1、2016年度企业所得税汇算清缴政策业务培训,主要讲解内容企业所得税年度汇算清缴管理简述企业所得税应纳税所得额的确定企业所得税常见纳税调整项目2016年度企业所得税新政要点年度申报表填报难点解析,第一部分 年度汇算清缴管理简介,一、企业所得税预缴申报企业所得税实行按年计算，分期预缴，年终汇算清缴的征收办法。1、企业所得税分月或者分季预缴。由税务机关具体核定。增值税小规模纳税人、符合条件的小型微利企业的企业所得税，按季度申报预缴。2、企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。,二、企业所得税年度汇算清缴（一）企业应当自年度终了之日起5个月内或实际经
2、营终止之日起60日内 ，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。 无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损 ，都应办理汇算清缴。注意：核定应税所得率征收的要汇算清缴。实行核定定额征收的纳税人，不进行汇算清缴，但仍应在规定的时限内进行年度申报，申报额超过核定应纳税额的，按申报额缴纳税款；申报额低于核定应纳税额的，按核定应纳税额缴纳税款。,纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销等终止生产经营情形，需进行企业所得税清算的，应在清算前报告主管税务机关，并自实际经营终止之日起60日内进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税款；纳税人有其他情形依法终止纳税义务的，应当自停止生产、
3、经营之日起60日内，向主管税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。注意：清算所得申报与汇算清缴的区别。,（二）纳税人汇算清缴时应做的准备1.所得税汇算清缴的重点和难点是纳税调整。纳税调整原则：（1）税法和会计不一致的，会计服从税法。有调增也有调减，纳税调整时调表不调账。（2）税法和会计一致的，不需要进行调整。（3）税法上没有规定的，会计制度构成税法的有效组成部分。,2.纳税人需要报经税务机关核准或备案的事项，应按有关程序、时限和要求报送材料等有关规定，在办理企业所得税年度纳税申报前及时办理。同时，税收优惠事项注意留存备查资料：与企业享受优惠事项有关的合同协议、证书、文件、会计账册等，具体按总局20
4、15年76号公告所附目录。,3.纳税人应当按照企业所得税法及其实施条例和企业所得税的有关规定，正确计算应纳税所得额和应纳所得税额，如实、正确填写企业所得税年度纳税申报表及其附表。4.纳税人按要求报送的资料实行查账征收的企业应报送中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）及其附表；实行核定征收的企业应报送中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）；,企业财务报告，包括财务报表（资产负债表、损益表、现金流量表及其附表）、财务报表附注、财务情况说明书；企业年度关联业务往来报告表；主管地税机关要求报送的其他资料。由中介机构办理年度汇算清缴鉴证业务的企业，在办理年度企业所得税纳税申报时
5、，除出具以上资料外，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告。,第二部分 应纳税所得额的确定,应纳企业所得税=应纳税所得额适用税率-减免所得税额-抵免所得税额（税法第22条、条例第76条）减免或抵免税额是基于税收优惠的规定法定税率25%、优惠税率20%关键在于确定应纳税所得额,应纳税所得额的计算【计算方法之一（直接法）】应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-以前年度亏损注意：计算的组成应当全面、按照顺序进行扣除、以前年度亏损是按照税法计算的而不是会计计算的【计算方法之二（间接法）】应纳税所得额=会计利
6、润+纳税调整增加额-纳税调整减少额-以前年度亏损,第二部分 应纳税所得额的确定,一、基本原则-权责发生制原则中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第 512 号）第九条： 企业应纳税所得额确认的基本原则为：“除条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用”。,所谓权责发生制，是指以实际收取现金的权利或支付现金的责任的发生为标志来确认当期的收入、费用及债权、债务。它是和收付实现制相对应的。 权责发生制的含义： 1.“属于
