1、金融企业会计制度1993年3月17日财政部、中国人民银行（93）财会字第11号文发布*此文如下：各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），人民银行分行、中国工商银行、中国农业银行、中国人民建设银行、中国银行、交通银行、中国国际信托投资公司、中国新技术创业投资公司、中国光大（集团）公司：为了适应社会主义市场经济发展的需要，规范和加强金融企业的会计核算工作，根据企业会计准则，现印发给你们，请布置所有从事金融业务的个业贯彻执行。执行中有何问题，望及时函告我们。各地区、各部门制订的有关制 ， 核算制 有 的， 制 为准。制 自1993年7月1日 执行。第 则第 业务会计核算规 第 银行业会计 及
2、第 金融 公司会计 及 第 会计 及 制 第 则、为了规范金融企业的会计核算工作，根据(企业会计准则)， 制 金融企业会计制( 下 制 )、 制 适 中 人民和国的金融企业，currency1商业银行、信 社、信托投资公司、“公司、财务公司、公司fi( 金融企业，第 所 银行fl 商业银行和信 社fi，第 所 公司fl 信托投资公司、“公司、财务公司、公司fi金融 公司)及所分。、金融企业会计年 自公 1月1日 12月31日。年 了，”算。如12月31日为 日， 日为算日。、会计、 的列 人民为金 单， 下分。计 分制。、单据、的各 号为：第号为# 个为 人民 号为 年、月、日 应自 年/月/
3、日 年 为年% 月 为月 日 为日 单和 号国际 。、会计 各 业务和财务 的 ， ”、 和 的据， 核 务和事 的要据。银行业 分为 和 。 银行业根据及业务事 自行制的 。 根据 业务的 需要 制 的 。 交事 、业务 及资金、财 的要 。 必须根据 载。各 (卡)的 类、格式，由各银行自行规 。务核 应 日和 期进行。应保、款、实、 、据、核 相 。经人员和会计主管人员在核 相 ，必须签 。六、金融企业应接 制 的规 ，设置和 会计 。在不影响会计核算要求和会计 标汇 ， 及 提供统 的会计 格式的前提下，可 根据实际 增设、合并 些会计 。 制 规 的会计 ，金融企业没有相应会计事 的
4、，可 不设。 会计 更时，除年 了， 结转 照 ”新旧 结转，年 中间应 律制 通过分 结转。七、金融企业向 送的会计 的具体格式和 制 ，由 制 规 金融企业部管”需要的会计 由金融企业自行规 。金融企业会计 应期 送同级财税关、开户银行和人民银行。国有企业的年 会计 应同时 送同级国有资管”部门。会计年 了，各金融企业应”年 算。年 算前，应当认真做好清”资金、盘财、核 务、及核实损益fi准备工作，并根据11月份 各 的累计发生 制试算 。规 及时 制算 及算 书，并及时 。 年 会计 应 年 了 3个月 出。律、规另有规 者，从其规 。 向 出的会计 应次 页 ，加具封面，装订册，加盖公
5、 。封面应注 ：企业名 、地址、 所年 、送出日期fi，并由企业领导、 会计师(或 行 会计师职权的人员)和会计主管人员签名或盖 。八、 制 未涉及的会计事 ，金融企业可 作补充规 。九、各地区、各部门制 的有关金融企业会计制 和规 制 有 的，应 制 的规 为准。十、 制 由中 人民和国财政部、中国人民银行制 。需要更时，由财政部会同中国人民银行修订。十 、 制 自1993年7月1日 执行。第 业务会计核算规 、存放款业务核算规 l吸存款 金融企业规 吸的单和居民个人的各 资金。存款应所存期限和 的 计算并 息。吸存款应 期和 期分别设置会计 核算，单的存款 居民个人的储蓄存款也应分别核算。
6、吸存款在会计 中应短期和长期进行反映。短期存款为l年期(不含1年期) 下的存款 长期存款为l年期 的存款。2存放中央银行款 各金融企业在中央银行开户 存入的 清算、调拨款 、提取及缴存现金、往来资金结算 及吸存款的 比 存 中央银行的款 和其他需要缴存的款 。存放中央银行的各 款 应分别 质进行 细核算。存放同业款 和同业存放款 金融企业之间由 日 资金往来 发生的存入其他金融企业和其他金融企业存放 企业的往来款 。存放同业款 和同业存放款 应分别设置会计 进行核算，并有关规 计算 息。银行业日 公 fi财务开 在 行 业部门开户的存款，应设置银行存款 核算 银行金融企业存在银行中的款 ，应设
