1、1第十三章 个人所得税法一、本章命题常规本章是税法考试比较重要的一章，最近 3 年本章的平均分值约为 9 分。本章可命制各种题型。在主观题方面，既可以单独出计算题，也可以和其他税种综合出计算或综合题。二、本章新增或新变化的主要考点按照 2011 年 9 月 1 日以后新修订的个人所得税规定调整了税率表、费用扣除标准和纳税期限；调整了附加减除费用的标准。1.增加雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计税方法的规定（P335）【例题单选题】中国公民张某 2012 年 1 月份工资 3000 元，当月一次性取得上年奖金 9000 元，其应纳税款由企业负担 200 元。则单位申报缴纳张某的
2、个人所得税税额为（B）元。A.255 B.261 C.270 D.300 【解析】张某的应纳税所得额=9000+200-（3500-3000）=8700（元）张某的应纳税额查找适用税率：8700 12=725（元） ，适用 3%的税率，应纳税额=87003%=261（元） 。【提示】261 元税款由张某个人实际负担 61 元，企业负担 200 元。2.增加提前退休人员取得一次性补偿收入的个人所得税的计税规则（P349）【例题单选题】2012 年 3 月，公务员刘某因机构调整、健康以及符合 30 年工龄等原因达到了提前退休的条件，提前 15 个月退休。刘某在办理退休手续当月取得按照统一标准发放的
3、一次性补偿60000 元，则刘某当月应纳个人所得税（B）元。 A.0 B.225 C.865 D.1797【解析】刘某当月应纳个人所得税=（60000/15-3500）3%15=（4000-3500）3%15=225（元）。3.增加企业促销展业赠送礼品个人所得税的规定（P350）【例题多选题】企业向个人赠送礼品，应按“其他所得”征收个人所得税的有（BC） 。A.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品B.企业在庆典活动中向本单位以外的个人赠送礼品C.企业在业务宣传活动中随机向本单位以外的个人赠送礼品D.企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得【解析】A 与销
4、售直接相关，属于不征个人所得税的情形；BC 按照其他所得征收个人所得税；D 带有额外和偶然性，按照偶然所得征收个人所得税。4.收录了企业年金计税的规定（P349）【例题单选题】陈某工资薪金 3000 元，岗位津贴 300 元，企业年金中自己负担 100 元，企业缴费落入其个人账户的年金为 400 元，陈某当月应缴纳个人所得税（C）元。 A.0 B.3 C.6 D.12【解析】王某当月工资薪金所得（3000+300）元，低于个人所得税 3500 元的费用扣除标准，但加上计入个人年金账户的 400 元企业缴费后超过个人所得税费用扣除标准 200 元，其超过部分应按照“工资、薪金所得”项目计算当期应
5、纳个人所得税款。陈某当月应缴纳个人所得税=（3000+300+400-3500）3%=2003%=6（元） 。三、本章重要考点例题及习题示例考点 1.个人所得税的纳税人【例题 1多选题】个人所得税的纳税义务人区分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人，依据的标准有（AD） （2000 年） A.境内有无住所 B.境内工作时间 C.取得收入的工作地 D.境内居住时间【例题 2多选题】下列各项中，属于个人所得税居民纳税人的是（AD） 。 （1999 年）A.在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居住满 1 年的个人B.在中国境内无住所且不居住的个人2C.在中国境内无住所，而在境内居住超过 6 个
6、月不满 1 年的个人D.在中国境内有住所的个人考点 2.个人所得税的征税项目的划分【例题 1多选题】下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有（AD） （2004年） A.劳动分红 B.独生子女补贴 C.差旅费津贴 D.超过规定标准的午餐费 【例题 2单选题】下列各项中，按照稿酬所得征收个人所得税的是（A） 。A.北京晚报记者在湖南晚报上发表文章的所得 B.北京晚报记者在北京晚报发表文章的所得C.某大学老师帮出版社审稿的所得 D.某画家参加笔会现场作画的所得【例题 3多选题】以下关于企业给职工个人购房的个人所得税处理，正确的有（ABC） 。A.个人独资企业、合伙企业给投资者或其亲
