1、 本科毕业论文 （ 20 届） 基于 ABC 作业成本分析的 X 水产加工企业物流作业研究 所在学院 专业班级 物流管理 学生姓名 学号 指导教师 职称 完成日期 年 月 目 录 摘 要 . 1 Abstract. 1 前 言 . 2 一、 ABC 作业成本法概述 . 2 （一） ABC 作业成本法的基本定义 . 2 （二） ABC 作业成本法的基本要点 . 2 （三） ABC 作业成本法与传统成本核算方法的比较 . 4 二、 X 水产加工企业概述 . 5 （一）公司情况介绍 . 5 （二）主要物流作业流程介绍 . 5 （三） X水产加工企业物流成本核算现状 . 5 （四） X水产加工企业现行
2、物流成本核算存在的问题 . 6 三、基于 ABC 作业成本法的 X 水产加工企业物流成本分析 . 6 （一） X水产加工企业成本核算基本步骤 . 6 （二） X水产加工企业的物流作业成本核算分析 . 9 （三）采用传统方法计算与作业成本法的比较 . 10 四、物流作业成本管理的建议 . 10 五、结束语 . 11 参考文献 . 11 1 摘 要 传统的成本核算方法在成本核算与控制方面采用单一分配的方式，应用在企业的物流 作业成本核算当中，不能精确的反应企业的物流作业成本。因此，企业不能有效的对物流成本控制提出相应的解决方案。而应用 ABC作业成本能降低企业物流成本，改善企业经营效益不高的情况。
3、 本文首先介绍了 ABC作业成本法的基本概念，以及 ABC作业成本法和传统成本核算方法的比较，从中体现出 ABC作业成本法在物流成本核算中的优势。 以 X水产加工企业为例，用 ABC成本作业法和其现行的物流作业成本核算方法对其物流作业进行了比较分析，提出了现行核算制度中存在的问题，并根据分析结果提出了相应的改进建议。 关键词 物流成本； ABC； X 水产加工企业 Abstract Traditional cost accounting method could not analyze the enterprises real cost of logistics operation becau
4、se of its single-way allocation of total costs. Therefore, enterprises could not control the cost structure exactly and carry out proper solutions. This thesis introduced the basic conception for ABC analysis tools, and based on the comparing of traditional Accounting method and ABC analysis methods
5、, advantages of ABC analysis was pointed out. By introducing the case of X Aquatic Products Processing Enterprise, ABC analysis was applied and suggestions for the companys cost accounting policy improvement was given based on the analysis. Key words Logistics Cost; Activity-based Costing; X Aquatic
6、 Products Processing Enterprise 2 前 言 作业成本法是以成本动因理论为基础，通过对作业进行动态追踪，反映计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用情况的方法。这种方法起源于美国，并最早在西方国家得到比较完善的理论和实践研究。经过几十年的发展，在作业成本法发展的各个阶段，国内 外都产生了著名的作业成本理论学者以及相关的研究成果。 目前在我国企业中尚未形成系统的物流成本核算，也没有专门的方法针对物流流程进行成本核算，仅仅是使用传统的会计方法进行核算。 在前人的研究基础上，本文针对 X水产加工企业的实际情况，提出了一 种以 ABC作业成本法为基础的物流成本核算
