 ， 尤其是内部控制方面存在的问题。 内部控制制度不健全，大多数中小企业的内部控制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节。完善的内部控制制度，可以保证企业业务活动的有效进行，保护财产的安全和完整，可以防止、发现并纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实 性 、合法 性 、完整 性 。 缺乏有效的监督机制。为了加强监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。但如此庞大的监督体系对中小民营企业的监督效果却不尽如人意。有的企业虽然有内部审计，却不能充
11、分发挥其职能。 对内控制度认识有片面性，内 部控制制度是企业各个部门或人员，在整个企业运作过程中形成的相互影响、相互制约的一种动态机制，是具有控制功能的各种方式、措施及程序的总称，它绝不等同于规章制度，也不等同于内部管理，更不是组织计划。内部控制要以有效为前提，其关键是作为内控制度主体的经理和员工。在执行制度的过程中，由于民营企业的所有权与经营权高度统一，企业管理者高度集权管理严重，直接导致会计管理制度形同虚设，会计管理职责不分，管理者越权行事，会计执行的随意性较大。 内控制度行为主体素质较低，中小民营企业财会人员的思想教育、知识培训跟不上，一些根本不具备从业资格的人员混进财会队伍，思想素质差
12、，财务知识一知半解，连正常的会计业务都处理不好，更谈不上内部控制制度的运用。 3 内部审计职能弱化，内部审计是企业内部控制制度的一个重要组成部分。许多中小民营企业没有设置内部审计机构，即使具有内审机构的企业，其职能也已严重弱化，不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效，内部审计机构职能在很大程度上取决于企业老板的主观意愿。 三、 中小企业内部控制存在的问题 中小企业的 内部控制 发展 得 非常不完善，尽管发展时间比较短暂，许多中小型企业家得益于短缺经济、宽松政策和优厚的市场 环境，使之快速成长起来，其效益主要是依靠政府政策、市场等外部环境，但他们自身的的企业管理环境是相当差的，其内部控制并
13、没有随着市场经济规模扩大而发展壮大，暴露出太多问题，严重阻碍了企业的可持续发展。 内部控制制度的发展与整个经济管理水平是相辅相成的。与西方先进、发达的内部控制制度相比，我国企业内部控制制度尚处于发展阶段，必须清楚地看到我国企业的内部控制存在以下主要问题，本文重点基于 COSO角度理论分析： （一） 忽视控制环境 控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策和程序效率发生影响的各种因素。控制环境反映了中小企业内 部管理者对内部控制的态度、认识，它包括：员工的诚实性和道德观、员工的胜任能力、管理组织结构、管理哲学和经营方式、信息的传递、授予权利和责任的方式 、 人力资源政策和实施 7个方面。 1、 内部
14、控制认识不足。很多中小企业管理者往往凭自己的经验和直接观察来评价企业经营成果、做决策，不依靠现代管理技术监督经营全过程和通过召开会议形式做一系列重大决策。 2、 治理结构的不足。我国大部分中小企业的公司治理结构表现出管理者权力至上的特征，这样容易导致管理者权力过于集中，虽然有的企业设有经理、主任之类的级别，但是大部分企业不重视或 者忽视这些职位，使得这些职位形同虚设。在企业内部的职权分配上，存在着权责不清的现象。 3、 不重视对人力资源的管理。多数民营企业用人上选择以血缘、地缘、关系联为缔结的方式，不注重才能，排挤真正有才能之人，使得有才之人无有武之地，从而难以形成一种很强的凝聚力。 （二）
15、不完善控制活动 控制活动是指用以保证达到一定的目的方针和程序，包括职责划分、交易授权、凭证与记录、实物控制和独立审计等。以本文对宁波市鄞州区 60家中小企业做了初步的调查为例， 1、 职责划分不清。根据调查结果统计，大约有 4成的企业没有明确的岗位职责 分工 ， 6成的企业虽然有分工但可操作性较差。 2、 交易授权限定在狭小的范围内。交易授权是指任何业务的进行都要由负责人在规定的权力和责任范围内授权。在中小民营企业，由于管理者作风霸道，且过于考虑经理人员的道德风险而对管理层缺乏信任 ， 导致其不敢授权或授权范围过窄。这次的调查结果是，企业的日常收支由老板一人审批的占 76 %， 在重大收支方面
