1、 本科毕业论文 （ 20 届） 企业环境成本核算研究综述 所在学院 专业班级 环境科学 学生姓名 学号 指导教师 职称 完成日期 年 月 本科毕业论文 目录 目录 目录 .2-I 企业环境成本核算研究综述 . I Review of corporate environmental cost accounting . II 引言 . 1 1 环境成本的定义、特征及分类 . 2 1.1 环境成本定义 . 2 1.2 环境成本特征 . 3 1.3 环境成本核算的基础理论 . 3 1.3.1 可持续发展理论 . 3 1.3.2 总成本理论 . 4 1.3.3 外部性和边际机会成本理论 . 4 1.3.
2、4 基于 SEEA 核算体系的环境成本计量理论 . 4 1.4 环境成本的分类 . 5 2 企业环境成本核算的对象及意义 . 8 2.1 环境成本核算的对象 . 8 2.1.1 根据成本动因确定环境成本计算对象 . 8 2.1.2 根据环境成本发生的地点确定环境成本计算对象 . 8 2.1.3 根据环境成本的责任主体确定环境成本计算对象 . 8 2.2 企业环境成本核算的意义 . 9 2.2.1 向外部信息使用者提供决策有用的信息 . 9 2.2.2 向企业内部提供环境成本管理的有用信息 . 9 3 国内外环境成本核算研究概况 .11 3.1 国外环境成本核算研究 .11 3.2 国内环境成本
3、核算研究 .11 3.2.1 环境污染和生态破环经济损失 .11 3.2.2 绿色 GDP 核算研究 . 12 4 环境成本的主要核算方法 . 14 4.1 环境成本核算 生命周期成本法 . 14 4.1.1 基于 LCC 的环境成本分析 . 15 4.1.2 生命周期成本法应用总结 . 15 4.2 环境成本核算 作业成本法 . 16 4.3 环境成本核算 完全成本法 . 16 4.3.1 实施完全成本法应遵循的原则 . 17 本科毕业论文 目录 4.3.2 完全成本法的计算框架 . 17 4.3.3 完全成本法应用总结 . 18 4.4 环境成本核算 治理污染物成本核算方法 . 18 4.
4、4.1 治理污染物的现行会计处理方法 . 19 4.4.2 治理污染物成本核算方法的设 想 。 . 19 4.5 环境成本核算 环境质量成本法 . 22 4.6 环境成本核算 环境资源成本核算方法 . 22 4.6.1 环境资源成本 . 22 4.6.2 环境资源成本的确认 . 22 4.6.3 环境资源成本的计量 . 22 5 对于我国环境成本核算的缺陷及若干意见 . 24 5.1 我国企业环境成本核算的缺陷 . 24 5.2 对于企业环境成本核算的若干意见 . 25 6 结论 . 27 参考文献 . 28 致谢 . 错误 !未定义书签。 本科毕业论文 中文摘要 I 企业环境成本核算研究综述
5、 摘要 和 消费一样，企业的生产同样存在着负外部性，其造成的损失有时是十分惊人的。要有一个可持续发展的经济，就必须减少甚至消除这种损失。 在可持续发展思想的指导下 ， 企业越来越有必要在各种管理决策中考虑环境因素 ， 借此来改善企业的环境形象 。 笔者在总结国内外环境成本核算研究进展的基础上，对企业环境成本核算的内容和对象做了概述， 分析了环境成本核算的理论基础，总结了环境成本分类、环境成本核算方法等研究的进展， 指出和分析了目前环境成本核算研究中存在的主要问题， 并在评价的基础上提出未来该领域的主要发展方向。 关键词 企业、环境成本 、核算对象、核算方法 本科毕业论文 英文摘要 II Rev
6、iew of corporate environmental cost accounting Abstract Like the consumption, the production of enterprise also exists a negative externality, its loss is sometimes very striking. Have a sustainable economy, we must reduce or even eliminate this loss.Under the guidance of the sustainable development
7、, it becomes more and more necessary for companies to consider environmental cost in various management decisions. The author summarizes research progress on environmental cost accounting and abroad, based on the content of corporate environmental cost accounting and objects were outlined to analyze
