1、2018 注册会计师 精讲 班 会计学堂出品 1 / 8 会计学堂 第五章 -税率与应纳税所得额的确定 第二节 税率与应纳税所得额的确定 一、个人所得税税率 （一）个人所得税税率概述 个人所得税依照所得项目的不同，分别确定了两种类别的所得税税率（比例税率需要记）， （二）工资、薪金所得的七级累进税率（要求熟练背诵前三级） （三）五级累进税率（要求熟练背诵前两级，好多年不考，有可能设计个体工商户的个人所得税的综合题） 2018 注册会计师 精讲 班 会计学堂出品 2 / 8 会计学堂 （四）个人所得税 20%比例税率的税目及减免征规定 （五）劳务报酬税率表（必须背诵，理解熟练运用，考试不给）
2、 2018 注册会计师 精讲 班 会计学堂出品 3 / 8 会计学堂 劳务报酬所得一次收入畸高的加成征收征，对一次取得的劳务报酬所得 应纳税所得额（不是收入额） 超过 20 000 元的为收入畸高，超过即 20 000 元至 50 000 元的部分，加征五成，即税率 30%，超过 50 000 元以上的部分，加征 10 成，即税率 40%。 【例 -单选题】 个人所得税法规定，对一次劳务报酬收入畸高的应实行加成征收，所谓“一次劳务报酬收入畸高”是指（ ）。 A.一次取得的劳务报酬的应纳税所得额超过 10 000 元 B.一次取得的劳务报酬的应纳税所得额超过 20 000 元 C.一次取得的劳
3、务报酬收入超过 10 000 元 D.一次取得的劳务报酬收入超过 20 000 元 网校答案： B 【例 -多选题】 下列各项中，适用 5% 35%的五级超额累进税率征收个人所得税的有（ ）。 A.个体工商户的生产经营所得 B.合伙企业的生产经营所得 C.个人独资企业的生产经营所得 D.对企事业单位的承包经营、承租经营所得 网校答案： ABCD 二、应纳税所得额的规定 （一）个人所得税每次收入的 确定 1、个人所得税各税目征税方法 2、劳务报酬所得： （ 1）只有 一次性 收入的，以取得该项收入为一次 ,例如给客户做一项设计、安装等 （ 2）属于 同一事项连续取得 收入的，以一个月内取得的收入
4、为一次 , 不能以每天取得的收入为一次。 【举例】 2018 年 6 月，孙老师到同一公司讲课 3 次，每次报酬 1 000 元，孙老师认为 6 月应缴纳个人所得税为 120 元 （ 1 000 800） 20% 3。 网校答案： 连续发生相同的劳务，以 1 个月为一次计税； 2018 注册会计师 精讲 班 会计学堂出品 4 / 8 会计学堂 应纳个税（ 3 1 000 800） 20% 440（元） 问若在 三家公司讲了三次课呢 ? 3、稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为： （ 1）同一作品 再版 取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个税； （ 2）同一作品先在报刊上
5、连载 ，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次； （ 3）同一作品在报刊上连载取得收入的，以 连载 完成后取得的所有收入 合并 为一次，计征个税； （ 4）同一作品在出版和发表时，以 预付稿酬 或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次； （ 5）同一作品出版、发表后，因 添加印数 而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个税。 【例 -计算题】 中国公民 Peter Sun 是自由职业者， 2018 年出版中篇小说一部，取得稿酬 50 000 元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬 10 00
6、0 元和报社稿酬 3 800 元。 网校答案： 出版小说、小说加印应纳个人所得税（ 50 000 10 000）（ 1 20%） 20%（ 1 30%） 6720（元） 小说连载应纳个人所得税（ 3 800 800） 20%（ 1 30%） 420（元） 4.特许权使用费所得， 以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。 5.财产租赁所得，以 1 个月内取得的收入为一次。（超级爱考，往往告知年租金，让计算个人所得税，并且 18 年极有可能结合增值税考） 6.利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收
7、入为一次。 7.偶然所得，以每次收入为一次。 8.其他所得，以每次收入为一次。 【例 -多选题】 下列说法正确的有（ ）。 A.劳务报酬所得只有一次性收入的，以取得该项收入为一次 B.同一作品在 出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次 C.偶然所得，以每次收入为一次 D.财产租赁所得，以全年收入为一次 网校答案： ABC 网校答案： 选项 D，以 1 个月内取得的收入为一次。 （二）个人所得税各税目费用扣除规定 2018 注册会计师 精讲 班 会计学堂出品 5 / 8 会计学堂 【例 -多选题】 下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的