16、则基本上全部由老板一人决定。 3、 实物控制薄弱。在调查的企业中，有近 8 成的企业没有明确的实物管理规则 (这是企业最为4 薄弱的环节 ) ，没有相应的实物盘点制度，没有明确的岗位职责分工， 实物控制过程只注重购买环节而忽视跟踪管理和报废制度的建设，存在大量的浪费。 4、 忽视设置内部审计部门。内部审计是企业内部控制的重要组成部分，是由专职的内部审计人员对企业的经营管理活动进行的独立检查和评价活动，其目的是促进企业加强内部监督，遵守国家财经纪律，维护企业合法权益，改善经营管理，提高经济效益。在我们调查的企业中，有 68 %的企业没有内部审计人员 ;而在设置了内部审计人员的企业中，内部审计人员
17、的主要职能是记帐、算帐、报帐的企业占到 76 % ，即这些内部审计人员的作用仍然是会计的职能。 5、 会计管理制度建 设方面。在调查中的 60 家中小民营企业中，有 43%的企业认为会计管理制度执行情况良好， 42 %的认为一般， 5 %的认为执行情况较差，还有 10 %的小企业根本就没有会计管理制度。在执行制度的过程中，由于 中小 企业的所有权与经营权高度统一，企业管理者高度集权管理严重，直接导致会计管理制度形同虚设，会计管理职责不分，管理者越权行事，会计执行的随意性较大。 6、 会计机构设置方面。会计组织通常采用垂直管理模式，管理跨度小，幅度狭窄，由于受规模、财力、人力等限制，中小企业会计
18、机构中的岗位设置容易产生交叉重叠现象，岗位职责 不清，影响会计人员职能的发挥，不利于企业的内部控制。在我们的调查中，企业在设置出纳和记帐人员岗位时，由不同的人分别担任的企业占 65% ，由同一人担任的企业占 30% ，没有设立的占 5%;若由一人担任， 75 %的企业会选用亲属 来担任 。 （三） 风险意识薄弱 风险评估指管理层识别并采取相应行动来管理对经营、财务报告、符合性目标有影响的内部或外部风险，包括风险识别和风险分析。 如何控制和防范风险是企业能否生存、能否成功的重要因素之一。从中小企业的发展现状来看，企业的风险意识非常单薄并没有提高到应有的高度。当风险来临 时没有相应的风险防范机制有
19、效地发现风险、化解风险，只是家族中比较有权威的人员内部商讨决定，整个过程没有科学的依据有效的技术支撑，单凭企业家的经验。这样企业经常会毫无防备地遇到各种各样的风险，却不能有效解决，企业时常处于高风险经营的境地。 （四） 信息沟通欠缺 信息与沟通包括内部信息与外部信息的收集，以及信息的传递。一个良好的信息系统有助于提高内部控制的效率和效果，能确保企业中的每个成员清楚自己所承担的责任，使企业经营和管理流畅进行。中小企业的信息往往掌握在管理者手中，小领导们存在严重的信息不对称。管理者有时 利用这种信息不对称为所欲为，严重侵害中领导者的权益。另外，民营企业内部管理者与员工之间也缺少必要的沟通，使员工不
20、能很好地领悟企业的政策、措施，不能很好地为企业服务。 （五） 监控不力 通常 ， 中小企业没有设立内部审计机构 ， 有的企业虽然建立了内部审计机构 ， 独立性较差 ， 无法真正发挥监督的职能。由于政府与民营企业之间无所有权关系，因此政府也无法对其进行有效监督。中小企业的外部利益相关者主要集中在金融机构和税务部门 ， 外部监督的次数和力度也明显不5 足。这些原因造成了中小企业内部管理混乱，私设 “ 小金库 ” 现象普遍 ， 坐支现金 ， 账实、账证、账账、账表不符、违规违纪，弄虚作假现象严重。 很多企业普遍存在会计基础工作不规范，被检查单位不同程度地存在未按照收入确认原则确认收入，虚增利润，收入