7、属购买住房，按照“个体工商户生产、经营所得”项目计算缴纳个人所得税B.除个人独资企业、合伙企业以外的企业给投资者购买住房，按照“利息、股息、红利所得”项目计算缴纳个人所得税C.企业以福利为目的，为本企业任职受雇的员工购房，以低于成本价卖给员工的，按照“工资、薪金所得”项目计算缴纳个人所得税D.企业为投资者和员工购房，均按照“工资、薪金所得”项目计算缴纳个人所得税【例题 4多选题】以下按照特许权使用费所得计征个人所得税的项目有（AB） 。A.作家转让著作权 B.作家拍卖自己文字作品手稿复印件C.作家拍卖写作用过的金笔 D.作家取得出版作品的稿酬【例题 5多选题】下列各项中，应按照“利息、股息、红
8、利”项目计征个人所得税的有（ABD）（2006 年）A.股份制企业为个人股东购买住房而支出的款项B.员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得C.员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额D.股份制企业的个人投资者，在年度终了后既不归又未用于企业生产经营的借款考点 3.个人所得的费用扣除【例题 1多选题】下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有（BC） A.稿酬所得 B.偶然所得 C.其他所得 D.特许权使用费所得 【例题 2多选题】以下采用定额与定率相结合的费用扣除方法的项目有（AB） 。A.劳务报酬所得 B.特许权使用费所得 C.财产转让所得 D.其
9、它所得【例题 3计算题】2011 年度 12 月，中国公民赵某找到会计师事务所咨询个人所得税事宜：赵某现在某中学担任数学教师，每月的工资标准为 4000 元，还需要按照所在省规定的办法和比例扣除其负担的住房公积金和各项社会保险费 320 元。赵某在周末的业余时间在某培训学校兼职讲授高考辅导课程，每月四次，每次报酬 900 元，但是该培训学校力邀赵某到该校担任教学部主任并讲授数学课程，承诺给赵某的月工资标准为 6000 元，还需要按照所在省规定的办法和比例扣除其负担的住房公积金和各项社会保险费 520 元。每月还需要在该校讲课六天，但每天取得报酬 600 元。赵某咨询：接受或不接受邀请，2012
10、 年 1 月以后每月应纳的个人所得税各是多少？ 附：工资薪金税率表：级数 含税级距 税率1 0-1500 3%2 1500-4500 10%3 4500-9000 20%4 9000-35000 25%5 35000-55000 30%36 55000-80000 35%7 80000 以上 45%【答案及解析】（1）如果赵先生仍留在原中学任教从该中学取得的工资薪金收入应纳个人所得税：应纳税所得额=4000-320-3500=180（元） 应纳个人所得税=1803%=5.4（元）从兼职培训学校取得的劳务报酬收入应纳个人所得税：应纳税所得额=9004-800=2800（元） 应纳个人所得税=28
11、0020%=560（元）每月合计纳税=5.4+560=565.4（元）（2）如果赵先生到培训学校任职从该培训学校取得的工资薪金和讲课报酬都属于工资薪金收入应纳税所得额=6000+6006-520-3500=5580（元）应纳个人所得税=15003%+（4500-1500）10%+（5580-4500）20%=45+300+216=561（元）或=558020%-555=561（元） 。【例题 4计算题】张某将租入的一幢住房转租，原租入租金 1000 元（有可靠凭据） ，转租收取租金 2500 元，出租财产每月实际缴纳税金 210 元（有完税凭据） ，则其每月应纳个人所得税是多少？【答案及解析】
12、每月应纳个人所得税=（2500-210-1000-800）104901049（元） 。【例题 5计算题】我国居民王某 7 月份将市区内闲置的一处住房按市场价格出租用于他人居住，租期 1 年，每月租金 2000 元，可提供实际缴纳营业税和房产税的完税凭证（假定其他税费忽略不计） 。7 月发生漏雨修缮费 1000 元。则其 7、8 两个月应纳个人所得税各是多少？【答案及解析】7 月租金应纳税额=（2000-2000350%-20004%-800-800)1029（元）8 月租金应纳税额=(2000-2000350%-20004%-200-800)1089（元） 。【例题 6单选题】李某取得转让限售
13、股收入 40000 元，不能提供完整、真实的限售股原值凭证，则税务机关核定其应纳税额为（B） 。 A.8000 元 B.6800 元 C.6000 元 D.5800 元【解析】如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，不能准确计算限售股原值的，主管税务机关一律按限售股转让收入的 15%核定限售股原值及合理税费。应纳个人所得税=40000（1-15%）20%=6800（元） 。【例题 7单选题】吴某购买“打包”债权实际支出为 40 万元，2011 年 3 月处置该债权的 40，处置收入 25 万元，在债权处置过程中发生评估费用 2 万元。吴某处置“打包”债权应缴纳个人所得税(B)万元。 A
