1、 本科毕业论文 （ 20 届） 作业成本法在仓储企业物流成本核算中的运用 所在学院 专业班级 物流管理 学生姓名 学号 指导教师 职称 完成日期 年 月 目 录 摘 要 . 3 Abstract. 3 前 言 . 4 一、作业成本法概述 . 4 （一）作业成本法产生背景 . 4 （二）作业成本法的比较优势 . 5 （三）作业成本法在物流成本管理中运用的必要性分析 . 6 二、作业成本法的核算模式 . 7 （一）作业成本法核算的影响因素 . 7 （二）作业成本法核算的基本原理 . 8 （三）作业成本法核算的基本程序 . 8 三、作业成本法在龙昌仓储公司物流成本核算中的运用 . 8 （一）龙昌仓储
2、公司现行物流成本核算方法 . 9 （二）龙港龙昌仓储公司现行成本核算存在的问题 . 9 （三）作业成本法对龙昌仓储公司成本管理的作用 . 10 （四）龙昌仓储公司作业成本核算流程及分析 . 11 四、结束语 . 15 参考文献 . 16 3 摘 要 成本是影响物流企业经营状况的一个重要指标。现行的传统单一工时分配方法来分配物流费用，导致较严重的成本信息扭曲。新兴的作业成本法着眼于作业，根据成本动因和资源动因来计算更精准的物流成本。本文以龙港龙昌仓储公司为例，根据其自身的特点，运用作业成本法对龙昌仓储的物流成 本进行研究和分析，进而发现和解决该仓储企业存在的物流成本问题。 关键词 作业成本法；龙
3、昌仓储公司；物流成本控制研究 AbstractCost is a important quota of effecting the operation condition of the logistics companies The current traditional means takes the single man-hour allocation method to divide the logistics cost， leading to serious information distortion. The emerging Activity based costing focu
4、ses on homework , measuring more accurate logistics cost according to the cost drivers and resource drivers Taking the Longgang Longchang Warehousing Corporation for example, this thesis tries to analyze and research the logistics cost by Activity -based in accordance with its own features in order
5、to find out and resolve the problems of logistics cost for the warehousing company. Key words Activity-Based Costing; Long Chang Warehousing Company; Logistics Cost Control 4 前 言 长期以来 ,物流公司采用的一般都是传统的物流成本核算方法 ,其主要特点是以人工工时或产量对成本进行主观分配，可是这种方法有很大局限性，它仅适用于品种较少、批量较大、运营间接费用低的物流企业 1。随着第三方物流产业的快速发展，一方面，企业营运的
