1、此资料来自 台商讯息网, 大量管理资料下载,1,四川省希郎博格管理顾问机构电话:028-86131496,纳税筹划,2,第一讲 纳税筹划的基本思想,一.纳税筹划（Tax Planning)的概念,在法律规定许可的范围内通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地减少应交税款的一种合法经济行为。,3,二.纳税筹划的特征,合法性 超前性 目的性 综合性,4,三.纳税筹划与避税、偷税、漏税,避税（tax avoidance）是指纳税人通过合法手段减轻纳税义务的行为，即指纳税人通过利用税法的漏洞，以合法形式来规避、降低或递延纳税义务的行为。,5,避税实例,我国有关税法规定：“三来一补”(即来
2、料加工、来样加工和装配、补偿贸易)企业在初办三年内免征营业税和所得税。其政策意图是为增加国内就业和国内加工工艺水平的提高而鼓励该类企业发展，考虑到新办企业起步时困难较多，有必要利用税收手段进行扶持。结果不少纳税人钻税法空子，通过不断更换厂牌延长免税期。,6,据调查，深圳市十多年来累计登记开办“三来一补”企业近万家，但实际经营的只有23，另外的13除少数转产或停产，大多数是在3年免税期满时，通过更换招牌又变成了新办企业，从而再次享受免税待遇。该市罗湖区有一家皮革厂，开办12年还未进入纳税期，其手段是通过前后4次更换厂名，3次搬迁厂址，从而连续享受免税待遇。像该企业的这一行为，形式上并没有违反税法
3、，但实际上钻了税法对新办企业缺乏严密界定的漏洞。,7,偷税是在纳税人的纳税义务(应税行为)已经发生并且能够确定的情况下，采取不正当或不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为。,故意性欺诈性隐蔽性 恶意性,案例1-1分析,8,假发票抵税 老总被判刑,（成都晚报2003.8.4）成都某物资供应企业老总胡某从2002年8月-12月购进15张伪造的增值税专用发票并抵扣税款10.84万元，被金牛区人民法院判处有期徒刑3年，缓刑3年。该公司被判处罚金5万元。,9,漏税,案例 1-2分析,纳税人无意识(非故意)发生的漏缴或少缴税款的行为,10,纳税筹划与避税、偷税比较,11,纳税人信誉等级管理办法实施,日前，成都
4、市地税局根据纳税人连续两年以上税务登记、税款征收、发票管理和税务检查等情况，将纳税人分为A、B、C三级。A级可以享受税务机关“一优三免”的优惠,优先办理纳税事项免费提供有关资料免除税务登记年检免除日常税务检查,12,企业被评为C级,成都市有302户企业被评为A级；906户企业被评为C级,税务机关每年至少对其进行一次税务检查对纳税人上报的所有年检资料进行严格审核根据需要对纳税人进行实地复核对其发票管理进行严密监控,13,四.实施纳税筹划的前期准备,（一）纳税筹划的基本条件1.掌握和了解企业的基本情况,企业的组织形式 财务情况 投资意向 对风险的态度 企业纳税情况,14,2.了解纳税人的要求,要求
5、增加所得还是资本增值 投资要求 其他要求,15,五、纳税筹划的基本方法,（一）税基避税:通过缩小计税基础的方式来减少纳税总额。,缩小计税基础,财务会计的手段增加营业成本费用降低纳税所得,改变存货计价法负债避税法合理的费用分摊法融资租赁法、折旧计算法,16,（二）税率避税,降低适用税率,低税率法 转移定价法,17,例,某公司是一个年不含税销售额保持在80万元左右的生产性企业，公司年不含税外购货物为60万元左右(含税为60X117%=70.2万元)，如果企业作为小规模纳税人的增值税适用税率是6%，申请成为一般纳税人的增值税适用税率是17，企业可供选择的税方案如下：,18,方案一(小规模纳税人)：
6、应纳增值税税额=80X6=4.8(万元)方案二(一般纳税人)： 应纳增值税税额=80X17-60X17=3.4(万元)方案二比方案一节约纳税1.4万元。,19,如果情况不变纳税人应健全会计核算申请成为一般纳税人,结论,20,案例1-4分析,北京Y集团公司应承担所得税款： (1400-1000)X33=132(万元) 深圳特区子公司所应负担的税款(假定该子公司新设且已是第3 年赢利)： (1500-1400)X7.5%=7.5(万元),21,北京Y集团公司与子公司总应纳税款为： 132+7.5=139.5(万元)压低转让价后，北京Y集团公司实际税款： (1100-1000)X33=33(万元),