8、有（ ）。 A.稿酬所得 B.偶然所得 C.股息所得 D.特许权使用费所得 网校答案： BC 网校答案： 稿酬所得、特许权使用费所得以定额或者定率扣除后的余额作为应纳税所得额。 【例 -多选题】 下列个人所得在计算个人所得税应纳税所得额时，可减除定额费用的有（ ）。 A.对企事业单位的承包、承租经营所得 B.财产转让所得 C.工资薪金所得 D.利息所得 网校答案： AC 网校答案： 财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税2018 注册会计师 精讲 班 会计学堂出品 6 / 8 会计学堂 所得额；利息所得以取得的利息收入全额为应纳税所得额。 【高度总结】个人所得
9、税各税目应纳税所得额的计算 【备注】 个人独资企业、合伙企业生产经营所得也需按五级超额累进税率计算个人所得税。 1.工资、薪金所得 （ 1）工资薪金的费 用扣除额为 3 500 元 /月； （ 2）附加费用扣除：额外减除 1 300 元，即 4 800 元。 2018 注册会计师 精讲 班 会计学堂出品 7 / 8 会计学堂 适用于特定人群： 在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员； 应聘在中国境内企业、事业单位、社会社团、国家机关中工作取得工薪、薪金所得的外籍专家； 在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工薪、薪金所得个人。 附加减除费用也适用于华侨和香港
10、、澳门、台湾同胞。“一国两制”之“一国两税制”。 2.个体工商户生产、经营所得以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用、税费、损失、其他支出以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。（个体工商户、个人独资企业和合伙企业的个人投资者，费用扣除标准统一为 42 000 元 /年，即月扣除 3 500 元） （ 1）个人独资企业的投资者：以全部生产经营所得为应纳税所得额。 （ 2）合伙企业投资者的应纳税所得额 =合伙企业的全部生产经营所得合伙协议约定的分配比例；没有分配比例的，平均计算。（先分后税） （ 3）上述生产经营所得包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存的所 得。 3.对企事
11、业单位的承包经营、承租经营所得 应纳税所得额 =分得的经营利润 +投资者本人的工资、薪金性质的所得必要费用（ 3 500 元 /月） 4.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过 4 000 元的，减除费用 800 元； 4 000 以上的，减除 20%的费用，其余额为应纳税所得额。 5.财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。 6.利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。（无扣除） 7.公益性捐赠的扣除 个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害的
12、地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的 应纳税所得额 30%的部分，可以从应纳税所得额中扣除，超过部分不得扣除。 8.资助的扣除 个人的所得（不含偶然所得、经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于对非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费的资助，经主管税务机关确定，可以全额在下月（工资、薪金所得）或下次（按次计征的所得）或当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣 除，不足抵扣的，不得结转抵扣。 【例】 王某是一家企业的外部董事， 2015 年取得董事费 8 万元，当即拿出 2 万元通过政府捐赠给受灾地区，其应纳税所得额为多少？ 网校
13、答案与解析： 属于劳务报酬所得。不考虑捐赠的应纳税所得额 =8（ 1-20%） =6.4（万元） 捐赠限额 =6.4 30%=1.92（万元）；捐赠超限额，只能按照限额扣减。 应纳税所得额 =6.4-1.92=4.48（万元）。 3.所得的形式一般是货币，但不仅限于货币，还有实物、有价证券等。 【举例】 2017 年 5 月，孙老师取得劳务报酬 50 000 元，将其 中 10 000 元通过民政局捐赠给受灾地区。 网校答案： 1.公益救济性捐赠，未超过纳税人申报的应纳税所得额 30%的部分，可在税前扣除； 2.取得一次劳务报酬应税所得超过 20 000 元属于畸高，应该适用加成征收规定。 2018 注册会计师 精讲 班 会计学堂出品 8 / 8 会计学堂 捐赠限额 50 000（ 1 20%） 30% 12 000（元） 应纳个税 50 000（ 1 20%） 10 000 30% 2 000 7 000（元）