6、间接成本占总成本的比重是越来越大；另一方面，物流服务的个性化和特殊化要求不断增强。所以传统的成本核算方法已 经不能够满足物流成本精准核算的需要 ,从而可能会导致所谓的“物流费用冰山说”，我们所见只是其中很小的部分物流成本，更大的都被掩盖起来了。为此，本文根据龙港龙昌仓储公司的特点，找出传统成本核算方法的弊端，运用作业成本法对其物流成本进行分析和研究，使得龙昌公司能够更加科学合理，更加精确的管理其物流成本，从而达到降低物流成本，提高物流效率的目标。 一、作业成本法概述 （一）作业成本法产生背景 作业成本法，英文表达为“ Activity 一 based costing”。它最早出现在 1971
7、年美国人斯托布斯的作业成本计算 和投入产出会计一书，首次提出作业会计，作业投入产出系统等新概念。但在理论界引起重视则是上世纪 90 年代由美国芝加哥大学青年库柏和哈佛教授卡普兰撰写的系列文章，才真正系统提出了作业成本法。 Activity 一 based costing 的关键思维是变革成本分配方法，它摒弃不适应时代的传统成本分配方法中直接将所耗资源按某种单一动因标准分配给最终成本对象的做法，而是用一座桥梁把成本与最终成本连接起来，这个桥梁就是发生在组织内追求某种目的而进行的一系列资源消耗活动，而这里所描述的活动，即作业（ Activity） 2。 作业成本法 (Activity-based
8、Costing，简称 ABC)。 20 世纪 80 年代末，作业成本法首先在一些西方发达国家开始全面兴起，它刚开始是应用在一些先进制造企业，对于当时来说，这是一种全新的企业管理理论和方法，同时也是对传统的成本核算方法的一种理论创新。传统成本计算方法一般是以某一总量为基础，按照统一规定的间接费用率来分配这些间接费用的，所以在间接费用在总成本中所占比重较少或很少或间接费用较少，且对成本管理没有很高要求的情况下是有用的，是有效可行的。 20 世纪 80 年代以来，企业的外部竞争环境和经营 环境发生了重大变化。首先，随着生产的不断机械自动化和智能化，企业的成本结构慢慢的发生了实质性的变化，也就是间接费
9、用比重大幅增加，同时那些非生产性成本 (行政管理、后勤服务的保障、设备管理等 )占企业总成本的比重也不断提高；第二，消费者需求多样且复杂，还以直接工时或产量为基础进行的成本分配往往会造成产品成本不合理和不精确性；第三，社会生产力迅速发展，人们可自由支配收入逐渐增多，他们的消费行为趋向多样性和多变性，因而很多厂商放弃了传统的以追求“规模经济来降低成本”为目标的大批量化的生产模式，取代的是采用能对顾客的多 样化需求进行快速反应的小批量多品种的生产模式，由原来的大批量，标准化生产模式，逐渐转向小批量，多样化、客制化产品生产模式。这时还用原来传统的工时来分配间接费用比重很大的产品时，往往会导致成本的严
10、重低估，那就不能真实反映这类高间接费用产品在生产时耗费的实际成本，从而就会影响企业的长期战略决策和定价决策 3。 5 美国芝加哥大学的一位青年学者罗宾库拍 (Robin.Cooper)和哈佛大学教授罗伯特卡普兰 (Rebort5.Kaplan)注意到了这一情况，首先提出了以作业为基础的成本计算方法。作业成本法的产生最初 的目的是为了解决共同成本的分摊问题，弥补现代会计的缺陷，但是在实际运用中它所涉及和提供的信息远远超过成本计算本身。因此，作业成本法自从被提出以来，很快被理论界和实物界的大力推崇，这是一种服务于企业战略管理的新型成本管理方法。上世纪 80 年代末兴起的作业成本法已成为现今全球最先
11、进，发展速度最快的成本管理方法，也掀起了全球研究热潮。 （二）作业成本法的比较优势 在成本核算方面，作业成本法具有传统成本核算无法相比的优势。传统成本核算仅用单一数量分配基础（人工时，机器时、产品生产量等）对企业成本进行归集和分配处理，因 此就不能非常准确反映其与单一数量成本分配率不相关的那些成本费用（辅助费用、间接费用等）与成本对象（产品或服务）之间的关系 4。当间接费用或辅助费用占全部成本的比重很大时，传统成本下产品及服务所能提供的成本信息就会被严重误解，低估，不能真实反映产品及服务的真实成本。作业成本法与传统的本质差异是作业成本法对成本的发生变动尽可能客观体现，减少人为因素，更不能主观猜
