1、第三章 海关税费,谢凤燕,管理资料,简序,一、海关税费的基本结构进口海关税费=关税+增值税+消费税+相关海关管理费用出口海关税费=关税+相关海关管理费用,二、决定关税税额的基本要素,关税=完税价格 x 税率,通过海关估价确定,通过原产地规则确定,税率选择,xfy,第一节 海关估价 （Customs Valuation）,是指一国海关按照本国法律规定的估价标准，方法和程序，确定本国进出口货物的完税价格（Dutypaying Value，简称 DPV）的行为。,xfy,管理资料,一、海关估价的基本特点,（与一般贸易环节中对商品的估价相比）1由海关作为估价人进行估价。2以征收关税为估价的目的。3按照
2、既定的估价规则进行估价。4具有强制性。,xfy,二、海关估价制度的基本内容,1）海关估价的原则、方法与程序；2）海关管理人员与关税纳税人的权利义务的规定；3）为保障估价进行而实施的管理措施；4）其他需要规定的事宜。,三、 国际海关估价制度,1. 布鲁塞尔海关估价公约 2. 关贸总协定关于实施关税与贸易总协定第七条的协议,xfy,四、 我国的海关估价制度,（一）主要法律依据1.中华人民共和国海关法2.中华人民共和国关税条例3.中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法,xfy,（二）我国海关估价规则的内容,进出口货物的完税价格、进出口货物完税价格中的运输及其相关费用、保险费的计算、完税价格的审
3、定、法律责任等,xfy,成交价格估价方法,相同货物成交价格估价方法,相似货物成交价格估价方法,倒扣价格估价方法,计算价格估价方法,合理方法,否,否,否,否,否,是,是,是,是,是,（三）进口货物完税价格估算方法：,xfy,方法一： 成交价格估价方法,（1）海关以该货物的成交价格为基础审查确定其完税价格；（2）成交价格中应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费；（3）成交价格按办法规定的原则进行调整后才能构成进口货物的完税价格。,xfy,指海关以与进口货物同时或者大约同时向中华人民共和国境内销售的相同货物的成交价格为基础，审查确定进口货物的完税价格的估价方法。,方法
4、二：相同货物成交价格估价方法,xfy,指海关以与进口货物同时或者大约同时向中华人民共和国境内销售的类似货物的成交价格为基础，审查确定进口货物的完税价格的估价方法。,方法三：相似货物成交价格估价方法,指海关以进口货物、相同或者类似进口货物在境内的销售价格为基础，扣除境内发生的有关费用后，审查确定进口货物完税价格的估价方法。,方法四：倒扣价格估价方法,xfy,指海关以下列各项的总和为基础，审定进口完税价格： （一）生产该货物所使用的料件成本和加工费用； （二）向境内销售同等级或者同种类货物通常的利润和一般费用（包括直接费用和间接费用）； （三）该货物运抵境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。
5、方法六:合理价格估算方法,方法五：计算价格估价方法,xfy,例题：,我国某进口商从英国进口某商品一批，成交价格USD580000 CFR SHANGHAI ，国际运费率为10%，按CIC条款投保的国际货运保险费率是3，进口商承担的货物包装费总计10000美元，上海到进口人用货所在地的运费是40000元人民币。试估算其完税价格。（设当期汇率为US$1=RMB￥7.00),xfy,海关估价案例1（说明案例）,案例资料：教材P46案例1阅读思考题1. 海关估价的意义是什么？2.本案的海关使用的估价方法是什么?是否合理,海关估价案例2（小组报告）,A公司通过香港X公司从G国H公司进口一套设备，合同总价
6、为 CIP中国某内陆城市 180万美元，合同价包括 H公司派人来华进行设备安装、调试和验收的费用，但在合同中未单列出来。该设备关税税率为14，设备5月份到货后交纳，关税为：180 X 8.3 X 14二209万元人民币。,xfy,一个月后，B公司也从G国H公司进口同样一套设备，合同总价为CIF中国某港口160万美元，其中包含16万美元H公司人员来华进行设备安装、调试和验收的费用。6月设备到货，B公司以 160万美元的 成交价格向海关申报，海关受理后对其申报价格产生怀疑，要求B司予以解释，B司只是提供了一个简单的书面说明，海关认为该说明不足以支持B公司的申报价格，于是拒绝接受160万美元的申报价