7、方法，基于物流作业流程的物流成本核算。具体的做法是：从物流作业流程入手，将物流作业的全部过程分成很多个小的物流流程，根据科学的方法测量出各个流程的总费用，然后用成本动因分析方法将费用分摊到各个物流环节，再将各个环节的成本加起来就可以得到准确的物流总费用，这样也可以找出企业物流成本的结构，从而提出降低物流成本的有效方法，使企业的利益最大化。 一、 ABC 作业成本法概述 （一） ABC作业成本法的基本定义 在这里我们给出本文的作业成本法基本定义：作业成本法就是建立在作业这一基 本概念上的，以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业
8、成本分配给成本计算对象的一种成本计算方法。同时也是一种将作业成本计算与作业成本控制相结合的全面成本管理制度 1。 （二） ABC作业成本法的基本要点 作业成本法定义的三个要点： (1)作业成本法是成本核算方法之一，属于成本管理会计范畴； (2)作业成本法的成本分配的原理是：产品或服务消耗作业，作业消耗资源； (3)定义揭示了作业成本法的一个发展趋势一作业控制，即以作业来控制成本 2。 作业成本 法所涉及的基本概念有 :资源、作业、作业链、作业中心、成本对象、资源动因、作业动因、作业成本池和成本要素 3。作业成本法的实质内容就是在产品耗费与资源耗费之间借助作业进行分离、归纳、组合，然后形成各种产
9、品成本，从而消除“不增值作业 4”，改进增值作业，及时提供有用信息，促使损失浪费到最小，提高计划控制决策的科学和合理性。其内在联系如图 1 所示： 3 图 1：作业成本法的内在联系 1、资源：在作业成本法下，资源实质上是指为产出作业、产品、服务而进行的费用支出，资源就是各项费用。 2、作业：作业是基于 一定目的，并消耗一定资源，在特定范围内的工作，是产品产出、服务的必然组成部分。 3、作业中心：是相关作业的集合，它是提供有关每一项作业的成本信息，以及作业执行情况的信息。 4、成本对象：是成本计算和分配的最终对象，它可以是产品、服务、消费者（顾客）等。我们根据不同的成本对象对成本进行归集和分配，
10、得到不同的结果，为决策和分析提供不同的可靠的依据。 5、成本动因：就是分配的原因，最新的作业成本核算、作业管理标准规定了三种成本动因。（ 1）资源动因：作业、成本对象或其他资源对于资源需求强度和频率的最恰当的单一数量标 准，用来把资源成本分配到成本对象或其他资源。（ 2）作业动因：成本对象或其他作业对于作业需求的强度和频率的最恰当的单一数量标准，用来把作业成本分配到成本对象或者其他作业。（ 3）成本对象动因：其他成本对象对于成本对象需求的强度和频率的最恰当的单一数量标准，用来把成本对象成本分配到其他成本对象 5。 作业成本法的基本原理是，根据“产品消耗作业，作业消耗资源；生产导致作业的产生，作
11、业导致成本的产生 6”的指导思想，以作业为成本计算对象，首先依据资源动因将资源的成本追踪到作业，形成作业成本，再依据作业动因将作业的 成本追踪到产品，最终形成产品的成本。 4 （三） ABC 作业成本法与传统成本核算方法的比较 如今我国企业已经进入快速发展阶段，但是成本核算与控制方面一直沿用传统单一分配方法。因此高投入、低收益的状况在我国大多数企业仍普遍存在，这成为是制约企业发展的重要因素。而运用作业成本法能够降低物流成本，以改变水企业经营效益不高的现状。因此将作业成本法应用于企业己成为不容迟疑的事。 与传统的成本核算方法相比， ABC 作业成本法主要体现出以下优势： 1.间接费用的分配更加科
12、学、合理 传统成本一般采用人工时或机器时来分配间接费用，但 产品的成本一般都是由多个成本项目构成的，各种成本项目的动因也是多样复杂的，也就是说产品的成本并非简单的全部都由人工时或机器时等单一的因素所能决定的，应该是多因素、多项目、多样化的。所以全部成本费用仅用人工时或机器时分配，得到将会是一个被严重低估的成本信息。然而，新兴的作业成本法首先是确定间接费用合理分配的基础，也就是所谓的作业，然后寻找成本动因，通过分析研究成本产生的因果关系，将所有的资源进行分配至多个作业成本库，最终将各个作业成本库所集聚的成本，按其特殊的成本动因分配间接费用，使之被分配于其下面的各个相关 产品或服务中 7。如此一来