12、想。 从成本控制角度看，传统成本核算集中点是产品，而作业成本法着眼于作业，自然成本控制点更多，更精细，有效。总之，和传统成本核算相比，作业成本法主要有 以下三个方面的优势： 1.间接费用的分配更加科学，合理 传统成本一般采用人工时或机器时来分配间接费用，但产品的成本一般都是由多个成本项目构成的，各种成本项目的动因也是多样复杂的，换句话说就是产品的成本并非简单的全部都由人工时或机器时等单一数量因素所能全部决定的，应该是多因素多项目多样化的，所以全部成本费用仅用人工时或机器时分配，势必得到一个被严重低估的成本信息。然而，新兴的作业成本法首先是确定间接费用合理分配的基础，也就是所谓的作业，然后寻找成
13、本动因，通过分析研究成本产生的因果关系，将所有的资源进行分配至多 个作业成本库，最终将各个作业成本库所集聚的成本按其特殊的成本动因分配间接费用，使之被分配于其下面的各个相关产品或服务中 5。如此一来，在间接费用比重日益提高的现代化生产方式下，企业获得的成本信息才能更准确，更加合理，更加真实。 2.成本管理更精确更细化 传统成本管理核算是按照特定的职能部门来对产品物流成本进行记录核算，不能正确反映物流成本与作业的内在关系。作业成本则具有二维理念，即产品观和过程观，其中的作业环节分析也就切割为成本分配和过程分析两方面。成本分配是从成本流动和资源流动两方面反映成本从集聚到分配 的过程。所谓的过程分析
14、则是将企业经营活动理解成一系列能相互关连在一起的作业集合，形成作业过程管理思想，如此把作业过程管理思想融入企业的成本管理中。一方面，作业过程管理思想，使企业的成本管理从内部延伸到企业外的供应链管理，不仅仅局限于生产领域，到扩展到从产品设计研发到产品最终交给用户的整个过程环节。成本管理也不再只是财务人员的监督和控制，把企业管理层，生产，财务各相关部门的人都参6 与到这成本管理中，真正实现全程作业管理 6。另外，作业过程管理思想使企业由粗糙的职能管理细化到作业管理的层次，一来提高管理的集约度 ，二来更清晰反映企业经营的真实情况，提高管理的科学性。 3.成本控制更加有效 传统成本核算着眼点是产品，因
15、而不能真正反映服务或产品成本产生的因果关系，生产作业流程与成本消费存在脱节，因此成本信息可靠性和实用性不高。新兴的作业成本法计算流程能充分反映产品服务成本发生的因果关系，使成本和产品更加精细化，如合理利用产品和作业单位之间存在的关系来识别作业的增值与否，努力减少不增值的作用环节，对作业动因和消耗费用进行对比来进行成本控制，明确成本控制的责任，利用作业和资源的互相关系，降低资源耗费水平，前提是保证作业功能 的实现 7。如此，成本控制才有针对性。通过作业成本法对成本的控制来降低传统成本法下的可控成本，减少不可控成本，最后大大降低企业的总成本，提高企业的效益。 （三）作业成本法在物流成本管理中运用的
16、必要性分析 如今我国物流企业已经进入快速发展阶段，但是成本核算与控制方面一直沿用传统单一分配方法，因此高投入，低收益的状况在我国物流企业普遍存在，这成为是制约物流企业发展的重要因素。同时，物流企业间接费用的分配模式与制造企业间接费用类似，以往的实践证明制造费用被作业成本法分配到产品中是可行的，那么，运用作业成本法同样 一定也能够降低物流成本，以改变仓储物流企业经营效益不高的现状 8。因此将作业成本法应用于仓储企业己成为不容迟疑的事，其必要性可 以总结为以下三个方面 : 1.传统物流成本核算的缺陷，让作业成本法的应用成为必要。传统方法存在的弊端包括 :(1)在总成本中的比重中仓储企业的间接费用较