7、置银行存款 核算。 行往来款 银行fl统日 签发、 ”的 行往来划拨款 。 行之间往来应分清签发 行往来 及 ” 行往来 签发 行往来 及 ” 行往来 分别进行会计 ”。分清 质，业务发生时， 入存放 行款 或 行存放款 ，期 个户 的金 转。3资金 金融企业 资金 转需要 在金融之间 入、 出的资金 。 业务反映金融企业的资金 ，应单 核算并在会计 中单列 反映。4 款 金融企业根据有关规 发放的 款。 款业务应接发放 款的期限划分为短期 款和中长期 款，短期 款 期限在1年 下的各 款 中长期 款 款期限在1年(含1年) 的各 款。发放的 款 期(含展期 ) 年 ，接 款单 当”由 不 的
8、 款为 期 款。 期 款可单 设置会计 进行核算，也可在有关 款 下进行 细核算。 款经 准可从 款 准备 。 款 请 款企业 有或其他财作 ，向金融企业请，由金融企业的 比计算发放的 款。 款 期不currency1来，金融企业可根据合同 置。（1） “，“所款大 款及应 息之和的 ，作 息入入 “所款 款 金的 ， 款 准备。应 息fi准备。(2) 转入， 款及应 息之和作人。5商业 款 政fl 款应分核算。 制 政fl 款业务的会计 不作规 ，金融企业可根据国 有关部门的托，自行 会计 进行核算。会计期 制会计 时，政fl 款业务 商业 款业务应分别制会计 。政fl 款业务可不 公告，金
9、融企业认为 企业财务有大影响的，并有必要 的，可在财务 书中 细 。6 款 准备 金融企业根据国 有关规 款 的 比提取的 准备。 款 准备应接国 规 提取和 。提取的 准备计入当期损益，发生 款 损，应 准备。的 准备， currency1的，应currency1 损。 提取的 准备，增加 款 准备 ” 提取的 准备，年 准备面 或 应接 款 计算提取的 准备的，应 调，currency1 提的” 或补提的” 。款 准备应单 核算，并在资 作为 款的 单 反映。 款和 放资金、托 款不提取 准备。7 息 金融企业财务的要，会计入员应根据规 的 计算。分年 、月 、日 。的算和 息的计算 如下
10、：(1) 的算：年 12(月)=月 月 30()=日 年 360()=日 (2) 息的计算 如下：(1） 期计息。存 款 或分户 计算 息的户，计算 时，应算 不算，从存入、 出的当日算 ，取出、 的 日。如在结算日计算时，应currency1结息日，其计算公式如下：息=累计计息 日 行往来资金 息的计息期，各行有关规 ”。(2）计息。存 款年的年计算，月的月计算。有年(月)有 ，可部 计算。其计算公式如下： 年月的： 金 时期(年或月 ) 年或月 = 息部 的： 金 时期( ) 日 = 息(3)应未 息和应 未 息 应接权 发生制则进行核算。 期3年 的 款不计算应未 息，应加强管”，做备
11、。(4) 行之间户转 ，开户行应结清 息，新开户行从开户日 计息。 下转和 涉及 计息的，应根据其发生 、 算出应加、应 ，过人 (或页 ) 计息日 并计算。、投资业务核算规 l短期投资 金融企业 入的各 准备 时现、 有时间不 过l年的有。应当照取时实际 入，有市的 应在资 中有关 注 期 市。取的 ，实际 的款 中currency1 告发放未取的 ，应作为其他应款 ，不currency1在短期投资的实际 。 期 告 应分 、 息入， 及转 、所取的入 面 的” ，别人当期损益。金融企业应区分投资 和经 。经 准可经 的金融企业不 设置短期投资 未经 经 的金融企业不应设置业务类会计 。2长