14、.1.20 B.1.40 C.1.56 D.1.80【解析】吴某处置“打包”债权应缴纳个人所得税=（25-4040%-2）20%=1.40（万元） 。【例题 8单选题】关于计算个人所得税时可扣除的财产原值，下列表述正确的是(D)。A.拍卖受赠获得的物品，原值为该拍卖品的市场价值B.拍卖通过拍卖行拍得的物品，原值为该物品的评估价值C.拍卖祖传的藏品，原值为该拍卖品的评估价值D.拍卖从画廊购买的油画，原值为购买拍卖品时实际支付的价款【例题 9多选题】以下以一个月内取得的所得计算征收个人所得税的项目有（AC） 。A.工资薪金所得 B.报刊连载的稿酬所得 C.财产租赁所得 D.特许权使用费所得【例题
15、10单选题】作家李先生从 2010 年 3 月 1 日起在某报刊连载一小说，每期取得报社支付的收入 300 元，共连载 110 期（其中 3 月份 30 期） 。9 月份将连载的小说结集出版，取得稿酬 48600 元。下列各项关于李先生取得上述收入缴纳个人所得税的表述中，正确的是(B )。(2011 年) A.小说连载每期取得的收入应由报社按劳务报酬所得代扣代缴个人所得税 60 元B.小说连载取得收入应合并为一次，由报社按稿酬所得代扣代缴个人所得税 3696 元C.3 月份取得的小说连载收入应由报社按稿酬所得于当月代扣代缴个人所得税 1800 元D.出版小说取得的稿酬缴纳个人所得税时允许抵扣其
16、在报刊连载时已缴纳的个人所得税【例题 11单选题】王某的一篇论文被编入某论文集出版，取得稿酬 5000 元，当年因添加印数又取得追加该笔稿酬 2000 元。上述王某所获稿酬应缴纳的个人所得税为（B ） 。 （2005 年）4A.728 元 B.784 元 C.812 元 D.868 元【解析】同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。王某所获稿酬应缴纳的个人所得税=（5000+2000）（1-20）20（1-30）784（元） 。【例题 12单选题】2006 年 8 月，李某出版小说一本取得稿酬 80000 元，从中拿出 200
17、00 元通过国家机关捐赠给受灾地区。李某 8 月份应缴纳个人所得税（B） 。 （2007 年）A.6160 元 B.6272 元 C.8400 元 D.8960 元【解析】捐赠扣除限额80000（1-20）3019200（元） ，实际发生捐赠 20000 元，超过限额，应扣除 19200 元。李某 8 月份应缴纳个人所得税80000（1-20）-1920020（1-30）6272（元） 。考点 4.个人所得税的税收优惠【例题 1多选题】下列各项个人所得中，应当征收个人所得税的有（ABC） 。 （2003 年）A.企业集资利息 B.从股份公司取得股息 C.企业债券利息 D.国家发行的金融债券利息
18、【例题 2多选题】下列各项中，可暂免征收个人所得税的所得是（ACD ） 。 （1999 年）A.外籍个人按合理标准取得的出差补贴 B.残疾人从事个体工商业生产、经营取得的收入C.个人举报违法行为而获得的奖金 D.外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利【例题 3单选题】某市保险公司保险营销员（非雇员）3 月取得佣金 5000 元，则其应纳个人所得税（A）元。 A.385 B.400 C.635 D.800【解析】对佣金收入的 60%的部分扣除营业税金及附加后征收个人所得税，假定某营销员月佣金收入为 R，划定为劳务报酬的部分是（1-40%）R- R5%（1+7%+3%） ，再按照个人所得税规定缴纳
19、个人所得税。属于该营销员劳务收入=5000（1-40%）-50005%（1+7%+3%）=2725（元）应纳个人所得税=（2725-800）20%=385（元） 。考点 5.个人所得税的申报与缴纳【例题 1单选题】下列关于个人所得税的表述中，正确的是( C )。 （2010 年）A.扣缴义务人对纳税人的应扣未扣税款应由扣缴义务人予以补缴B.外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得应缴纳个人所得税C.在判断个人所得来源地时对不动产转让所得以不动产坐落地为所得来源地D.个人取得兼职收入应并入当月“工资、薪金所得”应税项目计征个人所得税【例题 2多选题】下列个人应按税法规定的期限自行申报缴纳个人所