7、当期”：收入和费用的确认时点应当以与之相关的经济权利和义务是否发生为判断依据。 2. “不论款项是否支付”：只是为了与收付实现制区别，但有时现金的收付与权责的发生是同步的，也不能认为不按现金的收付确认收入和费用就是权责发生制。,第二部分 应纳税所得额的确定,3.交易事项发生后，与其相关因素均应在当期确认，否则不执行权责发生制原则的事项必须有明确规定。4.要正确区分预提费用和准备金的区别。预提费用是与已确认收入相关联的：如，产品保修费等；准备金是与资产负债表日资产状况相关联的：如，固定资产减值准备等。,第二部分 应纳税所得额确认原则,【例】某企业2015年8月发生一笔属于当期的咨询费，作账如下面
8、分录，附件有合同，有发票。借： 管理费用 20万 贷：应付账款XX事务所 20万。2016年税务局检查发现，上述款项仍未支付。税务处理决定：实际发生的成本费用可以扣除，上述款项没有支付，应调整所得。,（一）收入确认原则1.收入总额企业所得税法第6条规定：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入和其他收入。税法的收入总额，包括会计确认的主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入等所有形式的收入，包括不征税收入和免税收入在内，但不包括会计在资产持有
9、期间确认的收入。还包括会计上不作销售核算，税收上应视同销售的收入。,2.销售收入确认的一般原则（时间，金额）销售货物收入确认的一般规定企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。【提示】会计上收入确认原则是5条，多了一条：“相关的经济利益很可能流入企业”遵循权责发生制和实质重于形式原则。,第二部分 应纳税所得额的确定,（二）收入确认特殊情形-背离权责发生制原则1.以接
10、近于收付实现制的确认情形（1）收入按合同约定收款日确认收入。指利息、租金、特许权使用费收入的确认以合同约定日期为准。（2） 收款日确认。以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。,（3）按完成工作量确认。企业受托加工制造大型设备，以及从事建筑，安装，装配工程业务或者提供劳务等超过12个月的，应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现，纳税人实际收取现金的权利并没有确立，但纳税义务却已产生（4）分得产品的时间确认。采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。,（5）接受捐赠收入，应按照实际收到捐赠资产的
11、日期确认收入的实现。（6）房地产企业的特殊规定。如根据房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发200931号）规定，企业通过正式签订房地产销售合同或房地产预售合同所取得的收入，应确认为销售收入的实现。企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。,（7）免税收入、不征税收入情形。（8）对视同销售行为的例外特殊规定。如条例第二十五条规定：“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除
12、外”。,第二部分 应纳税所得额的确定,（三）税前扣除一般条款企业所得税法第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的、包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。特殊否定条款：税法第十条等，规定不得扣除范围。如：股东个人费用不得在公司扣除；资本性支出不得一次性扣除。特殊肯定条款：规定特定费用支出扣除的方法和限制条件。,实施条例第二十七条规定，“有关的支出”是指与取得收入直接相关的支出，“合理的支出”是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。条例第34条：企业“发生”的合理的工资薪金支出，准予扣除。条例第37条：企业在生产经营活动
13、中“发生”的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。条例第48条：企业“发生”的合理的劳动保护支出，准予扣除。,（四）税前扣除的特殊情形背离权责发生制1.支付时扣除国税函20093号：“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。条例第35条企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。,企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准