12、期投资 金融企业投出的在l年不 现的或不准备 时现的资金，如 投资、投资和其他投资。投资 金融企业认 财政、金融企业和其他企业fi发行的、期限在l年 的长期进行的投资。长期投资的 或应在投资期限年。金融企业在 时， 长期投资为 的的， 不出 金融企业 部分准备出 时，应转入短期投资 。投资和其他投资 金融企业 进行的长期投资。应根据实际发生的出 ，区别 分别 或权益核算，并在财务 书中 其所 的核算 。金融企业 投资 投资企业部投资的比在50% 或实际有投资企业制权的，应当 制合并会计 。3投资 准备 金融企业根据国 有关规 长期投资 的 比提取的 准备。投资 准备应接国 规 提取和 。提取的
13、 准备计入当期损益。发生投资损，应 准备。投资 准备的投资损， currency1的，应currency1投资 准备。年 准备面 或 应投资 计算提取的 准备，应 调，currency1 提的” 或补提的” 。投资 准备应单 核算，并在资 作为投资的 单 反映。4投资益 金融企业 投资取的 、 、 息fi投资入。投资益应单 进行核算。投资益在部入中所 比不大的金融企业，其投资益应在 业 单 反映。 投资为主 业务的金融企业，其投资益应在损益 中currency1在业入 ，并单列反映。、信托业务核算规 l信托存款业务应短期、长期进行 细核算和反映。2信托 款 金融企业根据有关规 发放的 款。信托
14、 款应接 款期限分别进行 细核算。信托 款 期(含展期 ) 年 应作为 期 款管”。 期信托 款应在信托 款 下进行 细核算。信托 款 经 准可从 款 准备 。托 款 金融企业根据 户的托 发放的有 的 款。托 款 息入不作为金融企业 息入入， 入 作为其他应 款 托 款未 出之前，在托存款户核算，其应 的 息应作为 息出人。托 款业务的入为 入。、业务核算规 l业务分为自 业务、 ”业务和其他业务 。自 业务 金融企业作为自 经人为 取 的 益 在市场进行的 行为 ”业务 金融企业作为 ”经人， 户托，在市场 户发行、 、 的行为 其他业务 金融企业经 准在国 可的范进行的除自 和 ”业务
15、的 业务有关的经济行为。2自 、 ”和其他业务应根据会计事 分别设置会计 进行核算。 ”业务的有，除 保管的， 律入统 核算。保管业务，金融企业根据实际 可设置 核算。3、自 业务的核算。自 业务可 实际 核算，也可 面面核算。（1）实际 核算。金融企业经 的应 和应计 息，应分别 进行核算。 中含有 布发放的应 ，应作为其他应款 ，从 入的入 中除，自 存( )的 格为实际 的款应 息 的和 期 息的，其会计 ” 的 ”相同 期 次 息的，应 的 ”作为入 ”。出的实际 ， 加权 计算，公式如下：的加权 单 =(期结存实际 十 期 进实际 ),(期结存 面十 期 进 面) 期出 的实际 =
16、期出 面 加权单 (2) 面核算。 进的 面入，应同时设置自 存面和自 存 ” 个会计 ，分别核算的 面和实际 入 面的” 部分。 出，除 面结转 ， 要 期结转的”部分。计算公式如下：的” =(期”十 期 进的”),(期的 面十 期 进的 面)期出 应分担的”= 期出 面 ” ，金融企业任选 。 核算 经 不 意更，如有更应在财务 书中 细 ，并分析其 会计核算结果的影响。、贴现规 转入自 存 时，其入格 面或转当日的 市场格 。自 存的入则 的”人。4 ”业务的核算。”业务其 类分为 ”发行业务、 ” 业务、 ” 业务和 保管业务。”业务除 保管， 应入 核算。在资 中的资 和 应分别设置
17、相应的会计 进行反映。发行 金融企业接 户托， 户发行有的业务。根据金融企业 户 的发 式，分别照不同的发 式进行核算。其人据为： 入 发行期开。不同时具备 个 的，应在备 ，不 人。(1) 式。金融企业 户发 的有，应在资类和类 中同时 应 人，发行期结束 ，应 款 并取 入 (2) currency1 式(也 助 式)。其发行期的会计 ” 式相同。在发行期结束尚未 出的，金融企业根据合同规 ，剩 的 进， 入自 存或长期投资 (3) currency1 式。金融企业 合同 的格承 ，并 合同规 的发 格或市场格出 ，发行期结束或会计期 ， 承 结转发 ，计算 发行的”入。” 金融企业接 户