13、，在间接费用比重日益提高的现代化生产方式下，企业获得的成本信息才能更准确、更加合理、更加真实。 2.成本管理更精确更细化 传统成本管理核算是按照特定的部门职能来对产品物流成本进行记录核算，不能正确反映物流成本与作业的内在关系。作业成本则具有二维理念，即产品观和过程观，其中的作业环节分析也就切割成为成本分配和过程分析两方面。成本分配是从成本流动和资源流动两方面反映成本从集聚到分配的过程。所谓的过程分析则是将企业经营活动理解成一系列能相互关连在一起的作业集合，形成作业过程管理思想，如 此把作业过程管理思想融入企业的成本管理中 8。一方面，作业过程管理思想，使企业的成本管理从内部延伸到企业外的供应链
14、管理，不仅仅局限于生产领域，到扩展到从产品设计研发到产品最终交给用户的整个过程环节。成本管理也不再只是财务人员的监督和控制，把企业管理层，生产，财务各相关部门的人都参与到这成本管理中，真正实现全程作业管理 9。另外，作业过程管理思想使企业由粗糙的职能管理细化到作业管理的层次，一来提高管理的集约度，二来更清晰反映企业经营的真实情况，提高管理的科学性。 3.成本控制更加有效 传统成本核算着眼点是 产品，因而不能真正反映服务或产品成本产生的因果关系，生产作业流程与成本消费存在脱节，因此成本信息可靠性和实用性不高。新兴的作业成本法计算流程能充分反映产品服务成本发生的因果关系，使成本和产品更加精细化，如
15、合理利用产品和作业单位之间存在的关系来识别作业的增值与否，努力减少不增值的作用环节，对作业动因和消耗费用进行对比来进行成本控制，明确成本控制的责任，利用作业和资源的互相关系，降低资源耗费水平，前提是保证作业功能的实现 10。如此，成本控制才有针对性。通过作业成本法对成本的控制来降低传统成本法下的可控成本， 减少不可控成本，最后大大降低企业5 的总成本，提高企业的效益。 二、 X 水产加工企业概述 （一）公司情况介绍 X水产加工企业是一家私人企业，成立于 2000年，经过近 10年的发展，去年年产值达到近 2亿，是一家规模较大的水产加工企业。该企业采用典型的现代企业管理制度作为治理模式，设置制造
16、部和市场部两大部门，财务科、总务科和品质保证科直接归总经理办公室管辖。其中制造部下设生产管理科、生产技术科、总装科、结构件科和安全科；市场科则管辖售后业务科、售后服务技术科，销售科和培训科等。该企业并没有设立专门的物流管理部门，所有 相关的物流业务由制造部下属的生产管理科负责。但随着近几年企业的生产规模不断扩大，物流已成为企业越来越重要的一部分业务内容，而物流费用也一直高居不下，因此 X水产加工企业的决策层目前正在考虑设立专门的物流管理部门对物流业务进行统一管理。 （二）主要物流作业流程介绍 X水产加工企业的销售采取总经销的形式，销售过程中的运输、配送外包给第三方物流公司。供应过程中的采购运输
17、也外包给另几家物流公司。企业内部的物流活动由生产管理科负责。 通过调查，我们发现企业的物流流程如图 2所示： 图 2： X水产加工企业物流流程示意图 （三） X水产加工企业物流成本核算现状 X水产加工企业的物流成本一般包括仓储成本、装卸搬运成本、出库入库成本和管理成本。 1、仓储成本： 仓储成本 =公司内部仓库（仓库折旧 +设备折旧 +水电费） 25万元 /月 +旺季外租仓库平均 5万元 /月 +员工工资 3万元 =33万元 /月 2、装卸搬运成本： 装卸搬运成本 =装卸搬运设备折旧费 5万元 /月 +员工工资 5万元 /月 =10万元 /月 3、出库入库成本： 装卸搬运 入库 储存 出库 6
18、 出库入库成本 =出库入库材料费用 3000/月 4、管理成本： 管理成本一般都是公司 管理者的工资支出，一般在 10万左右，变动不大。 （四） X水产加工企业现行物流成本核算存在的问题 X水产加工企业现行物流成本核算存在的问题体现如下： 1、成本核算制度不够全面，不够合理 现行成本核算法对作业环节的间接费用和辅助费用的分配和分摊不合理。 X 水产加工企业的作业有仓储、装卸搬运、出库入库等作业。从广义角度看，为上述主要作业环节服务的部门都是辅助生产部门，如设备修理，供水供电等相关服务部门。然而这些费用只是被初步估计，并没有合理分配到每一个作业环节中，如此极为不合理，因此它会导致分不清每一个作业