17、高，而传统成本核算以单一的工时或数量为基础分配共同或间接费用，低估了物流服务成本，使所提供的成本信息缺乏可信度，导致战略，定价决策不合理和错误。 (2)传统成本核算方法通常只是按照服务所涉及的环节记录和计算总体费用支出，没有针对具体的物流 仓储服务合同单独记录和核算物流成本，如此仓储企业很难准确知道某一物流仓储服务产品成本信息的正确反映 9。 (3)仓储企业的物流成本的核算与控制主要集中于如储存、装卸、包装等外部物流费用，相关人员和部门却轻视同样重要的搬运费、保管费、折旧、管理费用、财务费用等内部物流费用。 (4)传统核算方法以生产或流通部门为对象，没有考虑部门之间关联的费用消耗，不能识出增值
18、作业和不增值作业，进而无法深刻控制核算物流成本 10。作业成本法能够弥补上述不足，从间接费用的分配准确性角度来说，作业成本法计算的成本信息带较少的主观意 识、较高可信度、比较精确。从成本控制的角度讲，作业成本法把着眼点放在成本发生的前因后果上，通过对所有作业活动进行跟踪动态反映，可以更好地为管理层提供计划决策依据。 2.仓储企业日益被要求提供客户所需的个性服务，使作业成本法的应用成为必要。对于仓储企业来说，它在对外提供物流仓储服务时是以与客户签订的合同为基础进行的，而事实上几乎没有两份完全一样要求的合同，这就是说被提供的服务是唯一的，极具个性化。传统方法只采用单一的标准对成本费用进行分配，无法
19、正确表明不同产品生产中不同费用的发生对产品产生的影响。作业成本法把 直接费用和间接费用都视为产品消耗作业所付出的代价等7 同对待，对成本费用的分配按照成本动因的不同，采用不同的分配标准，从而远远提高成本的可归属性并且能够正确表明不同产品生产中不同费用的发生对产品所产生的影响。 3.仓储企业服务定价困难的问题，使作业成本法成为必要。由于仓储企业的服务产品具有无形性、瞬时性和多样性，导致仓储企业的产品定价十分困难，传统成本法无法解决该问题，而作业成本法能有效地处理该问题。作业成本法的一个显著特点就是它能够精准地计算出每个客户的服务成本及客户间的成本差异。这样，企业就可以获得足够可信 的产品成本信息
20、，而产品的价格原则上是基本成本加合理利润，因而仓储企业可以利用作业成本法合理制定出产品的价格，有效解决产品定价难的问题 11。另一方面，仓储企业对外界提供服务所涉及前后相连的作业中，并非所有环节作业都能够创造价值，因而仓储企业非常有必要运用作业成本法对其企业的“作业流程”进行完善和改造，减少不必要的浪费作业。 由于传统成本管理方法的存在种种缺陷，这些缺陷在龙昌仓储公司的成本核算中也慢慢浮出水面，而基于“作业”的作业成本法不仅能够弥补传统成本核算法的缺陷，并且作业成本法自身的特点和优点足够可以 满足现代物流及物流成本管理的要求。因此，作业成本法越来越多的应用于国内外仓储企业，并取得较好的效果，也
21、为作业成本法在龙港龙昌仓储公司的运用开辟了道路。 二、作业成本法的核算模式 （一）作业成本法核算的影响因素 1.资源：在作业成本法下，资源实质上就是指那些为产出作业、产品、服务而产生的费用支出，也可以说资源就是那些各项费用。 2.作业（ activity）：在特定范围内为了某种目的而进行的消耗资源的活动，它是连接资源与产品成本的桥梁。所谓的作业中心就是相关作业的集合，他体现每项作业成本信息和作业执行情况的信息 。作业链是指企业为了满足顾客需要而建立的一系列前后有序的作业集合体。 3.作业成本池，也可以叫做作业成本库。分配到作业的每一种资源（费用）就成为该作业成本池的一个成本要素。作业成本池就是
22、与一项作业活动有关的所有成本要素的总和。 4.成本对象：成本（费用）计量和分配的最终对象，它可以是产品，服务或是顾客。可以按照不同的成本对象进行成本归集和分配，将得到不一样的结果，进而给分析，决策提供不同的依据。 5.成本要素：分配到作业的每一种资源就成为该作业成本池的逐一成本要素。作业成本池，也可以叫做作业成本库。分配到作 业的每一种资源（费用）就成为该作业成本池的一个成本要素。作业成本池就是与一项作业活动有关的所有成本要素的总和。 6.成本动因：成本动因就是如何分配成本的原因，最近的作业成本核算管理规定了三种成本动因 :资源动因 :成本对象，作业或其他资源对于资源需求强度及频率的最恰当的一
