1、毕业论文题目营改增对电信业的影响英文题目THEIMPACT“BUSINESSTAXTOVAT”INFLUENCEONTELECOMINDUSTRY院系专业姓名班级学号指导教师二零一伍年四月摘要营业税改征增值税（以下简称营改增）是我国经济结构调整、经济形态转变的重大改革之一，也是结构性减税的重要内容。对于企业而言，营改增既是机遇，也是挑战。在改革开始阶段，电信企业会由于成本结构、经营模式等原因，进项税额较少，加之改革内容局限，因此在初期可能出现税负增加的情况。但是随着改革的深入，改革带来的好处将逐渐显现。如何适应国家税制改革的大潮，利用营改增的契机为企业创造更大利润，逐渐成为多数企业领导者和财税
2、人员关注的焦点。本文从增值税改革的角度出发，首先梳理了电信业营改增的可行性及必要性，其次通过研究营改增对电信业的影响，结合X公司来着重指出电信业营改增时所面临的问题，进而提出一系列的对策建议，以期能促进电信业自身的发展。关键词营改增；电信业；税负ABSTRACTBUSINESSTAXREFORMOFVATISONEOFTHEMAJORECONOMICRESTRUCTURINGANDTRANSFORMATIONOFECONOMICFORM,BUTALSOANIMPORTANTPARTOFTHESTRUCTURALTAXCUTSCAMPCHANGEDBYFORBUSINESSES,ISBOTHAN
3、OPPORTUNITYANDACHALLENGEINTHEBEGINNINGOFTHEREFORM,TELECOMMUNICATIONSCOMPANIESDUETOTHECOSTSTRUCTURE,BUSINESSMODELANDOTHERREASONS,THETAXAMOUNTISLESS,PLUSTHECONTENTSOFTHELIMITATIONSOFTHEREFORM,TAXINCREASESANDTHEREFORECOULDPOSSIBLYHAPPENINTHEEARLYSTAGESBUTWITHTHEDEEPENINGOFREFORM,TOBRINGTHEBENEFITSOFTHE
4、REFORMWILLGRADUALLYAPPEARHOWTOADAPTTOTHETIDEOFNATIONALTAXREFORM,THEUSEOFCAMPCHANGEDBYTHEOPPORTUNITYFORCOMPANIESTOCREATEGREATERPROFITS,BECOMETHEFOCUSOFTHEMAJORITYOFBUSINESSLEADERSANDTAXPERSONNELCONCERNEDFROMTHEPERSPECTIVEOFTHEVATREFORM,FIRSTLYREVIEWSTHEFEASIBILITYANDNECESSITYOFCHANGEBYTELECOMMUNICATI
5、ONSOPERATORS,FOLLOWEDBYTHEIMPACTOFCHANGESINTHETELECOMMUNICATIONSINDUSTRYTHROUGHRESEARCHCAMP,COMBINEDWITHXCOMPANYTOTELECOMOPERATORSSTRESSEDTHATWHENFACEDBYCHANGETHEPROBLEM,THENPUTFORWARDASERIESOFSUGGESTIONSINORDERTOBEABLETOPROMOTETHEIROWNDEVELOPMENTOFTHETELECOMMUNICATIONSINDUSTRYKEYWORDSBUSINESSTAXTOV
6、AT；TELECOMINDUSTRY；TAX目录一、营改增的理论基础1（一）营改增的含义1（二）营改增的背景1（三）营改增的意义2二、电信业营改增的必要性及可行性分析3（一）电信业概况及其特征3（二）电信业营改增的必要性分析4（三）电信业营改增的可行性分析5三、营改增对电信业的影响研究以X公司为例9（一）X公司基本概况9（二）X公司各部门在营改增工作中的分工9（三）营改增对X公司的影响10四、电信业应对营改增的建议12（一）提升公司财务管理能力12（二）提高公司税务管理能力12（三）改造财务相关外围系统13（四）合理采购管理固定资产14（五）调整市场经营管理模式14参考文献15致谢171增值税