7、22,深圳子公司仍按正常价格把货物再出售给消费者，并取得巨额利润，所得利润仅需按较低税率纳税，其实际负担的税款为： (1500-1100)X7.5%=30(万元),23,北京Y公司及其子公司的总纳税款为33+30=63(万元)，总纳税额减少139.5-63=76.5(万元)。只要深圳特区的子公司暂时不将北京Y公司应得的股息汇出， 北京Y公司的避税目的就实现了。,24,（三）延缓纳税期限,指一定时期的纳税总额并没有减少，但通过筹划延缓纳税期限，达到相对节税的目的。,25,六、纳税筹划的基本步骤,收集准备有关资料,制定计划 案例分析 可行性分析 税务计算 各因数变动分析 敏感性分析,计划选择实施,
8、26,第二讲 增值税纳税筹划,一、增值税纳税人类别的选择1。一般纳税人与小规模纳税人（1）一般纳税人：A、以生产为主，年不含税应税销售额100万元以上； B、以生产为主，年不含税应税销售额不低于30万元，且财务核算健全。,27,C、商业企业，年年不含税应税销售额180万元以上；（2）小规模纳税人不符合一般纳税人条件的企业。2。一般纳税人基本税率17%，低税率13%应缴税金=当期销售额税率-当期购进额税率=当期销项税额-当期进项税额,28,3。小规模纳税人税率生产企业6%，商业企业4%应缴税金=当期销售额税率,29,4、两种纳税人税负的定量分析方法 增值率判定法 (1)一般纳税人应纳税额=当期销
9、项税额-当期进项税额=销售收入X增值率X17 (2)小规模纳税应纳税额=销售收入X6（或4%） (3)两者应纳税额相等时，增值率计算如下：,30,销售收入X17X增值率=销售收入X6（或4%）增值率=6%（或4%）/17%X100=35.3（或23.5）,当增值率为35.3（或23.5%）两者税负相同；若大于35.3（23.5%）一般纳税人负的税负重于小规模纳税人；若小于35.3（或23.5%），结果相反,31,实例：M公司是一个年含税销售额在80万元的生产企业，公司每年购进的材料价格大致在45万元(含税价)。如果是一般纳税人，公司产品的增值税适用税率是17；如果是小规模纳税人则为6。该公司会
10、计核算制度健全，有条件被认定为一般纳税人。如何为该企业进行选择纳税人类别的税收筹划?,32,该公司的含税销售额增值率=（80-45）/80X100=4375 该公司维持小规模纳税人身份更为有利，因为其含税销售额增值率43753896(税负平衡点)，成为一般纳税人后的增增值税税负会重于小规模纳税人。 一般纳税人应纳增值税税额=80/117%X17%-45/117%X17=5.08万元 小规模纳税人应纳增值税税额=80/106%X6%=4.53万元,33,二、增值税纳税筹划的基本思路,一般纳税人合理避税筹划思路,应纳税额=当期销项税额-当期进项税额,减少当期销项税额增加当期进项税额,34,销售额避
11、税税率避税,销售额避税（在合法前提下尽量减少销售额）,销项税额=销售额税率,当期销项税额避税思路,税率避税（尽量靠优惠税率）,35,实现销售收入时，采用特殊的结算方式， 拖延入账时间延续税款缴纳；随同货物销售的包装物，单独处理，不要计入销售收入销售货物后加价收入或价外补贴收入，采取措施不要计入销售收入；设法将销售过程中的回扣冲减销售收入；,销售额合理避税筹划策略,36,商品性货物用于本企业专项工程或福利设施，本应视同对外销售，但采取低估价、次品折扣方式降低销售额；为公关将合格品降低为残次品，降价销售给对方或送给对方；,37,当期进项税额避税思路,在价格同等的情况下，购买具有增值税发票的货物；纳