20、得税的有(ABCD)(2011 年)A.从境内两处取得工资的中国公民 B.2010 年取得年收入 15 万元的中国公民C.从法国获得特许权使用费收入的中国公民 D.从事汽车修理、修配业务取得收入的个体工商户三、循序渐进知识点组合个人所得税考点组合计算：【例题 1计算题】中国公民张先生是某民营非上市公司的个人大股东，同时也是一位作家。2011年 5 月取得的部分实物或现金收入如下：（1）公司为其购买了一辆轿车并将车辆所有权办到其名下，该车购买价为 35 万元。经当地主管税务机关核定，公司在代扣个人所得税税款时允许税前减除的数额为 7 万元。（2）将本人一部长篇小说手稿的著作权拍卖取得收入 5 万
21、元，同时拍卖一幅名人书法作品取得收入 35 万元。经税务机关确认，所拍卖的书法作品原值及相关费用为 20 万元。（3）受邀为某企业家培训班讲课两天，取得讲课费 3 万元。（4）当月转让上月购入的境内某上市公司股票，扣除印花税和交易手续费等，净盈利 5320.56 元。同时因持有该上市公司的股票取得公司分配的 2010 年度红利 2000 元。（5）因有一张购物发票中奖获得 1000 元奖金。5要求：根据上述资料，按序号回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。（1）计算公司为张先生购买轿车应代扣代缴的个人所得税。（2）计算长篇小说手稿著作权拍卖收入应缴纳的个人所得税。（3）计算书法作品拍卖所
22、得应缴纳的个人所得税。（4）计算讲课费收入应缴纳的个人所得税。（5）计算销售股票净盈利和取得的股票红利共应缴纳的个人所得税。（6）计算发票中奖收入应缴纳的个人所得税。 （2011 年）【答案及解析】（1）公司为张先生购买轿车应代扣代缴的个人所得税=（350000-70000）20%=56000（元）（2）长篇小说手稿著作权拍卖收入应缴纳的个人所得税=50000（1-20%）20%=8000（元）（3）书法作品拍卖所得应缴纳的个人所得税=（350000-200000）20%=30000（元）（4）讲课费收入应缴纳的个人所得税=30000（1-20%）30%-2000=5200（元）（5）个人销售
23、股票净盈利应缴纳的个人所得税为 0。取得的股票红利应缴纳的个人所得税=200050%20%=200（元）销售股票净盈利和取得的股票红利共应缴纳的个人所得税=200（元） 。（6）发票中奖收入应缴纳的个人所得税=100020%=200（元） 。【例题 2计算题】我国公民张先生为国内某企业高级技术人员，2011 年 112 月收入情况如下：（1）每月取得工薪收入 8400 元。（2）3 月转让 2009 年购买的三居室精装修房屋一套，售价 230 万元,转让过程中支付的相关税费13.8 万元。该套房屋的购进价为 100 万元,购房过程中支付的相关税费为 3 万元。所有税费支出均取得合法凭证。（3）
24、6 月因提供重要线索，协助公安部门侦破某重大经济案件，获得公安部门奖金 2 万元，已取得公安部门提供的获奖证明材料。（4）9 月在参加某商场组织的有奖销售活动中，中奖所得共计价值 30000 元。将其中的 10000 元通过市教育局用于公益性捐赠。（5）10 月将自有的一项非职务专利技术提供给境外某公司使用，一次性取得特许权使用费收入60000 元，该项收入已在境外缴纳个人所得税 7800 元。要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（1）计算 112 月工薪收入应缴纳的个人所得税；（2）计算转让房屋所得应缴纳的个人所得税；（3）计算从公安部门获得的奖金应缴纳的个人所
25、得税；（4）计算中奖所得应缴纳的个人所得税；（5）计算从境外取得的特许权使用费在我国缴纳个人所得税时可以扣除的税收限额；（6）计算从境外取得的特许权使用费在我国实际应缴纳的个人所得税。 （2009 年考题改编）【答案及解析】（1）112 月工薪收入应缴纳的个人所得税=（8400-2000）20%-3758+（8400-3500）20%-5554=7240+1700=8940（元）（2）转让房屋所得应缴纳的个人所得税=（2300000-138000-1000000-30000）20%=226400（元）（3）从公安部门获得的奖金属于免税范畴，应缴纳的个人所得税为 0。（4）中奖所得应缴纳的个人所
26、得税捐赠限额=3000030%=9000（元）应缴纳的个人所得税=（30000-9000）20%=4200（元）（5）从境外取得的特许权使用费在我国缴纳个人所得税时可以扣除的税收限额=60000（1-20%）20%=9600（元）（6）从境外取得的特许权使用费在我国实际应缴纳的个人所得税=9600-7800=1800（元） 。有难度的跨章节考点有：（1）个人转让财产的计税；（2）个人独资、合伙企业的计税；（3）个人承包收入的计税。6【解题思路与考点链接】（1）个人转让财产如果是无形资产、房地产，主要会涉及营业税、城建税、教育费附加、印花税和所得税，如果转让的是不动产还涉及土地增值税。（2）个人