7、的产生，对消除重复征税、扩大对外贸易、稳定国家税收以及贯彻公平税负有着极其重要的意义。为适应市场经济对税制的要求，我国于2011年在上海启动营改增试点，至2012年岁末营改增试点扩大至10个省市，全国范围内的推行则是在2013年。2014年年初，脱离了邮电通信业的邮政服务开始被纳入营改增试点，而作为巨头的电信业却未被选上。在我国，由于增值税已经开始征收，所以电信业再征收增值税就显得比较困难。伴随电信业务形式的多样化以及产业链主体的增加，如何准确界定业务范围和增值额的多寡成为当务之急。对于电信业而言，由于多以信息技术手段为基准，它纳税的环节及地点的选定都将会变得复杂起来。站在笔者的角度来看，本文
8、对电信业营改增的研究之于我国经济发展意义深远，同时，也对我国税制改革有着极大的现实意义。一、营改增的理论基础（一）营改增的含义营改增，是对服务业而言把征收营业税改为征收增值税的一种税制改革。它从制度上解决了重复征税的问题，从税制变革的角度来说，征收增值税更加合理和科学，也更符合国际上的相关惯例。继1994年分税制改革以来，营改增试点改革是我国税制改革历史上的又一次重大突破，也是结构性减税的重要举措，它对于我国经济发展方式的转变以及经济结构的调整有着极其重大的影响，意义深远流长。（二）营改增的背景作为我国现行税制结构中的两大流转税种，增值税和营业税分立并行，然而随着我国经济的快速发展，营业税和增
9、值税分立并行的局面日渐显现出疲态和极大的缺陷。首先，增值税和营业税的并行从税制的完善性角度去看，极大地破坏了增值税的抵扣链。基于增值税“中性”的特点，增值税客观上能够引导企业做大做强。但是这种优点散发的前提是增值税税基的宽泛，由于现行税制中增值税征税面的2狭窄，增值税的抵扣链被无情打断，其中性效应也会相应大打折扣。其次，重复征税也会导致增值税链条的中断。营业税是对营业额的全面征收，由于一些项目的无法抵扣，便会导致重复征税的怪象出现。对于现行增值税单位而言，由于增值税专用发票无法取得，往往会没有进项可抵扣，最终也会导致重复交税的问题，这与增值税的定义相违背。再者，从税收征管相关角度，不难看出营业
10、税和增值税的并行已然造成了税收征管的某些问题。在目前的市场经济活动中，商品和服务的捆绑销售越来越多、形式愈加复杂难测，准确划分商品和服务的难度在不断提高，这就要求了营业税和增值税的必要划分。在此同时，相关服务业还被营业税制约了发展。从产业发展和结构调整的角度，将我国大部分第三产业排除在增值税的征税范围内也不利于服务业的深层次发展。由于企业外购服务中包含的营业税无法抵扣，相对于外购服务而言企业更亲睐自行提供所需服务，这种举措会导致服务生产的内部化，极大地不利于服务业的专业化细分以及服务外包的长远发展。由于我国正处在经济转型的重要时期，我们必须把握住这次营改增税制改革的机遇，我们只有在某些关键领域
11、去的革命性的突破和进展，才能够真正促进全国范围内的营改增。从深化改革的角度来看，营改增也是一项重大的战略性部署。（三）营改增的意义营改增的试点改革，至今已然有三年了。当前的我国正处于经济结构调整、税制完善的关键时期，营改增在这方面具有极大的意义。1促进各行业均衡发展从税收负担看，由于增值税与营业税征税范围具的行业区别，同时由于二者对税制要素具体规定的不同，容易造成行业间税负的本质差别，而这种差别是违背了税制公平性原则的。营改增从某种意义上能够促进行业间的税负均衡。2有助产业分工的深化从税收制度本身看，营业税是按照交易额征税，增值税实行“抵扣法”制度，两者制度差异大。营业税由于无法抵扣上一环节的
12、进项税额，按收入全额缴纳营业税，而且还实际承担了外购固定资产价款等增值税进项税额，不利于专业化分3工的推行。经济中专业化活动越多，营业税的重复征收频率就越高，由此将影响服务业企业的固定资产投资等行为，这种问题对于外购货物和固定资产占比较大的服务业企业，如物流业和交通运输业尤为明显。实行“营改增”，由于克服了重复征税问题，优化了增值税制度，有助于改变过去多数企业将原来应该独立经营的服务业企业被迫并入制造业企业中的现象。3优化增值税制度营业税的征税范围非常广泛，与第二产业紧密结合在一起，属于上下游关系，在营改增没有实行的情况下，这些行业实行不同的货物劳务税制度。实行营业税的行业，无法纳入到增值税的