18、托 其发行的 期进行 的业务。 的 入应严格会计核算 人。” 金融企业 ” 户进行的 业务应如实反映， ” 入和 ”出应分别进行核算。 ” 的 入应作为当期的入。保管 金融企业 ”保管的有，不论 保管或免 保管的 式， 统 入保管或分别打currency1保管的 式， 不入 核算，金融企业可设置单式进行 。5. 其他业务的核算。(1) 入返 业务 金融企业根据 户的协议或合同规 ，金融企业先 入 户的，在协议的期限 期 ， 协议规 的出给 户， 取 入 出的”入。出currency1 业务 金融企业根据 户的协议或合同规 ，金融企业先向 户出，在协议的期限 期 ， 协议规 的 入从 户 cur
19、rency1，金融企业 出 入的”出， 资金的 。入返 的”入应作为其他 业入 ” 出currency1 的”出应列入当期， 入其他 业出 。入返 出currency1 应单 核算。(2)贴现 金融企业 户 不 市的进行贴现，应根据市和市场贴现贴现。贴现的应区别 其他业务的核算，并单 反映，如金融企业 贴现的准备出 时，应从贴现 中转自 存或短期投资fi 。(3)金融企业为 户进行 过户fi签 ，所 的 入应作为 业入，入当期损益。、“业务核算规 1融资“业务 金融企业 融资的 式为其他企业 设备，并所 设备“给企业，取“金 补偿其 设备的 、融资 息、经 、税款和 。金融企业的融资“业务，可
20、 进行核算，也可净 进行核算。企业可任选 ，核算 应保 相 稳 ，不 意改。 净 的企业，不应设置未实现“益 。2经 “业务。经 “ 的资应区别 自 的固 资，单 进行核算。“ 固 资旧 、修” 应比照自 的固 资旧、修”的会计 ”。经 “ 固 资的旧应单 核算。经 “资的修” 在 业 中设置 细 核算。3“入 经 “业务 的 业入，currency1融资“业务的融资 息入、入fi 经 “的“金入 转“业务的“金 “出的“金” 入。“入应单 核算。融资“、经 “、转“fi业务的“益应进行 细核算。六、投资 金核算规 同投资 金必须单 建核算，必须配备 职会计入员。投资 金管”分为 的投资 金管
21、”和兼管的投资 金管”，其发行 益所 的投资 金，应作为所有者权益核算。七、 金融企业”金融业务 发生的，应分别进行会计核算， 入都应入核算，坚 线的核算则。不 入直接 作出，有 规 的也应先入， 分别有关规 提取 。八、有汇业务的金融企业，可 汇分制的核算 ，也可 汇统制的核算。 汇分制的金融企业应设置汇 或 。各 货之间的 及务间的 fl 通过汇 或 。汇 或汇 的格式应 式，同时 金 、汇 和合的人民金 。 汇统制核算的金融企业，发生业务，应有关金 合为人民 ，并 金 和合 。所有户金 的增加， 律国 汇牌合为人民。会计期 ，金融企业应户的 照期 国 汇牌合为人民，作为户的期 人民 。调
22、 的各户的人民 面 的” 。作为汇 损益，列作当期损益。金 合人民 时，可 汇 ，业务发生时国 汇牌(则中间，下同)作为合 也可 固 汇 ，业务发生当期期的国 牌作为合 。九、或有资、或有应在 核算。 业务 的要或尚未 的有，金融企业也应在设置 进行 ，企业可视 进行复式或单式 。第 银行业会计 及 、会计 号 号 会计 号 号 会计 、资类 37 242 金融 公司 入1 101 现金 38 243 应解汇款2 102 银行存款 39 244 汇出汇款3 103 贵金 40 251 保金4 111 存放中央银行款 41 252 5 112 存放同业款 42 261 应 息6 113 存放 行
23、款 43 262 其他应 款7 121 放同业 44 263 应 工资8 122 放金融 公司 45 264 应 福 9 123 短期 款 46 265 应交税金10 124 中长期 款 47 266 应 11 125 款 48 267 预提 12 126 贴现 49 271 长期 款13 127 期 款 50 272 发行14 129 款 准备 51 273 长期应 款15 131 进出口汇 52 281 汇 16 132 应 息 、所有者权益类17 138 fi准备 53 301 实资 18 139 其他应款 54 302 资 公 19 141 短期投资 55 303 盈 公 20 142