8、 the theoretical basis of environmental cost accounting, summarizes the classification of environmental costs, environmental cost accounting methods, environmental cost accounting System development and progress of the study and evaluation made on the basis of the future direction of the major devel
9、opments in the field. And that environmental cost accounting and analysis of the current study, the main problem. Key words Enterprise; Environmental costs; Accounting object; Accounting methods 本科毕业论文 引言 1 引言 环境是一种资源 ,这一观点已被越来越多的学者和关注环境问题的人们所认同。既然环境是资源 ,那么它就应该是有价值的 ,就象对土地资源、矿产资源的利用那样 ,对环境的利用也应该是有偿的
10、。然而 ,自人类开始有目的地进行生产以来 ,环境资源一直是被无偿利用的 ,以致环境资源遭到过度利用 ,导致了目前生态环境的不断恶化。 虽然现阶段各国都先后颁布了环境保护法规 ,采取了许多防止环境污染的措施 ,如实施污染物排放标准、排污收费制定、买卖许可证制度等 ,但这些仍然没有真正反映出环境的资源价值。尤其是一些发达国家采取向发展中国家转移污染的策略 ,虽然使发达国家的环境状况有所改善 ,但从全球范围来看 ,环境资源被无偿利用的状态并未得到根本改变 ,生态环境的恶化仍在进一步发展中。 资源的价值在产品上的反映就是使产品的成本增加 ,即产品成本包含了它所利用的资源的价值。从经济学的观点看 ,既然
11、生产产品要消耗环境资源 ,那么在计算产品成本时理所当然要计入环境成 本。比如 ,铁矿的开采必然会破坏矿区的植被和生态环境 ,污染水源等 ,其结果是环境资源被利用 ,然而人们在计算铁矿石的成本时并没有将环境成本计算在内 ,这是很不合理的。 近年来 , 环境保护问题引起了全社会的高度重视 , 要求企业减少对环境的污染 , 降低影响环境的物质能源消耗 , 建立并实施环境成本制度的呼声越来越高。当前 , 国际标准化组织颁布了 ISO14000 系列环境管理体系标准 , 欧美一些发达国家的企业已开始公布一些环境成本的信息报告 , 国际贸易也出现了“绿色贸易壁垒”的端倪 , 使得企业建立环境成本制度的紧迫
12、性越来越 强烈。本文结合当今欧美、日本等一些发达国家企业的环境成本应用情况 , 通过对国内一些企业的调查研究 , 着重从实践的角度对我国建立环境成本核算制度、环境成本在企业环境管理中的应用等方面作了探讨。 现在粗放式的经济发展模式已被摈弃，采用集约式发展模式已成为共识，环境友好型 、 资源节约型社会已成为人们的奋斗目标 。 在社会向 “ 两型 ” 社会的转型中，实现企业经济利益和社会生态环境利益的有机结合已成为一个亟待解决的问题 。 将环境成本纳入企业会计体系或许是解决这个棘手问题的一把钥匙 。 目前我国企业环境成本核算存在的主要问题有：（ 1）缺乏必要的法律和法规依据，很少单独核算环境成本，
13、不能获得环境成本的相关信息；（ 2）没有专门的环境会计准则，环境成本费用与企业各项成本费用混合在一起，缺乏合理的确认原则和计量方法；（ 3）环境成本核算体系不完善，不能揭示企业由于存在环境风险而形成的环境负债和环境成本 。 传统的成本核算系统已经不适应环境成本的要求，建立科学合理的环境成本核算系统已成必然 。 本科毕业论文 环境成本定义、特征及分类 2 1 环境成本的定义、特征及分类 1.1 环境成本定义 联合国国际会计和报告标准政府间专家组（ ISAR）于 1998年 2月召开的第 15次会议讨论并通过的环境成本和负债的 会计与财务报告，是国际上第一份关于环境会计和报告的系统而完整的指南。它
14、提出环境成本是指依照对环境负责的原则，为管理企业的活动对环境造成的影响而采取的或被要求采取的措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求付出的其他成本。 美国环境保护局（ EPA）从 1992年开始对内部环境会计开始研究， 1995年发表了作为经营管理手法的环境会计入门：基本概念和用语，虽未对环境成本作出统一定义，但从内部环境会计的观点对环境成本进行了分类，包括传统成本、潜在成本、或有成本和企业形象与对外关系成本。 日本环境部于 2002 年 3月发布了环境会计指南 2002年版，给出了环境保全成本的定义：指用于防止、控制或者避免环境负荷的产生，消除环境影响，对引起的环境危害进行补救或是有助于以上