13、抵扣链条当中，增值税纳税人无法进行购入劳务的进项税额抵扣，存在着抵扣链条被人为中断和重复征税问题。因此，将交通运输业等行业纳入到“营改增”改革，有助于解决抵扣链条中断的问题。二、电信业营改增的必要性及可行性分析（一）电信业概况及其特征1电信业的发展概况电信业是指利用光电系统或者有线、无线的电磁系统，来进行语音、文字、数据、图像亦或者其他任何形式的信息传送、发射及接收的行业。在2011年的国民经济行业分类中，电信业属于I类，固定电信服务、移动电信服务和其他电信服务是主要分类。我国电信行业近年来发展迅速，20082012年，我国电信业的业务总量的增幅接近12。根据我国统计局相关资料显示，电信业的业
14、务增速近几年都远高于我国GDP的增速。然而，受各种原因的影响，我国电信业的固定资产投资却在逐年减少。2009年固定资产投资月29537亿元，较2008年增长261；2013年固定资产的投资额却仅为36138亿元，较2013年的增长幅度仅为85；2010年甚至为负增长。2电信业的特征规模经济性规模经济性是电信业的最主要的特征，一般是指电信在提供产品和服务的时4候所依赖的网络系统所具有的特性。网络运营业具备用来提供产品和服务的网络设施，构成巨大的固定成本，因此，随着通信业务量的增加，平均成本不断下降。范围经济性电信业的范围经济性指电信企业当同时生产两种产品的费用低于分别生产每种产品所需成本的总和时
15、，称为电信业存在范围经济性。电信业的产品具有较强的关联性，如市话服务、长话服务、电讯产品。因此，电信企业在生产多种产品时，会比单独生产多种产品时的成本低。（二）电信业营改增的必要性分析1有利于税收公平作为税收原则最重要的点，税收公平一直是多方的诉求点。增值税以商品在流转过程中产生的增值额作为计税依据，在一定程度上考虑了纳税人实际的获利能力，这相对于传统的营业税增值税具有相当的公平性。区别于增值税，营业税的征收计算则是以提供应税劳务的营业额为标准，劳务项目若是不进行营改增革新，对于营业税应税行业而言存在着不公平。电信业所服务的范围较广，所涉及的行业较多，由营业税改征增值税，一定程度上有利于贯彻税
16、收公平的原则。目前，电信业的关联产业都已在全国范围内纳入营改增的试点范围，而电信业却仍未纳入营改增的试点，电信业企业经营活动仍然开具营业税的发票，以至于下游很开展业务时不能实施进项税抵扣，不利于下游产业的发展。对于电信业而言，营改增不但可以完善增值税抵扣链，还能促进电信业及其相关产业的税负平衡。2有利于强化税收中性税收中性一般是指政府对征税时，尽量减少税务给纳税人所带来的额外负担。针对增值额征税的增值税，则具有税率档次少、环环相扣的特点。因而，增值税不会成为影响纳税人生产活动和资源配置的重要因素，一般意义上是具有税收中性特征的。增值税中性功能发挥的程度，很大程度取决于征税范围的大小，成正比例效
17、应。可以说，电信营改增能够极大强化税收中性，对于减少纳税人税负、提升资源配置有着极强的好处。3促进相关产业的发展升级5由于增值税的进项税额能够抵扣，所以，电信业改征增值税后，电信企业所购进的机器设备的进项税额能够予以抵扣，一定程度上减少了企业负担。这样一来，能够促进电信企业的设备换代、服务水平和质量的不断提高，很大程度上，是促进了电信业的发展。作为现代服务业发展的重要手段，营改增不仅能够解决重复征税的问题也能够达到减轻企业税负，优化现有税制结构的目的。在长远角度来看，营改增的实施对促进产业升级和细化分、推动经济发展转型有着极其重要的作用。（三）电信业营改增的可行性分析1试点营改增提供了有益经验
18、上海交通运输业和部分现代服务业自2012年1月1日起开展营改增试点工作。货物劳务税收制度自此拉开了改革的序幕。到了2012年年底，营改增试点城市增加到10余个，再到2013年8月，营改增已然推广到了全国范围。至此营改增己经试行两年，相关的政策也日益完善，财政部、国家税务总局出具相关政策文件，集中解决营改增所遇到的相关问题。再者，其他行业营改增的实施为电信业营改增提供了保障，与此同时，电信业的相关产业也都开始了营改增。一方面为电信行业营改增提供经验借鉴，另一方面扩大电信行业改征增值税后进项税额的基数，一定程度上为电信行业扫除了障碍。2西方电信行业营改增的经验许多发达国家一开始就将电信业纳入增值税
19、的征收范围，比如欧盟相关国家，电信业实施增值税不仅在很大程度上解决了相关国家的重复征税问题，对国家电信产业的发展也大有裨益。回头看看欧盟各国电信业营改增的发展旅程，不难总结出相关经验教训将纳税选择权赋予运营商欧盟决定给予小企业运营商纳税选择权，小电信运营商年营业额若低于200万欧元，即可以在开具发票时选择纳税也可以在收到款项时纳税。这将极大避免企业未收到相关款项就得纳税的无奈情况，能够充分缓解改善企业的现金流。跨境电信业务一站式管理欧盟于2012年针对跨境电信业务出台新的增值税法令，规定跨境电信服务6的纳税地点由纳税人居住地变为消费者居住地。一站式的管理好处主要有以下两方面其一可使增值税的纳税