24、 长期投资 56 311 年 21 151 固 资 57 312 分配22 152 累计旧 、损益类23 153 固 资清” 58 501 息入24 154 在建工程 59 502 金融企业往来入25 161 形资 60 511 入26 162 递延资 61 512 其他 业入27 163 待 ”财损 62 513 汇 益、类 63 514 投资益28 201 期存款 64 515 业入29 205 期存款 65 521 息出30 211 期储蓄存款 66 522 金融企业往来去31 215 期储蓄存款 67 531 出32 221 财政 存款 68 532 业 33 231 向中央银行 款
25、69 533 业税金及附加34 232 同业存放款 70 534 其他 业去35 233 行存放款 71 535 汇 损36 241 同业 入 72 536 业出、会计 第101号 现金1 核算银行的存现金。银行部各部门 转 的备 金，通过其他应款 核算，或单 设置备 金 核算。2银行 现金， ， 有关 出现金， 有关 ， 。3银行应设置现金日 ，由出人员根据 款，照业务的发生 。 日了，应计算日的现金入合计 、现金出合计 和结 ，并结 实际存 核 ，做 款相 。第102号 银行存款l 核算银行行政部门 公 fi财务开的存款。2银行款 存入开户行户， ， 现金fi有关 提取和出存款时， 现金f
26、i有关 ， 。3 应接开户行设置银行存款日 ，由出人员根据 款，照业务的发生 。 日了应结出 。银行存款日 应 期 银行 单核。期 面结 银行 单 之间如有” ，必须 进行 ”，并应期 制银行存款 调节 ，调节相 。第103号 1 核算金融企业 入的黄金、白银fi贵金。2 应贵金的 类设置 细。第111号 存放中央银行款 1 核算银行存入中央银行的各 存款，如业务资金的存入、调拨、提取或解缴现金、同城往来资金结算、规 缴存的财政 存款和 存款。2 应接存中央银行存款、存中央银行财政 存款、存中央银行 存款fi设置 细 。第112号 存放同业款 1 核算银行之间日 结算往来款 存入其他银行的各
27、存款。2 应往来单设置 细。第113号 存放 行款 1 核算银行日 签发、 ” 行划拨款 存放 行的各 往来款 。签发 行往来 或 ” 行往来 时， 。期 ， 行存放款 应接 的金 转。 大 行存放款 的， ，应计算应 息。2 应接往来单设置 细。第121号 放同业款 1. 核算银行 给其他银行的短期资金。2 应接 的银行进行 细核算。第122号 放金融 公司1 核算银行 给其他 银行金融 公司的短期资金。2 应接 的金融 公司进行 细核算。第123号 短期 款核算银行发放的期限在1年 的各 短期 款。2 应接 款类别和 款单进行 细核算。第124号 中长期 款l 核算银行发放的期限在1年(含
28、1年期) 的各 中长期 款。银行发放的中长期 款， 期应计算应的 款 息，计入应 息 。如发生 款期，经 准 ，应自 转入 期 款 。2 应接 款类别和 款单进行 细核算。第125号 款l 核算银行进行 款业务 出的款 。2 户设置 细。第126号 贴 现l 核算银行 的贴现 工商企业提出的远期 据(currency1商业承 汇 和银行承汇 ) 贴现。 中央银行进行 贴现的 据，应自 转。2 应接 款类别和 款单进行 细核算。第127号 期 款l 核算银行发放的 款人 款 期(含展期 ) 年不 期 的 款 或贴现业务 汇 承 人不 期 的承 汇 款fi。合 款 核 的 期 款，经 准 ， 款
29、金应自 款 准备户中 应 息应自fi准备 期3年 的 款不 计算应未 息。2 应接 款类别和 款单进行 细核算。第129号 款 准备l 核算银行规 款 的 比提取的 准备。 款和 放资金fi不提取 准备。2 提取 款 准备， 业 ， ” 提取 款 准备时，如补提 准备， 业 ， 如 准备， ， 业 。发生 款 损时， ， 短期 款或中长期 款 。认并转的 款 ， 年 currency1来的，应currency1的金 ， 短期 款或中长期 款 ， 同时， 有关 ， 短期 款或中长期 款 。3 年 为结 的 款 准备。第131号 进出口汇l 核算银行接 国银行开来信 下的出口跟单汇 经 行议 单的