15、工作得以进行的投资和费用，以货币单位计量。环境保全成本按照环境成本发生的领域分为：经营区域内成本、上下游成本、管理活动成本、研究开发成本、社会活动成本、环境损伤应对成本和其他成本。 加拿大特许会计师协会（ CICA）于 1993年对环境损失成本作了两大基本分类，即环境决策成本与环境损失成本。前者是指与企业进行环境保护决策相关的成本，而后者则因企业造成的环境污 染而被受害者或第三方要求予以赔偿、恢复等所支付的成本费用。 德国于 1995年开始执行欧共体颁布的“环境管理与审计体系（ EMAS）”，引入环境成本核算，环境成本在其流转过程中按照投入产出关系被分为四种类型：事后的环境保全成本、事前的环境
16、保全预防成本、残余物发生成本和不含环境费用的产品成本 。 由上可见目前关于环境成本的认识尚未统一，不过一些权威机构的看法日益成为学界的主流思想。对于企业来说，由于行业性质、经营情况和核算目的不同，特别是尚未有统一的环境会计准则出台，所以应该允许其在环境成本的定义和分类上保留一定的 自主权，只要能够更准确、恰当地反映企业经济活动的环境影响即可。 关于环境成本，许多学者也对其概念进行了研讨。 Vaughn 1 认为，从经济角度看，环境成本是指被经济过程所使用的环境货物与环境服务的价值；从环境角度看，它是指同经济活动造成的自然资产实际或潜在恶化有关的成本。 传统的国民经济核算体系 ( SNA)将环境
17、成本定义为“防护性”费用 , 即各部门在生产或提供劳务本科毕业论文 环境成本定义、特征及分类 3 的过程中为防止或消除其对环境造成的不利影响而付出的费用 ; 环境和经济综合核算体系 ( SEEA) 认为环境成本应包括两部分 : 一部分是生产者或消 费者实际支付的环保费用 , 一部分是生产者或消费者因资源耗减和环境降级的虚拟环境成本造成的不利影响而付出的费用 ; 联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组在环境会计和财务报告的立场公告中对环境成本做出了较为全面的定义 :环境成本是指本着对环境负责的原则 , 为管理企业活动对环境造成的影响而被要求采取的措施成本 , 以及因企业执行环境目标和要求所付出
18、的其他成本。 2 1.2 环境成本特征 环境成本的特点可概括为 : 不定性。 3 环境支出往往具有突发性或一次性 , 如违反环境法规受到的罚款支出、环保设施的投资支出等 ; 连续性。产品的环境成本包括在产品开发、生产、销售直至淘汰整个产品生命过程中 , 因此要对产品整个生命周期内的成本进行核算 ; 潜在性。企业当期生产经营活动对环境资源的耗减、生态降级或环境污染可能并不明显 , 但这并不表明企业不负担任何环境成本 , 即或有成本的存在 ; 增长性。主观上作为主要污染者的企业对自然资源的耗减、环境污染承担的责任日益加大 , 因而环境支出也日益增加 ; 客观上随着政府环境立法对企业约束力的增强 ,
19、 公众对环境质量的要求标准越来越高 , 使得企业的环境支出费用呈现不断上升的趋势。 1.3 环境成本核算的基 础理论 随着科学技术的进步与人类需求的不断增长，尤其是工业革命之后，生产力急剧提高给全球带来了资源需求的膨胀和环境污染的扩大。为此，因需求的导向致使各学科把研究的注意力集中在环境经济的核算上。为了系统地、综合地核算环境成本，首先应根据环境成本的特点，研究其核算理论，以便指导环境成本的核算。总结前人的研究成果 4-5 ，环境成本的核算主要建立在如下理论基础之上。 1.3.1 可持续发展理论 可持续发展的概念是在环境问题危及到人类的生存和发展，传统的发展模式严重制约经济发展和社会进步的背景
20、下产生的，是人们对传统发展观的 反思和创新。 1987 年以挪威首相布伦特兰为首的世界环境与发展委员会，在我们共同的未来报告中提出了可持续发展的定义，它是指既满足当前需要，又不对子孙后代满足其需要的能力构成危害的发展。它不是一种单纯的经济增长过程，而是“经济 -社会 -生态”三维复合的协调发展，是一种全面的社会进步和社会变革过程。可持续发展的观念认为，经济发展必须与环境协调，生态环境是社会经济运行的基础条件，资源和环境变化对经济的影响必须反映在经济运行的价值核算体系中。“经济活动的环境成本是在环境的自净能力被超过时出现的，超过了那一点，成本 就不可避免了，它们必须得到偿还。”同时，可持续发展不
21、仅仅注重发展本科毕业论文 环境成本定义、特征及分类 4 的状态和目标，而更注重发展趋势的持久力和耐力，强调发展潜力的培养和发展的可持续性。这些基本要义对于指导环境成本的核算具有重要意义。 1.3.2 总成本理论 总成本理论是从自然资源在人类活动作用下的整个环境系统、物质系统的循环过程进行研究，定义成本的特性、范围和内容的一种成本理论。它研究人类赖以生存的自然界、人类劳动的耗费，而且更侧重于环境资源的成本计量问题，使人们从更广阔的空间和时间上考虑成本的因素和计量方法，以便合理计量环境资源的耗费，解决产品成本真实性 问题。从总成本的理论来看，产品成本的构成应当是环境费用、物化劳动和活劳动的总和。用