20、环节极大简化，其二能避免各国因争夺税源所造成的恶性竞争。区别对待邮政与电信业上个世纪90年代，欧盟通过对电信和邮政的利润测评，发现邮政的利润水平远低于电信的盈利水平。又由于电信服务很多不是免税的，将二者杂合起来征税极易造成税收征管的混乱无章。因而欧盟通过区别对待邮政与电信业，从而很大程度上解决了这一大问题。3高新技术层面的大力支持作为税收征管的主体系统，现代税收征管信息系统业务涵盖面特别广。另一方面它能够兼顾对地税业务的管理。电信业涉及税务、工商、电商、互联网企业、银行等多个部门的行业，这就需要缜密严格的税收征管系统，税收征管中几乎所有的环节都被该系统所覆盖，也能够严格遵循相关法律法规来及时更
21、新，通过和外围相关软件的衔接来实现各部门协同工作的良好局面，在某种意义上解决了电信业营改增技术上的难题。三、营改增对电信业的影响研究（一）进一步压缩运营商的利润空间电信企业在展开营改增运行方式之后，因为增值税存在价税分离的现象，因此运营的利润减少了。根据机构的估算，不可以用提升价格的方式让税务的负担转移，运营商如今收入中的一成将会成为销项税，直接形成收入指标的降低。根据表1，若是使用11的税率，收入的指标就会下降98。移动公司根据11的税率做出了估算，预估这一改革措施将会使得主导营业业务的利润降低至少9。如果增值税中的有效税率达到了611，三大运营单位中国移动、中国电信、中国联通在税前的利润影
22、响方面有较大的差异。应该说，电信公司受到的影响是最严重的；移动公司相对来说有更多的利润规模，因此税前利润的影响比较小；联通也许影响还会是正面的。比如，若是增值税的有效税率控制在89，7电信公司税前的利润就会降低512，移动公司税前的利润只会降低1左右，但联通公司的利润甚至会上涨5一14。表1营增改对运营商2013年税前利润的影响测试有效增值税税率（）11109876中国移动应缴增值税（百万元）317872889726008231182022817338与当前征收营业税相比，增加的税金（百万元）760747171828106239526841对2013年税前利润的影响（）531124中国电信应缴
23、增值税（百万元）189181719915479137591203910319与当前征收营业税相比，增加的税金（百万元）62964576285611365842303对2013年税前利润的影响（）2619125210中国联通应缴增值税（百万元）136831243911195995187077463与当前征收营业税相比，增加的税金（百万元）1775531713195732004444对2013年税前利润的影响（）1345142332（二）可抵扣项目少将明显增加税负在运营商的成本结构中，可以抵扣的项目很少，能够获得增值税专用发票的项目更少，因此在实施了营改增计划之后运营商承担了更多的税务负担。在运营
24、商的基础成本结构中，固定与人工的成本比较多。因为前期有了大量人力、物力资源的投资，固定的成本里面比例较高的是折旧摊销的费用，因为存储资产不能抵扣进项税，因此这项成本根本不能形成进项税；人工成本中，不仅有企业正式员工的劳务薪水，还有部分项目外包到了其它企业，也需要支付酬劳，因为劳务外包并未纳入营改增的试点范围，因此难以产生进项税。在销售的费用里面，许多合作方都只是小规模的纳税人，能够获取专用增值税发票的极少，可以抵扣的进项税更低。这些都是造成运营成本可抵扣项目比例低的原因，还会导致税务基8础高，进一步增加企业的税务负担。（三）投资对企业税负将会明显增长根据当前的增值税所规定的，企业采买的固定资产
25、，如果在政策允许从销项税额中抵扣的项目之内，就能够根据有效凭证进行抵扣。比如，移动公司，在大规模的建设了4G技术之后，最近几年的资本输出都很高，在试点营改增以后，公司依然会投入许多的资产到这项技术中，因此会形成许多的进项税抵扣，让公司的税费负担减轻了不少。然而，公司一旦完整建立了4G技术，投资活动终止，开始展开收益，那么公司就会形成许多的销项税费，难以找到相应的进项税来抵扣，企业的税费负担又会增加许多。营改增后，以前期间购入的固定资产的折旧不允许计算抵扣进项税，但是当期新购入的传输网设备、支撑网设备、无线及接入设备等不含软件、动力空调设备非房屋的配套设备、工程物资转入或直发计入在建工程形成动产