23、种单一数量标准，是把资源成本分配到成本对象或其他一些资源。作业动因 :成本对象或其他作业对于作业需求的强度和频率的最恰当的一种单一数量标准，是把作业成本分配到成本对象或者其他作业。成本对象动因 :其他成本对象对于成本对象需求的强度和频率最恰当的一种单一数量标准，按规定把成本对象成本分配到其他的成本对象 12。 8 作业成本法中定义了很多的资源、作业和成本对象，另外，可以参与成本归集与分配的对象，也定义了很多成本动因。这些独立的分配对象和成本动因可以通过分配路径把它们关联起来。 （二）作业成本法核算的基本原理 作业成本法所涉及的基本概念有 :资源、作业、作业链、作业中心、成本对象、资源动因、作业
24、动因、作业成本池和成本要素。作业成本法的实质内容就是在产品耗费与资源耗费之间借助作业进行分离、归纳、组合，然后形成各种产品成本，从而消除“不增值作业“，改进增 值作业，及时提供有用信息，促使损失浪费到最小，提高计划控制决策的科学和合理性 13。其内在联系如图 1 所示： 图 1: 作业成本法的基本原理图 （三）作业成本法核算的基本程序 根据产品耗用作业，作业耗用资源的思想，着眼于作业，最终导致成本发生。作业成本法应用于物流业务，突破了最终物流业务界限，而把成本核算深入到物流作业层：以物流作业为单位归集成本，并把物流成本池的成本按照物流作业动因分配到各项物流服务中。所以，应用作业成本法核算企业的
25、物流成本并进而进行成本管理可分为如下步骤： 第一步：界定企业物流系统中 涉及的各个作业，剔除无效和无用活动。作业数量和类型会随着企业的不同而不同。 第二步：在作业界定的基础上，确认企业物流系统中涉及的资源。包括直接人工、直接材料、生产维持成本、间接制造费用及生产以外的费用（广告费用等）。物流活动消耗的资源主要有人工，设备和能源。 第三步：确认资源动因，将资源分配到作业。 第四步：确认成本动因，将作业成本分配到产品或服务中。 三、作业成本法在龙昌仓储公司物流成本核算中的运用 9 龙港龙昌仓储公司成立于 2005 年，是温州苍南地区一家民营仓储公司，主要提供货品仓储业务。 有着严谨的 仓储管理 组
26、织、完善的经营管理，不断拓展市场，分别在金乡、钱库、义乌， 金华等 周边地区设立公司的分支机构，与苍南县多家知名大型企业 也 建立了良好的合作关系 。 随着国内物流仓储业的发展，对仓储的需求多样化，龙港龙昌物流公司紧跟市场发展步伐，不断进行仓库改进，相关设备更新，也提供仓储传统业务的同时，也致力于发展配送服务。在将来，提高公司对企业的服务水平，致力于地区品牌建设发展，提高仓储的信息化和专业化以专业服务和严格质量来推动浙江地区的仓储业的发展。公司的质量方针是诚心，优质，安全，周到。 龙港龙昌仓储公司 地址在 苍南县龙港镇 港河南路 33-35 号 ，接近龙港的货运中心，交通便利。公司有多种设施设
27、备，并且不断加强现代化和信息化程度。设备主要有一台包装机，两架现代化叉车， 10 个木质托盘。 （一）龙昌仓储公司现行物流成本核算方法 龙港龙昌仓储企业作为一家民营仓储企业，主要成本有人工费用、设施设备费用、仓储费用，管理费用以及其他费用。 1.人工费用 人工费用主要包括公司员工的工资和员工每天的用餐费用。 每月总人工费用 =4 名装卸工 *2000+6 名仓储人员 *2400+2 名检验人员 *2000+2 名打包员*2000+4 名客服人员 *2000+2 名管 理人员 *4000+1 名财务人员 *2000=48400 元 2.设施设备费用 设施设备费用主要指公司内部设施设备的折旧费。公