27、独资、合伙企业经营中其他税种与个人所得税的混合计税。这里的其他税种与企业所得税涉及到的其他税种的范围一致，但是个人独资、合伙企业个人所得税的税前扣除标准与企业所得税略有不同，投资人费用的扣除、与家庭共用固定资产折旧的扣除等规定比较特殊，一人投资多个（个人独资或合伙企业）的汇算清缴方法的应用也很容易命题。（3）个人承包收入的计税这部分内容容易把个人所得税与增值税、营业税、城建税、企业所得税混合起来出题。复习这部分内容应该了解利润分配顺序。复习这一部分要了解税法与会计差异的调整规则，哪些需要调账，哪些仅需要调申报表。这些都会从不同层面影响利润分配的金额，从而影响个人承包收入的金额。【例题 1计算题
28、】李某系某市居民，于 2005 年 2 月以 50 万元购得一临街商铺，同时支付相关税费 l 万元，购置后一直对外出租。2008 年 5 月，将临街商铺改租为卖，以 80 万元转让给他人，经相关评估机构评定，房屋的重置成本价为 70 万元，成新度折扣率为 80%。 要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。 （1）李某转让商铺应缴纳的营业税、城建税、教育费附加。 （2）李某转让商铺应缴纳的印花税。 （3）李某转让商铺应缴纳的土地增值税。 （4）李某转让商铺应缴纳的个人所得税。 （2009 年原制度） 【答案及解析】（1）李某转让商铺应缴纳的营业税、城建税、教育费附加转让购
29、入的房地产，按照转让收入减除购置原值的差额计征营业税。（800000-500000）5%（1+7%+3%）=16500（元）（2）李某转让商铺应缴纳的印花税：8000000.5=400（元）（3）李某转让商铺应缴纳的土地增值税可扣除项目=70000080%+16500+400=576900（元）增值额=800000-576900=223100（元）增值率=22310057690038.67%50%土地增值税=22310030%=66930（元）（4）李某转让商铺应缴纳的个人所得税应纳个人所得税=（800000-500000 实际成本-10000 购入税费-16500 营业税等-400 印花税-
30、66930土地增值税）20%=41234（元） 。【例题 2计算题】李某从 2011 年起承包一市区招待所，平时不领取工资，规定从企业净利润中上缴承包费 80000 元，经营成果归李某所有。2011 年该企业利润总额 200000 元，企业所得税率 25%，但是企业在年终汇算时发现，企业漏计餐饮收入 10000 元，业务招待费超支 3000 元，没有其他纳税调整项目，则 2011 年企业应缴纳多少企业所得税？李某应缴纳多少个人所得税？（9 月 1 日之前税率表，应纳税所得额 3 万元5 万元的，税率为 30%，速算扣除数 4250 元；9 月 1 日之后税率表，应纳税所得额 3 万元6 万元的
31、，税率为 20%，速算扣除数 3750 元）【答案及解析】调整账目收入：10000 元调整账目营业税、城建税、教育费附加：100005%（1+7%+3%）=550（元）调整申报表业务招待费：3000 元（不调整账目，只调整申报表）（1）计算企业所得税应纳税所得额=200000+10000-550+3000=212450（元）应缴纳企业所得税7=21245025%=53112.5（元）（2）计算个人所得税：税后净利润=200000+10000-550-53112.5=156337.5（元）【注意】只有账面记录的数字才直接对税后利润有影响。应纳税所得额=156337.5-80000-（20008+
32、35004）=76337.5-30000=46337.5（元）由于 2011 年 9 月 1 日以后必要费用扣除为每月 3500 元；之前每月扣除 2000 元。所以费用扣除和税额都需要分段计算。前 8 个月应纳税额=（应纳税所得额税法修改前对应的税率-速算扣除数）8/12后 4 个月应纳税额=（应纳税所得额税法修改后对应的税率-速算扣除数）4/12全年应纳税额=前 8 个月应纳税额+后 4 个月应纳税额18 月应纳税额=（46337.530%-4250）8/12=9651.258/12=6434.17（元）912 月应纳税额=（46337.520%-3750）4/12=5517.54/12=1839.17（元）应纳个人所得税合计=6434.17+1839.17=8273.34（元） 。