30、款 ，或 行开出信 国议 行的议 通知经 行偿 款 所垫 的款 。2 户及进出口汇设置 细。第132号 应 息1 核算银行 工业、流通fi其他企业发放 款当期应取 未 的 息。 期3年的 款不 计算应 息。2当期计算应 息时， ， 息入 currency1款 时， 期存款 ， 。3. 经认为fi的应 息，fi准备， fi准备 ， 。认并转的fi损，如果 currency1， ， fi准备 同时，有关 ， 。4 应接不同的 款企业设置 细。第138号 fi准备1. 核算银行 应 息fi应款 可 发生 currency1的fi帐 规 提取的准备。2提取fi准备， 业 ， 。fi准备， ， 业 。发
31、生fi损时， ， 应 息 。认并转的fi帐损， currency1的，应currency1的金 ， 应 息 ， 同时， 有关 ， 应 息 。如currency1的fi帐损金 面金 之和大 当期应提取 ，其” 应fi准备， ， 业 。3 年未 为经提取的环准备。第139号 其他应款1 核算银行应、 其他单或个人的款 ，currency1各 应的赔款、罚金，规 垫的职工”旅 ，存出保金，应、 级单和所单的款 及其他应、的款 fi。2银行发生其他应、 款 时， ， 有关 currency1各 款 时， 有关 ， 。3 款 类别和单、个人设置 细帐。第141号 短期投资l 核算银行 入的各 够现、 有
32、时间不 过1年的有fi。2银行 入的各 ，照实际 的款， ， 有关 。银行 发放的 息， 有关 ， 投资益、其他应款 。银行出 ，照实际 的金 ， 有关 ，照实际 ， 。 期currency1 息， 有关 ， (面金 )和投资益(应计 息) 。3 应接短期投资 类设置 细。第142号 长期投资1 核算银行不准备在l年现的投资，如国、国 建设和金融fi。2投资应接投资时实际 的款 。3 设置 下 个 细 ：投资 应计 息。4投资：银行进行投资时，实际 的款(currency1 面金 和 的交fi)， (投资)， 有关 。实际 的款中含有 息的，应 部分 息， (应计 息)，实际的款扣除应计 息
33、的” ， (投资)，实际 的款， 有关 。应计的 息，应区别 ”：面 入的，应应计的当期 息， (应计 息)， 投资益 旨。银行 或 入的，其 或应当在存 期间分期。 入的，当期应计的 息， (应计 息)，当期应分的实际 的款中 部分， (投资)，其” ， 投资益 入的，当期应计 息， (应计 息)，当期应分的实际 款中的部分， (投资)，接应计 息 分的合计 ， 投资益 。 期currency1 息， 息合计， 有关 ， 金部分， (投资)。计 息部分， (应计 息)，未计 息部分， 投资益 。5 应接 类进行 细核算。第151号 固 资核算银行所有自 的固 资的。银行应根据规 的固 资标准
34、，结合 企业的具体 ，制订固 资 ，作为核算据。银行的固 资应区分为经 固 资和 经 固 资，并根据管”需要选择适合企业的固 资分类标准，进行固 资的核算。2银行的固 资应当照下列规 ， 其， 人。(1) 入的固 资，实际 的 或 出单的面(扣除安装 )、currency1装、 和安装 fi 。(2)自行建造的固 资，建造过程中实际发生的部出 。(3)其他单投资转入的固 资，投出单的面 ，评估认的作为固资净 如认的大 投出固 资的， 认的 。(4)融资“入的固 资，“协议 的设备款、 输 、途中保 、安装调试、 和 息fi出 。(5)在有固 资 础进行改建、扩建的，有固 资，去改建、扩建过程中发生的入，加由 改建、扩建 增加的出 。(6)接 捐赠的固 资，照同类资的市场格，或根据所提供的有关据 。接固 资时发生的各 ，应当计入固 资。(7)盘盈的固 资，置完 。银行为取固 资 发生的 款 息出和有关 ，在固 资尚未交 或拔