19、环节成本 的高低问题，更不能发现某些环节物流成本是否偏高，不利于降低企业总物流成本。 X 水产加工企业和众多制造企业一样，还是以一种很粗放的成本核算模式计算物流成本。这种成本核算模式会导致对许多重要成本数据不能进行详细深入研究和核算，而只是月底或年底再根据企业现有的一些数据进行估算而已，这就不算正确反映企业真实的物流成本，水电费用发生的归属不清，机械设备的修理费用记录不详，都会制约成本管理的工作进行。 2、成本考核没有重点管理 每个作业环节的成本都只是核算一个大概，只算了全部加起来的总费用，没有把费用分配到每个细节及活 动作业，甚有连作用部门都没分清楚。责任归属不清，出了问题也无法很好解决。
20、3、内部管理考核机制不完善 有效可行的监督检查，竞争机制是企业发展，调动员工努力工作的有效保证。自然，缺乏有效内部监督检查机制的 X 水产加工企业多少存在人浮于事的现象，不能做到全员全过程的有效管理，从而严重挫伤部门单位和员工节约支出降低成本消费的积极性。 由于上述原因， X水产加工企业资源浪费现象还十分严重，本文认为将作业成本法引入到该公司的成本核算中，完善目前采用的成本核算方法，利用作业成本管理的思想来设计科学合理的成本核算模式，尽可能 地控制成本费用，最终可以达到降低企业物流成本，提高企业经济效益的目的。 三、基于 ABC 作业成本法的 X 水产加工企业物流成本分析 （一） X水产加工企
21、业成本核算基本步骤 因为该企业的物流流程中没有有形产品的产出，只提供无形的物流服务，所涉及的直接材料很少。因此，在本文研究中，假设直接材料费和直接人工费为零。同时为了简化，将管理费用（ 24000元 /月）放在最后成本分配时考虑，将固定费用算在营运间接费用里。因此，7 物流作业成本全部由营运间接费用和管理费用组成。 假定 X水产加工企业的月作业总量为 4367箱。 1、 X水产加 工企业的作业及其相应的成本动因如表 1 表 1：各项作业及成本动因 作业名称 作业类型 资源动因 作业动因 装卸搬运 产品作业 人工工时 /搬运整箱成品次数 搬运整箱成品箱数 入库作业 产品作业 人工工时 /入货箱数
22、 入库箱数 存储作业 产品作业 人工工时 /投货次数 投货次数 出库作业 产品作业 人工工时 /出货箱数 出库箱数 2、 对 X 水产加工企业各项作业的资源确定如表 2 表 2：各项作业的资源费用 作业名称 资源费用 装卸搬运 装卸搬运员工的工资、设备折旧费 入库作业 入库人员的工资、设备折旧费、其他 存储作业 存储工作人员工资、设备折旧费、其他（水电费等） 出库作业 出库人员的工资、设备折旧费、其他 3、 对 X 水产加工企业各作业的成本性态分析如表 3 表 3：各项作业成本性态分析 作业名称 直接作业成本 间接作业成本 装卸搬运 装卸搬运员工的工资、设备折旧费、 入库作业 入库人员的工资、
23、设备折旧费、其他 存储作业 存储工作人员工资、设备折旧费、其他 出库作业 出库人员的工资、设备折旧费、其他 4、 各项作业成本的计算 作业 1 装卸搬运如表 4 表 4：装卸搬运作业成本预算费用明细 作业成本 类型 成本费用（元 /月） 备注 装卸搬运员工的工资 14400 员工 18 名 设备折旧费 46667 装卸搬运机械折旧 合计 61067 作业 2 入库如表 5 表 5:入库作业成本预算费用明细 作业成本类型 成本费用（元 /月） 备注 入库人员的工资 14400 员工 4 名 设备折旧费 1500 电脑折旧等 其他 1894 入库单据等 合计 17794 8 作业 3 存储如表 6
24、 表 6:存储作业成本预算费用明细 作业成本类型 成本费用（元 /月） 备注 存储工作人员工资 30000 员工 10 名 设备折 旧费 75000 仓库折旧、仓库租金、设备折旧 其他 81550 水电费等 合计 186550 作业 4 出库如表 7 表 7:出库作业成本预算费用明细 作业成本类型 成本费用（元 /月） 备注 出库人员的工资 14400 员工 18 名 设备折旧费 1500 电脑折旧等 其他 1800 条码纸张等 合计 17700 5、作业总成本的计算 表 8:作业总成本计算 作业名称 作业成本（元 /月） 直接成本 间接成本 合计 装卸搬运 61067 61067 入库作业 17794 17794 存 储作业 186550 186550 出库作业 17700 17700 6、消耗的作业动因量如下表 表 9:消耗的作业动因量 作业名称 作业动因 单位 作业动因量（月） 装卸搬运 搬运整箱成品箱数 箱 5356 入库作业 入货箱数 箱 5356 存储作业 投货次数 次 1030 出库作业 出货箱数 箱 4367