7、格，,xfy,其依据是：该套设备同上月A司申报的设备属同一国家和同一生产商生产的相同货物，因而参照上月A公司申报的180万美元作为完税价格,B司同样地应交关税209万元人民币。 B司因不了解海关规定又急用该设备，无奈只好缴税提货。讨论题：1我国海关（对进口货物）估价的基本方法有哪些？本案例适用哪种方法？2海关对A、 B两公司的征税是否合理？,xfy,（四）出口货物的估价方法,成交价格估算方法+其他方法,参见教材,xfy,例题：,我国某出口商向英国出口某商品一批，成交价格USD580000 CIF London，国际运费率为10%，按CIC条款投保的国际货运保险费率是3，进口商承担的货物包装费总
8、计10000美元，出口人货源地到装运港的运费是40000元人民币。设出口关税税率为5%， 汇率：$1=￥7.00，试估算该批商品的出口完税价格。,xfy,第二节 税率的确定 原产地规则,xfy,管理资料,是指“任何缔约方根据协议或贸易集团规定,为了确定商品原产国和地区是否享有优惠待遇而制定的法律、规章和普遍适用的行政命令”,一、原产地规则的概念,xfy,二、原产地规则的基本要素,制订原则、适用范围、原产地标准、运输规则、证书要求、监管程序、主管机构等。,xfy,三、原产地标准,完全原产产品实质性加工产品,原产产品,xfy,（一）完全原产标准,完全原产产品： 是指完全用出口国的原料、零部件并完全
9、由其生产或制造的产品。 例： 我国原产地条例的完全原产标准（P36）,xfy,（二）非完全原产标准（实质性加工标准）,实质性加工产品的概念：又称含有进口成分的产品，是指全部或部分使用进口（包括来源不明的）原料或零部件制成的产品。这些原料或零部件经过出口国或地区充分加工或制造后，其性质发生了实质性的变化，则视该出口国或地区为该最终产品的原产地。,xfy,常用的实质性加工判定标准P35,加工标准（Process Criterion)（1）税则号改变指进口原料在某国经加工制造，使其在海关进出口税则中税目发生变化，即可认为符合实质性改变标准。,xfy,2. 加工清单,满足加工国规定的附加的加工条件的产
10、品可视为本国原产产品，该规则通常是对税则号改变规则的补充。加工清单格式举例：第一栏：HS编码的产品税目号，第二栏：产品品名，第三栏和第四栏：赋予原产地资格所需的加工条件或附加条件,xfy,加工条件,附加加工条件的具体规定因产品而异，一般需符合下面一个或数个条件的规定：a.必须使用某种起始原 料；b.使用特定的国产原材料；c.经过两道或两道以上的复杂工序；d符合特定的补充百分比等。,xfy,例： 日本加工清单规定，对于 HS 7019项下的玻璃纤维及其制品在使用非原产原料时应使用HS7019以外的产品制成，或由H57019项下加工的玻璃纤维制成，才能取得原产品资格。,xfy,2. 百分比标准,是
11、以货物所含进口成分（或加工、制造国成分）在货物价值或价格中的百分比作为确定货物是否经过实质性变化的标准。,xfy,计算公式（举例）：,xfy,澳大利亚：本国原料和劳务价值 X 100% 50%产品出厂成本,美国:本国原料和劳务价值（不包括一般行政费用） X 100% 35%产品出厂价格,加拿大：进口原料和零部件海关价值（含来源不明） X 100% 40%产品出厂成本,日本：进口原料和零部件海关价值（含来源不明） X 100% (视不同产品5%、40%、50%不等)产品离岸价值,xfy,3. 最小加工标准,含有进口成分的产品，如果仅仅经过了规定情况的简单加工作业，不论税目号有无变化，均不能被认为
12、有了实质性改变，不能取得原产品资格。,xfy,4. 给惠国成分标准（GPS下）,受惠国从任何一个给惠国进口原料、零部件来加工制成产品后，再出口到该给惠国时，这些来自该给惠国的原料、零部件可视为受惠国本国的原材料。,xfy,实例：,我国向加拿大出口某自行车，其出厂价格中，本国原料和劳务费用： 50，从德国进口的钢材： 20，从美国进口的橡胶： 30，该产品进口成分占 50，超过了加拿大百分比标准规定的 40，不能取得原产地资格；,xfy,如果其中将德国进口钢材改 用由加拿大进口，按照加拿大执行的给惠国成分标准，这些进口钢材可算作我国原产部分。如此该自行车的进口成分将只占 30，符合加拿大的百分比
