1、2018 注册会计师 精讲 班 会计学堂出品 1 / 2 会计学堂 第四章 -固定资产的后续计量（三） 第二节 固定资产的后续计量 【例】 某企业 2015 年 12 月 15 日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为 770万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 20 万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2018 年初，公司预计该设备预计净残值为 90 万元。 其他不变， 2018 年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。 A.72 B.140 C.115 D.245 网校答案： C 网校解析： 累计计提折旧 （ 770 20）（ 5+4） /15 450（万元） 2018
2、年应计提的折旧（ 770 450 90） 3/6 115（万元） 二、固定资产后续支出 1.资本化的后续支出 与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。 企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使 用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。 【例】 春花航空公司 2009 年 12
3、月购入一架飞机，总计花费 30 000 万元（含发动机），发动机当时的购价为 2 000 万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。 2018 年年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价 3 000 万元，另需支付安装费用 80 000 元。假定飞机的年折旧率为 3%，不考虑相关税费的影响，更新后的该项固定资产账面价值为（ ）万元。 A.24 288 B.31 008 C.23 808 D.23 458 网校答案： A 网校解析： 2018 年年初飞机的累计折旧 30 000 3% 8=7 200（万元） 老发动机的
4、账面价值 2 000-2 000 3% 8=1 520（万元） 飞机更新完成后，固定资产的入账价值 （ 30 000 7 200） 1 520+3 000+8= 24 288（万元） 会计分录： 2.费用化的后续支出 与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定 资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。 与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用按照存货成本原则进行处理；企业固定资产更新改造支出不满足资本化条件的，在发生时直接计入当期损益。 三、固定资产减值及折旧产生的递延所得税问题 1.可收回金额 2.税法折旧 2018 注册会计师 精讲 班 会计学堂出品
5、2 / 2 会计学堂 3.递延所得税 1.固定资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 【例】 甲公司所得税税率为 25%， A 设备 2016 年末账面价值为 800 万元，公允价值减去处置费用 后的净额为 560 万元，继续使用情况下预计未来现金流量的现值为 600 万元。 借：资产减值损失 200 贷：固定资产减值准备 200 借：递延所得税资产 50 贷：所得税费用 50 2.税法折旧 3.递延所得税 【例】 甲公司所得税税率为 25%， A 设备采用年数总和法计提折旧， 2017 年折旧额为 300万元，税法规定采用直线法计提折旧，应为 200 万元。 2017 年利润总额为 1 000 万元。 借：所得税费用 275 贷：应交税费应交所得税 275 借：递延所得税资产 25 贷：所得税费用 25 注：折法方法的不同、计提固定资产减值准备，都会产生递延所得税。