26、的材料和设备等的进项税额可以抵扣,，而房屋及建筑物和其他设备的进项税额仍然不能抵扣，税率为17。这样，新购入设备可以抵扣17的进项税，设备价值将降低145这里只考虑设备初始购置价值，不考虑后续支出。以此，在设备使用期内折旧额也会减少相同比例。资本输出如果很高，企业当期的增值税抵扣项目就会增加，可以帮助企业减轻近期的税费负担。然而，大规模投资计划终止以后，抵扣的项目就会大幅度减少，折旧成本也会开始上升，企业税费负担会增加许多。（四）现有的销售模式也会增加税负税改前，征收营业税以运营商应税营业收入为计税依据。营改增后，税金由原来的价内税转变为价外税，以不含税营业收入为计税依据。增值税具有转嫁性，产
27、品周转环节税通过价格转嫁至消费者，但基于通信收费关乎民生的特点及当前通信行业的激烈竞争形势，政府定价部门与运营商几乎不可能上调通信收费标准。营改增计划的实施让公司在税务管理上承担了许多的压力，比起之前的营业税，增值税的管理更加严密，监管也十分严格，增值税在税费计算、政策扶持与发票管理上都十分复杂，因此公司在税务管理方面需要投入更多的成本。此外，企业9难以在短时间内适应新的申报表与防伪税控系统的使用。所以，营改增实施以后企业的会计处理与经营管理等方面都会受到负面的影响。四、营改增对电信业的影响研究以X公司为例（一）X公司基本概况作为某省移动通信公司的分公司，X公司是非独立法人机构。在营业税体制下
28、，每月向当地地税局缴纳营业税及附加，年末由省公司集中缴纳企业所得税。省公司集中进行财务核算，财务报表也不会单独对外提供，对于X公司而言，其财务报表的作用就是进行财务报表分析来获取企业发展动向。营改增将影响公司的收入利润率水平，如何将营改增对收入利润率的不利影响降到最低，最终由X公司采取的各项具体措施决定。作为集团的最基层，X公司是集团具体方案的执行机构，X公司的执行力水平将影响营改增在整个移动集团公司的试点成败。（二）X公司各部门在营改增工作中的分工营改增工作不仅仅是税种的转换，也不仅仅是财务部门的工作，而是影响到公司的方方面面的重大改革，需要各个部门、各个专业线条行动起来，统筹协调、相互配合
29、、采取有效的应对措施。财务部门作为牵头部门，负责宣传并督促落实省公司下发的工作安排，并负责解释业务部门对营改增的疑问，组织相关业务技能培训。同时每月汇总各业务部门营改增准备工作情况及遇到的问题，定期向省公司汇报并寻求解决方案。作为市场工作的核心部门，市场、客户和数据的作用异常显著，其主要职责包括完成分公司营改增资费套餐影响测算调查，按使用量、设计量等维度分别进行分测算，评估不同方式产生的效益影响补充梳理整理附加资费信息，并进行部分附加资费的业务拆分。业务部门通过配合省公司来完成系统第一阶段的改造。第一阶段改造内容是针对国税部门对电信业政策明确前，对政策相关性弱或政策较为明确的系统相关改造工作。
30、网络部准确划分资本性支出和成本费用支出、杜绝资本性开支挤占分公司成本费用支出。调查清理分公司电费开户情况，填写分公司电费开户情况调查表，10有效评估电费增值税抵扣等问题。财务部采购物流中心梳理供应商信息，对存量合同，与供应商沟通协调，要求供应商自8月1日起提供增值税专用发票。新签合同，对于属于增值税应税范围的业务，要求各供应商自8月1日起在新签订的合同中明确增值税管理要求等相关条款。（三）营改增对X公司的影响1对财务管理的影响营改增对财务管理各项工作的影响都非常大，具体表现如下会计核算方面通过税价分离的手段分别核算各项指标，由于当前的会计科目与报表内容的不完整性，使其不能完全满足增值税计算的相
31、关要求。增加会计核算科目、精细化报销流程设置、增补会计报表内容等是X公司营改增前会计核算方面必须作好的准备工作。预算考核和经营分析方面由于取数口径的变化，我们需要通过税价分离的手段来对各项收入、成本以及费用开支进行核算。在过渡期对比较数据需做同口径调整分析。因为营改增后会对视同销售行为进行严格的区分和核算，而大多数市场营销方案涉及到视同销售。营业税制下因无需核算视同销售，所以无相关系统支撑取数，影响到对市场预算的测算和分析都比较粗放不够精细。营改增后相关的计费系统将进行优化，将对各项营销方案进行细化取数，从而为预算管控和财务分析提供更翔实的可靠数据。内控管理方面对于企业内部控制而言，新的要求不