12、税人购买货物或应税劳务，不仅向对方索要专用的增值税发票，而且向销方取得增值税款专用发票上说明的增值税额；,38,纳税人委托加工货物时，不仅向委托方收 取增值税专用发票，而且要努力争取使发票上注明的增值税额尽可能地大；纳税人进口货物时，向海关收取增值税完税凭证，并注明增值税额；购进免税农业产品的价格中所含增值税额，按购货发票或经税务机关认可的收购凭据上注明的价格，依照10的扣除税率，获得10的抵扣（2002年1月1日起，该扣除率为13%） ；,39,在采购固定资产时，将部分固定资产附属件作为原材料购进，并获得进项税额抵扣；将非应税和免税项目购进的货物和劳务与应税项目购进的货物与劳务混同购进，并获
13、得增值税发票；采用兼营手段，缩小不得抵扣部分的比例。,40,三、增值税筹划的基本方法,1.根据增值税条例规定的基本税率和低税率进行合理的纳税筹划2.通过挂靠几种免征增值税项目来达到合理避税的目的3.利用采购农产品享有13的扣除条款来合理避税,41,4.利用一般纳税人和小规模纳税人的区别 来避税5.利用增值税发票合理避税6.利用不同的货物销售价格进行合理避税7.利用委托加工费 8.利用具有弹性的进口价格合理避税9.利用混合销售机会进行纳税筹划,42,四.企业分立与重组的纳税筹划,1.将综合性企业分设为若干专门性企业：,目的,变一般纳税人为小规模纳税人,变增值税高税负为部分低税负或零税负,变全部交
14、纳增值税为部分交纳，其余交纳营业税,43,例：假定某物资批发企业，年应纳增值税销售额300万元，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人条件，适用增值税率17%，但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10。应纳增值税=300X17%-300X17%X10% =45.9万元,44,分设为两个批发企业，各自作为独立核算单位，销售额分别为160万元和140万元，成为小规模纳税人，税率为4%A公司应纳增值税=160X4%=6.4万元B公司应纳增值税=140X4%=5.6万元减轻税负额=45.9-6.4-5.6=33.9万元,纳税筹划方式,45,根据案例2-1乳品厂案例，提出纳税筹划
15、方案。,讨论,46,将牧场和乳品加工分厂分开独立核算，分为两个独立法人，分别办理工商登记和税务登记，但在生产协作上仍按以前程序处理，即牧场生产的鲜奶仍供应给乳品加工厂加工销售，但牧场和乳品加工厂之间按正常的企业间购销关系结算。,纳税筹划思路,47,上述处理的效果,牧场,由于其自产自销未经加工的农产品(鲜牛奶)符合农业生产者自销农业产品的条件，可享受免税待遇，税负为零，销售给乳品加工厂的鲜牛奶价格按正常的成本利润率核定。,48,乳品加工厂,其购进牧场的鲜牛奶，可作为农产品收购处理，可按收购额计提10的进项税额，这部分进项税额已远远大于原来草料收购额的10，销售产品，仍按原办法计算销项税额。,49
16、,2.企业合并与联营的纳税筹划,企业合并除考虑投资、生产经营、市场需求等关键因素以外，不能忽略因合并产生的适用税收政策的变化。,50,1.企业合并，由几个纳税人变为一个纳税人方式1：一般纳税人业务重组，合并成为一般纳税人；方式2：一般纳税人与小规模纳税人合并，成为一般纳税人；方式3：小规模纳税人合并，成为一般纳税人；,51,2 .企业联营，由纳增值税变为非增值税纳税人,案例2-2分析,52,五、不同销售方式的纳税筹划,1折扣销售和折让的纳税筹划（1）销售折扣、销售折让、折扣销售的税务处理,案例2-3分析,53,(2)合理反映商业折扣，依法减轻企业税负A以递延方式反映折扣B采取现场结算和递延结算
17、相结合的办法案例2-4分析,54,2促销方式的选择掌握某些特殊的销售方式 的税务处理方式。案例2-5分析3易货贸易的纳税筹划（1）注意索取增值税专用发票（2）视为销售，必须按规定纳税 。案例2-6分析,55,4.变经销为代购，既激活业务又减轻税负案例2-7分析,56,六.兼营行为的税收筹划,应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率,税种相同税率不同,57,应分别核算,适用增值税的征增值税，适用营业税的征营业税。不分别核算或不能准确核 算的一并征增值税。,税种不同税率不同,58,某农业机械厂2002年12月生产销售农机，取得收入50万元(不含增值税)，另外，