14、予扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费。企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。,企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：以经营租赁方式发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；以融资租赁方式发生的租赁费支出，按照规定提取折旧费用，分期扣除。2.房地产企业预提费用的特殊规定国税发（2009）31号第三十二条规定的预提扣除的种类有四： 出包工程未取得全额发票，合同总金额的10%配套设施未建造或未完工100%报建报批费用未上
15、交100%物业完善费用100%,企业所得税税前扣除原则体系一览表,企业所得税税前扣除原则体系一览表,企业所得税税前扣除原则体系一览表,第三部分 常见纳税调整项目,视同销售收入未按权责发生制确认的收入投资收益不征税收入销售折扣、折让、退回,预提费用利息支出罚金、罚款、罚没支出税收滞纳金、加收利息支出销售佣金、手续费跨期扣除项目,视同销售成本超额列支的福利费/工会经费/教育经费/业务招待费/捐赠费业务招待费支出广告和业务宣传费支出捐赠支出赞助支出不可扣除的费用调整-无发票开支-与收入无关的支出不可扣除的商业保险费不征税收入形成的费用,固定资产和无形资产的折旧摊销- 不符合税法折旧年限调整 资产损失
16、调整 可抵扣的固定资产摊销费用 不可扣除的资产减值准备长期待摊费用调整,收 入 类,成 本 费 用扣 除 类,资 产 类,常见纳税调整项目,企业重组,房地产企业特定业务计算的纳税调整,特别纳税调整（关联交易业务往来）,其 他,特殊行业准备金,政策性搬迁,特殊事项,企业所得税限额扣除项目,企业所得税限额扣除项目,企业所得税扣除项目调整,第四部分 2016年度企业所得税新政,一、研发费用加计扣除和高新技术企业税收优惠新政1.财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税2015119号）（2016.1.1起执行）2.国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关
17、问题的公告（国家税务总局公告2015年第97号） （2016.1.1起执行）3.科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发高新技术企业认定管理办法的通知国科发火201632号）（2016.1.1起执行）,2016年度企业所得税新政要点,4.科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发高新技术企业认定管理工作指引的通知（国科发火2016195号）二、软件、集成电路企业享受优惠条件和备案要求变化1.财政部 国家税务总局 发展改革委 工业和信息化部关于软件和集成电路产业企业所得税优惠政策有关问题的通知（财税201649号）,2016年度企业所得税新政要点,三、关联申报和同期资料有所改变1.国家税务总局关于
18、修改按经费支出换算收入方式核定非居民企业应纳税所得额计算公式的公告（国家税务总局公告2016年第28号）2.国家税务总局关于完善预约定价安排管理有关事项的公告（国家税务总局公告2016年第64号）,2016年度企业所得税新政要点,四、企业股权激励、去标杆等税收优惠1.财政部 国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知（财税2016101号）2.国家税务总局关于股权激励和技术入股所得税征管问题的公告（国家税务总局公告2016年第62号）财政部 国家税务总局关于落实降低企业杠杆率税收支持政策的通知（财税2016125号）,2016年度企业所得税新政要点,五、全面营改增对企业所得税的
19、影响1.收入确认：改革前按含税，改革后不含税2.扣除项目：营业税要可扣但要抵扣的增值税不能扣除；对运费、租金和其他服务费用中的进项税额不能扣除。3.购进固定资产计税基础发生变化：改革前含税，改革后不含税，致折旧发生变化。4.2016年5月1日前后分段计算，再合计。,第四部分2016年度企业所得税新政,六、慈善法对企业捐赠支出有关规定 2016年9月1日起实施的慈善法76条规定，企业慈善捐赠支出超过法律规定的准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的部分，允许结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。2017年2月24日全国人大常委会通过修改企业所得税法第9条，对超过年度利润12%的部分，准予结转后