32、断被提及，增值税以票控税的特征和其独有的征管模式使其要求更高，这也要求了企业必须要全面梳理各项流程、不断完善风控机制。特别是对发票管理方面的管控措施变化较大，营业税制下不涉及到发票管理，所以对发票的管理相对粗放。增值税制下国家税务机关对增值税发票有专门的管理条例，公司发票内控制度必须以此为基础进行制定。2对税务管理的影响营改增对分公司税务管理提出了全新的要求，过去营业税制下，分公司税务管理工作相对简单，增值税制下拓宽了分公司税收筹划空间。由于增值税以票控11税、在某种程度上被视为销售，因而增值税的发票在管理上更加严格。相对于营业税发票而言，需要更多的资源和制度才能更好的对增值税发票进行管理。营
33、改增后由于税务管理程序的更加繁琐、抵扣过程漫长、认证手续繁多等固有因素的存在，增值税的申报也变得更加复杂。庞大的工作量也让税务工作人员的工作量急剧增加。可以说，在增值税的管理上，公司上下都要齐心协力共同参与进来，才能够真正减少税务管理人员的负担、极大提高税务管理运营效率。3对IT系统支撑的影响由于营改增对公司造成了巨大的影响，相关应变部门也会通过制定策略来应对，而这些策略管理都需要IT系统来支撑。针对增值税对收入和销项税额管理需求，需对系统进行改造。主要改造的内容主要有核算收入、打印专用发票、分析经营数据的价税分离，更远一点的还有客户资质的相关管理。为了达到成本管理和进项税额管理的相关要求，为
34、了达成进项抵扣的最终目的，公司目前所有的系统都要进行升级改进。某种程度上来说，IT系统的改造和进步，能够在很大程度上保证整个公司运营的畅通，也能在某种意义上确保企业营改增改造的完成完善。4对采购及固定资产的影响营改增对企业的采购管理提出了更多、更高的要求，其主要目的是通过增加进项税额来抵扣支出成本。规范进项管理一直是采购管理的重心所在第一步我们要规范准入标准，从资质上来进行供应商的优选，一般选取增值税一般纳税人；第二步需要规范合同，通过合同内容的完善，来达成企业采购管理的稳健性；最后一步则到了获取专用发票的程度，通过获取相应的增值税专用发票来增加抵用金额，在提高抵扣凭证传递速率的基础下，完成官
35、方的认证抵扣。此外，在企业的资产管理方面，进项税额转出对不动产非常必要且关键。5对营销管理的影响在混业经营、视同销售以及开具发票等方面，增值税的相关法规和营业税的相关规定完全不同，这些特殊事项均由分公司营销政策内容来界定，所以营改增对分公司营销管理影响重大。对于视同销售而言，只要发生了应税服务亦或者货物所有权的转移，即便尚未取得实际收入，仍要计征其增值税。分公司制定营销政策时应充分考虑视同销售对公司销项税的影响，效益分析时需增加计算视同销12售销项税的金额。针对混业经营来说，要分别核算企业的不同适用税率、征收的货物以及应税服务，不然的话只能从高使用率。为避免从高计税，营销方案应准确拆分各种收入
36、。增值税下的发票开具环节，个人是不能从企业获取增值税专用发票的，企业销售过程中产生的一些折扣，则必须得在同一张发票中展现出来，只有这样才能够冲抵企业的销售收入。所以企业在开票的形式和过程中、在账单显示的两端都要做出相应的改变才能真正适应增值税所带来的冲击。五、电信业应对营改增的建议（一）提升公司财务管理能力结合电信业实际的发展情况，财务管理的部门，应当建立增值税的明细账目，关注会计核算中的差异，及时规划方案。企业应当提升利润质量，强化对应收账款的控制，降低坏账发生率，避免增加税费负担。面对差异税率的问题，要重新审查通信企业的收入确定原则，利用公允价值计量法分别计算所有业务的收入。与此同时，财务
37、部门也需要提升自身的财务分析能力，及时探讨试点改革给财务与业务形成的影响。正确认识此次改革，同时要时刻关注新的发展，这样才能享受到政策中的更多便利，也能及时规划出最佳的应对方案。最后，可以将财务控制提前，通过加强财务与业务的融合，事先筹划纳税事项，把财务管理的工作前移至业务的前端，制定适应业务部门的企业营销方案。规划新的资费营销方案的时候，财务要按照业务情况判断是否属于视同销售，同时从整体上探索视同销售的业务会对营销方案的整体产生怎样的影响，避免出现税务风险。（二）提高公司税务管理能力对比营业税，增值税的计算更加复杂多变，增值税的进项税费抵扣制度遵循的就是“以票控税”，让运营商一定要充分考虑是