13、规定，可以取得原产地资格。,xfy,5. 累计原产地标准（下）,一般规则： 在确定受惠国产品原产地资格时，将若干个受惠国或集团，甚至将所有受惠国都视为一个经济整体，凡在此整体内的原料、零部件 均可视为该整体内任何一个受惠国的本国成分加以累计。,累计方法,全球性原产地累计。在区域性原产地累计全部累计部分累计,xfy,实例：,我国向澳大利亚出口某手表，其中本国原料和劳务价值占40，由日本进口成分 40，由欧盟进口成分 20，按照澳大利亚百分比标准规定本国成分应大于 50，因此不能取得原产地资格。 现将其中由欧盟进口部分改由香港进口，按照澳大利亚执行的全球性原产地累计标准，可将香港进口部分作为本国成
14、分累计，则本国成分达到了 60，可取得原产地资格。,xfy,第三节 海关税费的计算,管理资料,一、 进口关税,（一）计算公式从价税=完税价格 X 进口税率从量关税商品进口数量从量关税税率复合关税商品进口数量从量关税税率完税价格从价关税税率。,xfy,（二）例题,1. 我公司从香港购进原产日本的皇冠轿车10辆，汽车规格为4座位，气缸容量2000cc，成交价格为FOB香港120000美元/辆，我公司实际支付货到目的港的运费为5000美元，保险费率为1%。设汇率为：$1=￥7.2，试计算进口关税。,2. 我公司从香港进口金卡达胶卷50400卷（每卷折合0.06平方米），成交价：CIF连云港1.2美元
15、/卷，设汇率为：$1=￥7.2，试计算进口关税。,xfy,二、出口关税,（一）出口应税货物的范围1资源性产品，特别是不可再生的资源性产品。2出口国在国际市场上拥有垄断优势的产品。3出口国工业生产的必需品。4出口国人民生活的必须品。,（二）出口关税的计算,出口货物完税价格=FOB 出口关税税额出口关税税额=完税价格 X 出口关税税率 =（FOB 出口关税税额）X 出口关税税率 FOB出口关税税额= X 出口关税税率 1+出口关税税率,xfy,例题：,某公司出口10000吨合金生铁到新加坡，成交价格：每吨110美元CIF新加坡，其中，国际运费为每吨10美元，按CIC条款投保相关险别的费率为0.6%
16、，设汇率为：$1=￥7.2，试计算出口关税。,三、海关代征税,消费税：代国家税务局征收增值税：代国家税务局征收船舶吨税：代交通部征收,xfy,（一）海关代征消费税,1. 纳税人 进口的应税消费品，由进口人或者其代理人报关时向海关申报纳税。2. 纳税商品的范围 我国的消费税制度属于选择性消费税度，即有选择地对部分商品征税。主要包括以下类型：,1）对人民对身体健康、社会秩序、生态环境等有一定危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等；2）价格昂贵的非生活必需品，例如珠宝、玉器、高档首饰、化妆品等；3）高能耗的消费品，如小轿车、摩托车等；4）不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等。,xfy,3.
17、消费税的计算方法,1）从价税的计算方法消费税=组成计税价格 X 消费税税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税（关税完税价格关税）（消费税税率）,xfy,2）从量税的计算方法消费税=进口数量 X 从量税率3）复合税的计算方法消费税 = 从价税 + 从量税 =组成计税价格 X 消费税从价税率 + 进口数量 X 消费税从量税率,（二）海关代征增值税,纳税人和纳税时的规定与消费税相同 17%13%,增值税税率,xfy,按13%的税率征收的进口商品：,性质： 主要是人民生活用品和农业生产物资类别：1. 粮食、食用植物油；2自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；,xfy,3图书、报纸、杂志；4饲料、化肥、农药、农机、农膜5国务院规定的其他货物。 按17%的增值税率征税的物资： 除了上述货物之外的其他进口货物。,xfy,3.增值税的计算公式,增值税税额组成计税价格增值税税率 组成计税价格关税完税价格关税消费税,xfy,四、进口货物总税款,xfy,篇末案例 （p46-47),xfy,阅读思考题：以此案为例总结进口商品应缴海关税费的构成,