21、费用计算不真实，任意提取管理费，随意确认投资收益等。此外，会计确认、计量、记录、报告未按照会计制度规定，导致会计信息失真的情况也比较普遍。 综上所述，我国中小民营企业的内部控制从内部控制的发展轨迹来看 ， 还只处于 1940 年代1970 年代的内部控制制度阶段，刚刚脱离了内部牵制阶段，尚有很长的路要走，加快中小民营企业内部控制建设的发展步伐至关 重要。 四、 进一步完善内部控制的对策 由于中小企业在内部控制方面存在着上述问题，严重地影响了企业的经营和发展，对企业经营发展很不利。因此，中小企业应当根据自己的特点和经营管理的需要建立健全各种内部控制管理制度，并且要做到避繁就简、避虚务实、从经济性
22、、实用性出发，注重可操作性控制 。提高中小企业内部控制的有效性，可从以下几个方面入手： （一）加强控制环境建设 就未来中小企业的发展分析，企业为了生存必须提高竞争力，而竞争力的提高来源于技术水平，技术水平的高低来源于企业管理，企业管理的有效实施靠的则是企 业文化。 子 1、 首先 ，逐步完善与积极推行中小企业内部会计控制制度，消除制度的盲区，逐步实现有章可依、有章必依，使中小企业的内部会控制系统步入正常运行的轨道 ；其次 ，逐步由制度形成习惯，全体中小企业员工积极主动地遵守各项规章制度，个别违规现象也纯属偶然与意外，即大幅度地减少推行的难度，发挥每一个人的发动机的作用，实现个人目标与组织目标的
23、统一。同时中小企业要摒弃任人唯亲的思想，引进关键人才。对于财务会计人员，中小企业应实行回避制度，即中小企业高管人员的亲属不得担任中小企业会计机构负责人、会计主管人员。会计机构 负责人、会计主管人员的亲属不得在本中小企业会计机构中担任出纳人员。 2、 中小企业应建立合理 、 良好的组织机构。企业可设置专人专员负责各自的事情，职责清楚。根据自身企业规模、效益设置不同职位。如 设立职业经理人 ， 职业经理人的设立是企业从家族管理模式到现代企业管理模式过渡的本质体现。当企业家族里的管理人员不能胜任其所担任的职责时，最佳的方案就是根据企业的需要为企业聘请到有能力且适合本企业发展需要的职业经理人。高级管理
24、人员可以帮助企业完成内部管理机制的创新和发展，突破家族成员管理水平局限性的束缚。这样，原有的家族式管 理制度就会得以改进，企业的可持续发展才能得到保证。 3、 要确立以人为本的管思想。以人为本的观念反映到企业内部控制中就是以人的发展为出发点来展开企业内部控制活动的各项内容，创造良好的环境氛围激发员工的积极性、主动性和创造性。 4、 在企业大胆引入竞争和激励机制，通过绩效评价体系、连续培训计划以及完善的社会保障体系等科的人力资源管理手段来吸引人才、发展人才。尤其要加强会计及其他管理人员的岗位培训，6 为内部控制培育良好的环境同时中小企业应坚持企业的经营宗旨，营造良好的企业文化氛围，为企业建立健全
25、内部会计控制提供环随着 市场竞争的加剧，家族管理模式已经不能适应现代社会发展的需要，只有摆脱目前家族管理模式的现状，才能提高中小企业的竞争能力。因此，企业应构建一套符合自身发展的现代企业管理制度。 （二）完善控制活动 为了保证经营目标的实现，企业必须采取一系列的控制活动，对于中小企业可以从以下几个方面着手 : 1、 业务授权与审批。岗位分工和授权批准是内部控制的两种主要方法，科学的岗位分工、严格的授权批准可以达到互相牵制的目的，有效保证业务合法、合理和合规。中小民营企业应建立各个部门的职责权限表，对每一部门的职责权限划分清楚，便于进行 业绩考评。 2、 凭证与记录控制。企业应对外来的原始凭证和
26、自制的原始凭证进行严格审核，重点对凭证的合法性、合规性、合理性和真实性进行审计，保证会计记录的真实完整。会计人员要严格分工，按照内部牵制的基本原则，各司其职 ， 各负其责，以便分清责任，有利于对各个部门和人员的业绩考核。 3、 实物控制。中小企业应对企业的实物资产从取得到报废有明确的管理规定。应把握企业资产的购进、耗用、报废等各环节的控制，通过建立定期盘点制度，掌握企业资产动态，加强管理。应将我国中小民营企业的内部控制作为一个整体，一方面涵盖企业内部的各项经 济业务、各个 部门和岗位，找出经济业务中的关键控制点 ;另一方面要考虑成本与效益原则，力求以合理的控制成本达到最佳的控制效果。内部控制一