38、否可以获得进项税抵扣。此时，企业税务管理水平的提升就成了当务之急。利用优化企业市场营销方式、管理方式与IT支撑系统的办法，可以促进企业内部的交流与合作，不断升华税务管理水平。此外，在营改增实施以后，企业需要提供更多的人力与物力资源到税务申13报、发票管理与税务缴纳上，这样才能确保税务管理的稳定性。公司财务管理的部门需要严格把控发票，以此来强化企业内部的管理。开具发票应当有严格的要求，管理人员应当时刻警醒，合理开具每一份发票，以认真负责的态度管理发票。在试用营改增计划期间，科学规划应对策略，不断反思并改进税务管理的能力。通过漏洞及时修补、监督管理的不断强化，能极大提升企业抗风险能力。强化企业的内
39、部管理，强化税务相关部门的培训与交流，才能在营改增的改革浪潮中从容面对。比如，协调部门关系，在设计年度投资方案的时候，尽力平衡所有的项目，让投资更加平均；通过建设、采购相关部门的及时签约，来共同完善项目的相关制度，从多方面督促他们来履行职责、及时开票。此外，实现成本费用的全面分析，也能够极大提成抵扣的成本比率。分析维修、保养、网络升级等业务，提升能够抵扣的材料损耗与修理费用在整个维修费用中的比例。同时在工程建造的初期就要先考虑供电改造的要求，对现阶段使用转供电的，网络部门要充分考虑和电业、物业、出租方面的协商，改变现有的模式，通过电表独立转售等形式来获取增值税的专用发票，以此来抵扣企业的税负。
40、（三）改造财务相关外围系统因增值税管理较营业税管理复杂严格许多，工作量也随之增加，要做好税控系统与集团账务系统、国家税务系统的对接，通过合理的沟通与协调，来确保税务机关增值税发票购领、认证、抵扣流程的顺利完成。为适应增值税的要求，针对系统进行整体的改造，这样才能适应税费计算方式的变化，让收入的价税得以分离。此外，还应该对财务系统的研究与统计口径、客户发票和账单与客户资质管理展开调整。应该按照网点的规模与客户的数量以及网点分布的具体情况，科学设计防伪税控开票机，让客户的需求得到满足，提前做好风险防范。建设税费控制机制，对进项抵扣发票作好跟踪的同时，还应控制纳税的申报与汇算的清缴。按照增值税的预算
41、、报账与核算等要求改造预算系统、报账平台与ERP系统，同时对接BOSS与税务管理系统，让增值税实现闭环管理。14（四）合理采购管理固定资产营改增后，电信企业购买的固定资产等已纳增值税的可以凭借票据来抵扣，但电信业企业购买设备，投资固定资产的开支与其发展周期关联较大，企业税负会较大程度受到发展周期的影响，在资本开支较高的阶段，由于企业增值税进项抵扣额度增加，可以减轻企业税收负担，但大规模投资期结束以后，企业负担会加重。近几年，电信行业三大运营商发展迅速，移动通信技术、互联网技术、数据技术等逐渐成为当前电信行业的主攻方向，如目前正在进行的“4G”建设，未来投资额较大的“5G”建设等，都会产生大量的
42、进项税额来抵扣减轻企业的税负。可是企业在大规模投资结束后，往往会进入到收益阶段，此时产生的大量税负却缺少相应的抵充，如此一般就会导致企业税负的大大增加。因而，在合理购置设备的前提下，电信业的相关企业在经营管理中要合理衡量各方面因素，综合考量下才能实现最优。（五）调整市场经营管理模式营改增在总体达到减税效果的时候，往往会对不同行业的企业税负产生不同影响，无一幸免。为了减轻营改增对行业的冲击，政府会相应制定一系列的税收优惠政策，电信企业也会出现更多的税收筹划空间，本文认为企业只有积极调整自身经营策略，结合税收优惠的相关政策，才能达成减轻税负的效果。电信业营改增的背景下，由于增值税视同销售的原则，在
43、制定营销模式时要考虑可能被税法视为视同销售的情形，以防止增加额外的税负。举例来说，就是转变原有实物赠送的固有模式，采取折扣抵用的方式，在结算的时候把销售额和折扣额在增值税发票上标注清楚，以方便后期的计税。制定套餐业务时，考虑到套餐业务同时涉及到销售终端与电信服务的业务，应合理、明确地划分二者的价格，按照相应的税率计算销项税，以避免由于不能准确划分不同类型的收入导致一并从高征税的后果。营业推广中赠送的通信产品可变为电信服务。通信产品与服务可以进行组合，以打折形式、话费补贴形式优化组合套餐。也可以通过礼品卡、话费赠送、实物兑换等方式来维护客户粘性。营业税下这不被视为销售，而在增值税下赠送实物或其他