28、司设施设备主要有 一台包装机，两架叉车， 10 个木制托盘以及电脑 8 台，空调 4 台。每月设备折旧使用费总计 780 元。 3.仓储费用（租借的仓库） 1000 平方米，每年每平方 100 元。平均每月 8333 元。 4. 发货单费用 发货单的面单 每天发货单的费用 =40 张 1=40 元 5.管理费用 公司有两名主要管理人员，管理费用主要是两名管理者的费用以及一些其他有关管理的费用。 每月管理总费用一般在 8000 元 左右。（每月变化不大） 6.其他费用 除了上述费用的另外费用，如电费、财务费等。每月平均费用在 2000 元左右。 7.现行成本核算采用时分配方法，将物流费用简单地分
29、配至各服务项目。 （二）龙港龙昌仓储公司现行成本核算存在的问题 1.现行成本核算制度不够全面，不合理 现行成本核算法对作业环节的间接费用和辅助费用的分配和分摊不合理。龙昌仓储的作业有装卸搬运、仓储、盘点、打包等业务。从广义角度看，为上述主要作业环节服务的部门10 都是辅助生产部门，如设备修理、供水供电等相关服务部门。然而这些费用只是被初步估计，并没有合理 分配到每一个作业环节中，如此极为不合理，因此它会导致分不清每一个作业环节成本的高低问题，更不能发现某些环节物流成本是否偏高，不利于降低企业总物流成本。 2.成本核算方法不细不全 龙昌仓储公司与众多民营仓储企业一样，还是以一种很粗放的成本核算模
30、式计算物流成本。这种成本核算模式会导致对许多重要成本数据不能进行详细深入研究和核算，而只是月底或年底再根据企业现有的一些数据进行估算而已，这就不算正确反映企业真实的物流成本，仓储费用发生的归属不清，机械设备的修理费用记录不详，都会制约成本管理的工作进行。 3.成本考核没 有重点管理 仓储主要成本是仓储费、设备费、人工费，但龙昌仓储并没有对主要成本重点管理，却只算了全部加起来的总费用，没有把费用分配到每个环节及活动作业，甚有连作用部门都没分清楚。责任归属不清，出了问题也无法很好解决。 4.内部人员考核机制不完善 有效可行的监督检查，竞争机制是企业发展，调动员工努力工作的有效保证。自然，缺乏有效内
31、部监督检查机制的龙昌仓储多少存在人浮于事的现象，不能做到全员全过程的有效管理，从而严重挫伤部门单位和员工节约支出降低成本消费的积极性。 由于上述原因，龙昌仓储资源浪费现象还十分严重，本 文认为将作业成本法引入到该公司的成本核算中，完善目前采用的成本核算方法，利用作业成本管理的思想来设计科学合理的成本核算模式，尽可能地控制成本费用，最终可以达到降低企业物流成本，提高企业经济效益的目的。 （三）作业成本法对龙昌仓储公司成本管理的作用 物流运作方式与作业成本法的思想有相似性 1.作业成本法体现现代物流成本管理理论和价值观念。 作业成本法适用于一些品种结构复杂，多变，经常发生生产作业调整的产品或服务。
32、仓储企业提供的正是无形的仓储服务，其物化表现是与客户签订合同，每个客户所要求的都是复杂的客制化服务 。作业成本法能辅助企业准确及时掌握物流服务的成本，进而辅助产品服务定价，客户赢利性分析及物流流程改进成本降低等。在仓储企业物流成本管理应用作业成本法不但能减少和无效成本，还可以改造企业整个物流管理流程 14。 2.作业成本法使成本核算、控制和分析更具科学性和实用性，对仓储企业中物流成本中间接成本的分配更为合理。 作业成本法的提出是为那些制造费用，间接费用占企业总成本很高的企业服务的，仓储企业提供仓储服务过程中涉及的间接费用比重非常高，且不能直接归集到直接成本中去。随着时代发展，间接费用的重要性日益被重视， 在仓储企业，间接费用占总服务成本的比例相当高的当今，继续采用传统那种只适合间接费用比重小的单一分配成本核算法势必扭曲并严重低估服务所耗费的成本，不能为决策层提供真正切实有用的信息 15。 3.作业成本法使企业更加便于绩效评价与考核