27、旦确立就必须遵照执行。按照这样的原则，我们对个别企业进行了内部控制的咨询和设计工作，其效果比较好。但也必须看到，我国中小企业的内部控制还要经历一个长时期的发展过程，需要付出巨大的努力。 （三）提高风险评估能力 如何做好风险评估和风险管理，已成为企业经营成败的关键所在，因此提高风险评估能力，加强风险评估活动，建立分析和管理相关风险机制，是很有必要也是很重要的。国外对风险评估早就非 常重视。 战略管理中常用的“ SWOT”分析法，是风险分析的一种较为有效的方法。 首先，中小企业应该对内分析自身的优势与劣势，对外分析外界的机会和威胁，考虑自己的生存机遇。不仅在战略目标制定过程中要进行“ SWOT”分
28、析，而且在企业日常内部控制过程中也应该时时这样做。只有这样，才能将内部控制目标的风险降到最低。企业进行风险评估时一般须经历风险辨别、分析，控制等过程特别要注意的是，当企业内外部环境发生变化时，风险最容易发生，因此要强化风险意识，提高对风险反映的灵敏度。 其次，制定和实施风险管理制度，以防出 现风险时惊慌失措，仓促应对。 （四）建立良好的信息沟通渠道 中小企业应结合实际情况，应设立一个良好的信息系统。企业的信息系统包括企业的财务信息和管理信息。企业的财务信息系统以会计为主，提供有关方面的财务信息如成本信息、营业信息、7 生产信息、库存信息等，它是企业信息系统的重要组成部分，而管理信息系统提供很多
29、非财务信息，一个良好的信息系可以使企业及时掌握企业营运的状况和组织中发生的事情，有助于提高内部控制的效率和效果。一个良好的信息系统应能确保组织中每个人都能清楚的知道所承担的特定任务，员工要了解内部控制制度的有 关方面，明确在控制制度中所扮演的角色，所担负的责任，以及所负责的活动及与他人的工作发生关系；员工需要被接受。一个良好的信息系统不仅要有向下的沟通管道，还应有向上的、横向的，以及对外界的信息沟通管理知道企业期望他们做出哪些行为，哪些行为被接受，哪些行为不被接受。一个良好的信息系统不仅要有向下的沟通管道，还应有向上的、横向的，以及对外界的信息沟通管理。 一要及时掌握企业内部会计人员思想行为状
30、况 。 定期对重点岗位人员的思想和行为进行分析，着重了解他们近期出现的反常情况，掌握可能使有关人员犯罪的外因，以便采取措施加以 防范和控制 。 二要加强对会计人员进行职业道德教育和业务培训，增强会计人员自我约束能力，自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律，做到奉公守法 、 廉洁自律 。 双管齐下，使内部控制工作得以有效施行 。 （五）加强监控力度 为了确保中小企业内部会计控制制度能够切实执行、效果良好 ， 内部控制必须接受来自企业内部的监督和来自政府及社会的外部监督。 一方面 ， 企业应设置内部审计机构或建立内部控制自我评估系统 ， 加强对本企业内部会计控制的监督和评估 ， 及时发现内部控制中的漏
31、洞和隐患 ， 并针对出现的新问题和新情况及内部控制执行中的薄弱环节 ， 及 时修正或改进控制政策 ， 做到有章可循 ， 违章必究 ， 违规必罚 ， 以罚促纠 ， 提高会计信息质量 ， 以期更好地完成内部控制目标 ； 另一方面 ， 要不断加强外部监督 ， 政府应加大执法力度 ， 坚决遏制弱化单位内部会计控制行为的发生 ， 对不认真执行内部会计控制规范的民营企业 ，依法追究相应人员的责任 ， 确保其内部会计控制的贯彻执行。 从未来发展分析，完善内部监督制度应从以下几方面着手： 第一，企业领导者应授予有关部门和个人适当的权利，以便企业内部上下级之间和相关部门之间进行有效的相互制约； 第二，应做到不相容职责的相互分离，如凭证与记录、出纳与 会计等，并由独立部门对其进行监督和检查； 第三，企业实行岗位轮换，根据不同岗位在企业经营活动中的重要性，决定员工换岗的具体要求，核心岗位和普通岗位区别对待，这种方法可以帮助领导者及时发现企业在经营或制度设置等方面出现的问题； 第四，企业应积极配合政府和社会力量对其进行双重监督。由于企业的内部控制问题具有复杂多样性，为做到事前预防和事中及时纠正，完善内部监督制度变得尤为重要。 目前，我国经济发展还处于新旧体制转换的过渡阶段，经济环境复杂，企业运行不够规范，而随着社会生产力的不断发展，企业规模的不断扩大， 这些都严重影响、制约了我国经济的发展和经济