22、公式表示为： Y=C+V+E 其中， Y 为产品总成本， C 为物质成本， V 为劳动力成本， E 为环境成本。物质成本是指产品在生产过程中的耗费物化劳动的货币表现，应按财务会计的成本核算方法进行确认、计量；劳动力成本是指生产过程中耗费活劳动的货币表现；环境成本是指产品生产过程中耗费自然资源的价值和相关生态资源价值减少的货币表现。 1.3.3 外部性和边际机会成本理论 为了能够全面刻画经济活动所带来的外部不经济性，现代边际机会成本（ MOC）基于资 源与环境经济学观点从经济角度对外部不经济（资源有所枯竭，环境退化）后果和从社会角度对经济活动后果进行抽象和度量。边际机会成本（ MOC）理论认为任
23、何一项经济活动的成本代价，不仅包括对各种生产要素的消耗，而且也应包括由于其外部不经济而对自然所造成的代价。理论上任何经济活动的单位成本应等于其边际机会成本，低于边际机会成本会刺激过度开发利用资源环境，而高于边际机会成本则会抑制合理消费。边际机会成本由三部分组成，（ 1）边际生产成本（ MPC）， MPC 是指经济活动生产过程中所直接支付的生产费用；（ 2）边际使用成本（ MUC）， MUC 是指经济活动中对资源的使用，由于今天的使用，给未来使用者由于无法再使用而造成的损失（资源耗竭）；（ 3）边际外部成本（ MEC）， MEC 则主要指由于经济活动而造成的环境生态等方面的损失（生态功能破坏、环
24、境污染）。实践中，对于不同自然资源， MPC、 MUC、 MEC 具体含义不完全相同，而且随着社会的发展，价值判断标准的变化，其各部分内涵可能随之变化，由于其各具体成本的货币指标形成受到其货币化及数据采集可能性的限制，在有关环境成本计量上，一般从具体资源的主要方面来确定。 1.3.4 基于 SEEA 核算体系的环境成 本计量理论 SNA 核算体系中包括生产资产和非生产自然资产，人造环境资产包括在生产资产中，如人造森林、新开垦的耕地等属于生产资产价值的一部分。人造资产凝结着人类劳动，历来作为国民经济核算的内容。非生产自然资产是自然界赐予的资产，如矿产、水等资源，虽然在 SNA 核算体系中包括有非
25、本科毕业论文 环境成本定义、特征及分类 5 生产自然资产，但计算国内生产净值时并不考虑，并且 SNA 核算体系没有将生态环境因素（如环境污染和生态破坏的损失等）纳入其核算体系，这些因素致使一方面是国民经济的虚假繁荣，一方面是环境资源的加速耗竭。为了调整 SNA 体系所提供的经济指标 ，设计了 SEEA 核算体系。 SEEA 核算体系与SNA 体系最大的区别是 SEEA 体系加入了生态环境因素，并通过生态环境因素调整国内生产总值，其调整为： GNP =GNP X Z P 其中， GDP 为调整后的国内生产总值， GDP 为包括环境产业的产值和防治费用中形成固定资产的那部分产值的国内生产总值， X
26、 为自然资源耗减损失， Z 为环境污染和生态环境破坏的损失， P 为防治环境污染和生态破坏的费用中，未形成固定资产的那部分纯消耗的费用。综上所述，可持续发展理论从认识上为环境成本核算提供了总体指标思想；总成本理 论和边际机会成本理论解决了环境成本的确认、计量问题，从理论上论证了环境成本核算的基本原理；而 SEEA 核算体系解决了环境成本核算的具体方法，从实务上论证了环境成本核算方法的基本内容。 1.4 环境成本的分类 企业环境成本核算是环境会计新兴的重要分支。环境成本的理论基础 6 包括：（ 1）环境经济学的成本理论：强调将环境保护成本核算纳入国民经济核算体系中，并提出了环境成本应当涵盖的污染
27、治理、预防费用等主要内容；（ 2）会计学的社会责任成本理论：将企业再生产和销售过程中给整个社会带来的损失费用也计入企业成本；（ 3）环境 管理理论：将企业的环境管理作为系统考虑，对环境影响提供给与物质流平衡的流程追溯；（ 4）环境统计理论：在国民经济统计的基础上为企业环境成本核算提供具体的方法 4 。上述理论为企业环境成本核算提供了将外部环境成本内部化的理论依据。此外，物质流平衡理论、生命周期理论和生产者责任延伸理论也构成了企业环境成本核算方法的重要组成。 表 1 环境成本分类标准 Table 1 The classification of environmental costs 国家（机构） 环境成本分类 企业 环境成本分类 美国 常规运营环境成本 隐藏成本 未来可能发生的或有负债和费用 企业形象和公共关系成本 杜邦 预防污染 支付政府 降低污染 处理储存 厂区净化 其它 日本 生产过程直接降低环境负荷的成本 生产过程间接降低环境负荷的成本 富士通 直接成本 间接成本
