1、营业税改征增值税试点行业指南（三）建筑业江苏省国家税务局营改增工作领导小组办公室二一六年四月1营改增分行业办税指南建筑业编写说明：根据财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知(财税201636 号)，自 2016 年 5 月 1 日起将在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。为使相关行业营改增纳税人及时了解具体政策措施，方便办理相关涉税业务，在通用指南基础上，针对营改增行业特点结合现行政策规定编写了分行业办税指南，供各地税务人员和相关纳税人在工作学习中参考使用。江
2、苏省国家税务局营改增领导小组办公室二一六年四月2目录一、建筑业增值税纳税人 .3二、征税范围 .4三、税率和征收率 .5四、计税方法 .5五、销售额确定 .7六、进项税额 .8七、纳税地点 .12八、纳税义务发生时间 .14九、跨境免税规定 .15十、建筑服务代开发票的规定 .15十一、建筑服务征收管理的要求 .15十二、其他说明 .16十三、建筑业营改增政策要点明细表 .163一、建筑业增值税纳税人（一）在中华人民共和国境内提供建筑服务的单位和个人，为建筑业增值税纳税人。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。（2）单位以承包、承租、
3、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。（3）纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。1.应税行为（包括在境内销售服务、无形资产或者不动产）的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准（500 万元）的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。2.年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可
4、以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。（四）中华人民共和国境外单位或者个人在境内提供建筑服务，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。4例：境外 X 公司（境内无经营机构）向境内 S 公司销售一批化工设备并同时提供这些设备的安装服务。 需要由 S 公司代扣代缴 X 公司在境内提供安装服务的增值税。二、征税范围建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。（一）工程服务工程服务，是指新建、改建各种建
5、筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。（二）安装服务安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。（三）修缮服务修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改5善，使之恢复原来的使用价值或者延长
6、其使用期限的工程作业。（四）装饰服务装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。（五）其他建筑服务其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井） 、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚） 、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。三、税率和征收率（一）建筑服务适用税率为 11%。（二）小规模纳税人，以及部分建筑服务选择简易计税方法的一般纳税人，征收率为 3%。四、计税方法增值税计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。（一）一般计税方法一般纳税人提供建筑服
7、务适用一般计税方法计税。一般计税方法应纳税额按以下公式计算：应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。6公式中所述销项税额，是指纳税人提供建筑服务按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。销项税额计算公式：销项税额=含税销售额（1+税率）税率（二）简易计税方法1.小规模纳税人，以及部分建筑业应税行为按规定选择简易计税方法计税的一般纳税人，适用简易计税方法计税，按以下公式计算应纳税额：应纳税额=含税销售额（1征收率）征收率2.一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的建筑业应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36 个
8、月内不得变更。可选择的具体项目：（1）一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。（2）一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。（3）一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。7包括以下三种情形：建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在 2016 年 4月 30 日前的建筑工程项目。未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同
9、注明的开工日期在 2016 年 4 月 30 日前的建筑工程项目。 建筑工程施工许可证未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期在 2016 年 4 月 30 日前的建筑工程项目。五、销售额确定（一）基本规定销售额，是指纳税人提供建筑服务取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：1.代为收取并符合规定的政府性基金或者行政事业性收费。2.以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。（二）差额扣除规定提供建筑服务的小规模纳税人与选择简易计税方法一般纳税人，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后余额为销售额。扣
10、除的分包款，应当取得分包方开具的发票，包括：1.从分包方取得的 2016 年 4 月 30 日前开具的建筑业营业税发票，2016 年 6 月 30 日前可作为扣除凭证。2.从分包方取得的 2016 年 5 月 1 日后开具的，备注栏注明建筑8服务发生地所在县（市、区） 、项目名称的增值税发票。（3）混合销售规定一项销售行为如果既涉及建筑服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为
11、主，并兼营销售建筑服务的单位和个体工商户在内。（4）兼营销售规定纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。六、进项税额进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。（一）下列进项税额准予从销项税额中抵扣：1.从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。3.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专9用缴款书外，按照农产品收购发票或者销
12、售发票上注明的农产品买价和 13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价扣除率4.从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。（二）纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（三）下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产） 、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。注：对纳税人固定资产、无形资产、不动产，只有专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，才不得抵扣。对发生兼用于增值税应税项目与上述项目情况的，该进项税额准予全部抵扣。2.非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固