18、利用本厂设备从事加工、修理修配业务，取得收入10万元(不含增值税)。 未分别核算时：增值税销项税(50+10) 1710.2(万元) 分别核算时：增值税销项税5013+1017=8.2(万元) 分别核算节税2万元。,59,七.混合销售行为的税收筹划,一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。1.从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；2.其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。,60,发生混合销售行
19、为的纳税人有必要考虑增加非应税劳务营业额，并使其超过年销售额和营业额合计数的50，这样，就只需缴纳营业税，从而降低企业的税负。,筹划思路1,61,如果非应税劳务营业额无法达到50%以上，可以考虑设立两个企业，一个交增值税，一个交营业税。,筹划思路2,62,长江木制品有限公司2002年施工收入为6万元，地板砖销售收入为4万元，则该企业的混合销售行为不缴纳增值税，只需缴纳营业税。 1030.3(万元),案例2-9分析,63,假如该公司2002年施工收入为4万元，地板砖销售收入为6万元，则该企业的混合销售行为应缴纳增值税。销项税=10(1+17) 17=1.45(万元)，且可以抵扣进项税。,64,八
20、、分解销售额的增值税筹划,例：河南新乡远辉中央空调有限公司主要生产大型中央空调，销售价格都较大，一般在30万元到500万元，而且在销售价格中都包含了5年的维修保养费用。以DT312型空调机为例，价格180万元，其中含5年维修保养费用80万元。,65,筹划思路：注册设立具有独立法人资格的河南新乡远辉中央空调维修服务有限公司。主营业务为中央空调维修保养服务。销售时，100万元为空调销售价格，5年维修保养费用80万元作为新设公司的收入。筹划结果：未筹划前，应交增值税： 180 17%=30.6万元筹划后：应交增值税=100 17%=17万元新公司交纳营业税=80 5%=4万元少纳税额=30.6-（1
21、7+4）=21万元,66,适用的前提条件,企业生产的产品是大型设备如中央空调、电梯、挖掘机等单价较高。,购买企业是最终消费者，大型设备产品构成买方的固定资产。,67,注意事项,售价的分离必须符合独立市场价格法、再销售价格法、成本基准加利润法这三个法中的一个，否则将有转让价格之嫌!,68,九.经销加工与纯粹加工的纳税筹划,选择的原则,毛利因素,税收因素,69,如果接受原料时，能同时取得增值税专用发票税款抵扣联，且计算的应纳税额小于按加工费计算的应纳税额时，则直接选择经销加工方式。当然，两种因素要综合比较后进行选择。,70,案例2-11分析：,A厂分别选择不同加工方式计算的结果为：经销加工生产方式
22、，销售额减去原料成本的差额=4 12000-8000 5=8000(元)。 应纳增值税额：4X12000 17-500=7660(元)。,71,纯粹加工生产方式，加工费收入： 4 1800=7200(元)。 应纳增值税税额 =4 1800 6=432(元)。采用纯粹加工生产方式划算。,工业企业其他企业单位或个人委托代为加工的产品，仅就企业收取的加工费收入计算缴纳增值税，税率为6%。,72,十、计税核算的税收筹划,出发点,争取缩小销项税额,争取扩大进项税额,73,案例2-8分析：方案一：应纳增值税：200/(1+17)X17-160/(1+17)X175.81(元)方案二：将折扣额和销售额开在同
23、一张发票上。 应纳增值税：180/(1+17%)X17-160/(1+17)X17 2.91(元),74,方案三：按税法规定应按200元缴纳销项税额 应纳增值税200/(1+17)X17-160/(1+17)X175.81(元)方案四： 应纳增值税=200/(1+17)X17-160/(1+17)X17+20/(1+17)X17-12/(1+17)X17：5.81+1.167.01(元),75,结论,如果只考虑增值税，上述四种方案第二种最好，税负最轻为2.91元；第四种方案最差，税负最重为7.01元。如果增加其他税种进行考虑，可以得出最准确的答案。,76,十一、利用税收优惠政策的纳税筹划1.减