20、三年内扣除。,第四部分2016年度企业所得税新政,七、证券行业、中小企业融资担保机构准备金扣除政策延长财政部国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知（财税201723号 ）执行期2016.1.1-2020.12.31.财政部国家税务总局关于中小企业融资(信用)担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知 （财税201722号 ）执行期 2016.1.1-2020.12.31.,第五部分企业所得税年度申报表（A表2014版）要点难点,申报表的结构及勾稽关系,填报顺序总结：,填报表单,基础信息表,收入明细表,支出明细表,期间费用,纳税调整二三级附表,境外所得,纳税调
21、整一级附表,弥补亏损明细表,优惠明细表,汇总纳税明细表,主表,一般企业收入明细表金融企业收入明细表一般企业成本支出明细表金融企业支出明细表事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表期间费用明细表,适用于执行企业会计准则的金融企业纳税人填报，包括商业银行、保险公司、证券公司等金融企业。,适用于执行执行事业单位会计准则（事业单位会计制度、科学事业单位会计制度、医院会计制度、高等学校会计制度、中小学校会计制度、彩票机构会计制度、其他）的纳税人填报,适用于执行除事业单位会计准则、非营利企业会计制度以外的其它国家统一会计制度的非金融居民纳税人填报。,适用于执行企业会计准则、小企业会计准则、企业会计制度、分
22、行业会计制度的查账征收居民纳税人填报。即除执行事业单位会计准则和民间非营利组织会计制度的企业外，其他企业均需要填报 。,年度申报表填报的难点,1-3行：人工成本4-6行：有扣除限额的项目7行： 折旧摊销费9-20行：据期间费用的用途进行划分21-23行：财务费用,新增明细附表 适用于发生视同销售、房地产企业特定业务纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法及相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报视同销售行为、房地产企业销售未完工产品、未完工产品转完工产品特定业务的税法规定及纳税调整情况。 主要解决业务招待费等扣除基数问题。,A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表,本表适
23、用于会计按权责发生制确认收入、税法未按权责发生制确认收入需要纳税调整的纳税人填报。本表第9行主要反映不符合“不征税收入”条件的政府补助收入（会计上做递延收益，未直接计入当期损益）的纳税调整。对会计上已做收入且符合税法规定“不征收收入”条件的政府补助收入，直接按照不征税收入进行调整，本表不作调整，其中符合专项用途财政性资金的，同时在专项用途财政性资金纳税调整明细表中填报。,本表第8行“不征税收入”项目填报纳税人计入收入总额但属于税法规定不征税的财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费，以及政府性基金和国务院规定的其他不征税收入。,本表适用于发生符合不征税收入条件的专项用途财政性资金纳税调
24、整项目的纳税人填报。本表仅对该类不征税收入用于支出形成的费用进行调整，资本化支出，通过资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表进行调整。本表第7行第4列、第11列、第14列合计金额分别对应到纳税调整项目明细表的第9行第4列、第25行第3列和第9行第3列。,本表适用于发生投资收益纳税调整项目的纳税人填报。相关资产持有期间的投资收益（会计上已经确认收入）符合“免税收入”条件的，本表不作调整，在免税、减计收入及加计扣除优惠明细表中反映。处置投资项目按税法规定确认为损失的，本表不作调整，在资产损失税前扣除及纳税调整明细表进行纳税调整。,企业年度纳税申报时，对总局公告2015年97号关于企业研究开发费用税前加
25、计扣除政策有关问题的公告之附件5“研发支出”辅助账汇总表和附件6研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表一并报送。,A107040减免所得税优惠明细表,财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知财税200969号:“一、执行国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知（国发200739号）规定的过渡优惠政策及西部大开发优惠政策的企业，在定期减免税的减半期内，可以按照企业适用税率计算的应纳税额减半征税。其他各类情形的定期减免税，均应按照企业所得税25%的法定税率计算的应纳税额减半征税。”国家税务总局关于深入实施西部大开发战略有关企业所得税问题的公告（总局2012年12号公告）重申