44、服务则视为销售将按17来缴纳增值税。对于积分赠送的产品或服15务，可将其调整为电信服务，或变换积分兑换的模式。代收转付业务会被视为价外费用计缴增值税，因此可明确划分目前不满足合作分成原则的业务，对于一些代收、代付的项目，可根据具体情况来调整成为代收费的运作模式。对于融合套餐，电信加强增值税相关业务管理企业可将标准资费及公允价值摊分规则向财税部门备案，也可对融合套餐进行重新设计。在折扣方面，我们可以沿用原来营业税折扣的相关政策，更多使用定额发票。总而言之，企业要转变原有赠送实物的思维，通过折扣折促等形式来进行降价处理，只有这样，才能一定程度减轻企业的增值税负担。处于经济结构调整关键期的中国，每一
45、步正确的改革措施都能对经济增长产生巨大的推动力。税制改革也不例外，营改增作为我国税制改革的重要内容，对于我国各产业的发展有着巨大的促进作用。随着营改增范围的不断扩大，电信行业的营改增无论从行业背景还是从国际背景来看都是势在必行的。可以说，营改增对于电信服务质量的提高及行业发展有着极为重要的作用。本文立足电信业营改增的可行性及必要性，以X公司为切入口，提出相应的解决方案。然而囿于理论知识和实证检验的缺乏，论文尚有不完善之处。这将督促我时刻关注营改增的问题，以期为日后深入研究奠定良好基础。参考文献1崔军营改增对电信企业的影响及对策研究J经济问题,20140894982陈智斌析营改增对电信业的影响及
46、应对策略J全国商情理论研究,20131114153丁晓洁试论营改增对通信行业的影响及措施J经营管理者,201408314付绍云营改增对电信行业的影响J当代经济,2013201061075高萍,徐娜营改增对电信行业的影响分析及应对策略J中央财经大学学报,20140718226胡敏漫谈电信业营改增的影响J现代经济信息,2014133213237胡芸玮营改增对我国电信业的影响J财会月刊,20132227288刘刚山营改增对电信企业的影响J合作经济与科技,201423174175169李文新电信业营改增问题研究D河北经贸大学,201410李玉倩营改增后部分企业税负增加的现象分析J商,201423177
47、11孟晓凡,王兴东浅析营改增对电信企业的影响J中国集体经济,201412757612满子君营改增对电信业营销模式的影响J财会月刊,201420868713聂坤富营改增对电信业的影响及应对策略探讨J财政监督,201331686914潘文轩营改增试点中部分企业税负“不减反增”现象释疑J广东商学院学报,201301434915王静试论营改增对我国电信业发展的影响J企业改革与管理,20140216917016魏文静营改增对电信业财务方面的影响D首都经济贸易大学,201417王正财浅析营改增对电信行业的影响与对策J现代经济信息,20140126027318张巧营改增对我国电信业发展的影响J现代经济信息,
48、20130723019RICHARDMBIRD2008,“VATINUKRAINEANINTERIMREPORT“TAXATIONANDPUBLICFINANCEINTRANSITIONANDDEVELOPINGECONOMIES,MAR，PP62163820JORGENASSESSANDERRINGRUEDLARSEN2003，“DISTRIBUTIONALEFFECTSOFENVIRONMENTALTAXESONTRANSPORTATION“JOURNALOFCONSUMERPOLICY,MAR，PP27930021FEDERALINCOMETAXLAWSTHATCAUSEINDIVIDU
49、ALSMARGINALANDSTATUTORYTAXRATESTODIFFERGREGORYGGEISLERJOURNALOFACCOUNTINGEDUCATION,2013,VO131417致谢行文至此，我的这篇论文已接近尾声。岁月如梭，我大学四年的美好时光也即将敲响结束的钟声。在论文的写作过程中遇到了无数的困难和障碍，都在同学和老师的帮助下度过了。尤其要强烈感谢我的论文导师王萍，她对我进行了无私的指导和帮助，不厌其烦的帮助进行论文的修改和改进。感谢这篇论文所涉及到的各位学者，本文借鉴了数位学者的研究文献，如果没有各位学者的研究成果的帮助和启发，我将很难完成本篇论文的写作。由于我的学术水平有限，所写论文难免有不足之处，恳请各位老师和学友批评和指正。格式仍然不对，封面都不对。文章的标题是营改增对电信业的影响，但你此稿却把文章中主要的部分，也就是二稿中第二大点“营改增对电信业的影响研18究”给删除了，重点内容都被删除了，文章还剩下什么整篇文章12页，有6页写的是意义、可行性、必要性等内容，这样的结构是不合理的。你为了控制相似度，很多地方换了表达方式，但造成了很多地方语句不通顺，自己一定要对文章通读一遍再提交给我。