26、“在涉及定期减免税的减半期内，可以按照企业适用税率计算的应纳税额减半征税。”,A107040减免所得税优惠明细表,关于第32行的填报减：“项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠” ，“填报纳税人从事农林牧渔业项目、国家重点扶持的公共基础设施项目、符合条件的环境保护、节能节水项目、符合条件的技术转让、其他专项优惠等所得额应按法定税率25%减半征收，且同时为符合条件的小型微利企业、国家需要重点扶持的高新技术企业、技术先进型服务企业 等可享受税率优惠的企业，由于申报表填报顺序，按优惠税率15%减半叠加享受减免税优惠部分，应在本行对该部分金额进行调整。”,A107040减免所得税优惠
27、明细表,例：某高新技术企业2016年应纳税所得额2000万元，其中700万元为技术转让所得。按规定，符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。可减半征收企业所得税的所得，是指居民企业应就该部分所得单独核算并依照25%的法定税率减半缴纳企业所得税。,A107040减免所得税优惠明细表,因此，技术转让所得超过500万元的部分，应按照25%的法定税率减半征收，而不是按照高新技术企业15%税率减半征收。该企业应纳所得税额=（2000-700）15%+（700-500）50%25%
28、=220（万元）。申报表填报时：第一步：技术转让所得填入A107020所得减免优惠明细表，第34行填500万元、第35行填100万元（20050%）,61,A107040减免所得税优惠明细表,第二步：该纳税人应纳税所得额为1400万元（2000-600），减免所得税优惠明细表第2行“国家需要重点扶持的高新技术企业”填140万元，即1400（25%-15%）；第32行“减：项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠”填10万元，即100（25%-15%），这100万元是技术转让所得超过500万元的部分减半后的所得，已经享受减半征收优惠，就不能再享受降低税率优惠。因此，对已享受项目所
29、得优惠的100万元所得因减按15%税率征税而减少的所得税要补回来。第34行“合计”=140-10=130（万元）。,64,A107040减免所得税优惠明细表,第三步过渡到主表。在主表中，第20行“减：所得减免”应填报600万元。600万元中的100万元为减半征收后的所得，作为应纳税所得额的一部分，乘以25%的适用税率征税，也就是技术转让所得超过500万元的部分所得200万元按25%的税率减半征收。所以，该纳税人填报主表的应纳税所得额应是1400万元，应纳税额应是350万元。第26行“减：减免所得税额”应填报上述结果130万元。,65,66,A107040减免所得税优惠明细表,例：某企业主营茶叶
30、种植，2016年取得应纳税所得额10万元，其中从事茶叶种植取得应税所得8万元，同时符合小型微利企业条件。那么怎么填报相关报表？第一步：取得农林牧渔项目所得填入A107020所得减免优惠明细表第14行、第7列数据为850%=4万元。,67,68,第二步：该纳税人应纳税所得额=10-4=6（万元），同时填入主表A100000第23行。减免所得税优惠明细表（A107040）第1行“符合条件的小型微利企业”和第2行“减半征税” =625%-650%20%）=0.9（万元。第32行“减：项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠”=4（25%-20%）0.2（万元），即，这4万元是从事农林
31、所得减半后的所得，已经享受减半征收优惠，就不能再享受降低税率优惠，因此，对已享受项目所得优惠的4万元所得因减按20%税率征税而减少的所得税要补回来。第34行“合计”=0.9-0.2=0.7（万元）。,70,第三步：过渡到主表。在主表中，第20行“减：所得减免”应填报4万元，为减半征收后的所得，作为应纳税所得额的一部分，乘以25%的适用税率征税，也就是从事茶叶种植所得8万元按25%的税率减半征收。所以，该纳税人填报主表第23行的应纳税所得额应是6万元，第25行应纳税额是1.5万元。第26行“减：减免所得税额”应填报上述第二步计算结果0.7万元，第28行应纳税额是0.8万元。,71,1、本表属于台
32、账式申报表，纳税人不但需要填报本年度弥补以前年度亏损的金额，还要填报以前五个纳税年度的亏损弥补情况。2、此处弥补的是境内所得的亏损。境外亏损不能抵减境内所得的盈利，因此，境外亏损单独填报境外分支机构弥补亏损明细表。,-100,0,-200,0,-130,0,50,50,100,70,70,130,120,250,10,10,代入主表第22行,第6行第2列的数据根据主表第19至第21行的数据计算填列：（1）表A100000第19行“纳税调整后所得”0，第20行“所得减免”0，则本表第2列第6行=本年度表A100000第19-20-21行，且减至0止。第20行“所得减免”0，填报此处时，以0计算。（2）表A100000第19行“纳税调整后所得”0，则本表第2列第6行=本年度表A100000第19行。,-200,-130,70,130,200,120,120,10,10,谢谢大家耐心倾听！,