24、免税政策的利用 。,如果是购入免税产品，除以专用收购凭证收购免税农产品可以按13抵扣进项税额外，其余均不得抵扣进项税额。这样该环节的销项税额实际上成了应缴税额，税负非但没有减轻，反而还加重了,77,如果本环节是生产免税产品，产品销售时免缴增值税，也不能开出专用发票，可能影响企业的产品销售，而其进项税额又不得抵扣。因此，若企业处于中间环节，不如申请免税放弃。,78,如果应税产品与免税产品的进项税额无法分开记账，则应按比例分摊法计算确认。纳税人兼营减免税项目时，其应税产品、减税产品、免税产品应该分别设置销售账簿，各自单独核算；否则，不得减免税款,79,2.积极创造条件，达到减免税条件（1）环保税收
25、优惠政策的利用包括即征即退政策，减半征收政策。（2）自产自销生产基地农产品优惠政策的利用（3）校办企业生产的应税货物，凡用于本校教学、科研方面的，经审核确认后，免征增值税。,80,（4）增值税一般纳税人销售其自行开发的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。（5）2002.1.1-2010.12.31,增值税一般纳税人销售其自产的集成产品（含单晶硅片），同（4），所退税款用于扩大再生产和研究开发集成电路产品。,81,十二、纳税期限的税收筹划,1.采用赊销和分期收款方式销售项目的延期纳税2.外购货物申报抵扣的延期纳税3.利用转让价格的延期纳税,
26、82,在关联企业所得税率和增值率相同的条件下，关联企业间统一筹划，降低上游企业或售货企业的产品价格，达到降低上游企业增值率，提高下游企业增值率，从而减少上游企业的应纳增值税额，使得集团公司总体税负因纳税时间的推延而稍稍地减轻。,83,当关联企业间的所得税率或增值税率不相同时，则应综合考虑，从增值税、所得税以及货币时间价值因素统一筹划，达到最大限度地减轻集团公司的总体税负的目的。,84,十三、增值税筹划综合案例,分析：应用了哪些税收政策及筹划方法？,85,你所在公司在增值税这一税种上，有哪些方面可以通过筹划节税？,讨论,86,第三讲 消费税的纳税筹划,一、消费税法简介1. 消费税纳税义务人。2税
27、目、税率,87,3应纳税额的计算（1） 从价定率的计算方法 应纳税额=应税消费品的销售额适用税率注：应税消费品的销售额不含增值税 （2）从量定额的计算方法应纳税额=应税消费品的销售数量单位税额 （3） 从价定率和从量定额混合计算方法应纳税额=应税消费品的销售数量单位税额+应税消费品的销售额适用税率,88,消费税筹划思路,利用结转销售收入合理避税,采取先销售后入股(换货、抵债)的方式，达到减轻税负的目的,89,利用结转销售收入合理避税,利用价外收入,以实际销售收入扣除各种费用后的余额入账,利用“以物易物”销售方式少做销售收入,90,二、核算方式的消费税筹划,1.独立核算部门与非独立核算部门的消费
28、税筹划,生产企业设立独立核算的销售部门可节税,筹划思路,91,筹划依据,消费税的纳税行为发生在生产领域(包括生产、委托加工和进口)，而非流通领域或终极消费环节(金银首饰除外),92,案例3-1,筹划思路,在本市设立一独立核算的白酒经销部。该厂按照销售给其他批发商的产品价格与经销部结算每箱400元，经销部再以每箱480元的价格对外销售。,93,筹划结果,不设独立核算的经销部应纳消费税=1000 480 25%=120000元 设独立核算的经销部应纳消费税=1000 400 25%=100000元,94,2.分别核算与合并核算的纳税筹划,兼营多种不同税率的应税消费品,分别核算,未分别核算,从高适用
29、税率,根据相应税率计算应纳税额,案例3-2 分析,95,3.外购应税消费品的选择,法规,纳税人从工业企业购进的已税烟丝、化妆品、护肤护发品等8种应税消费品用于连续生产应税消费品的，允许扣除已纳消费税税款。,96,筹划思路,要将可扣除的已纳税款尽可能扣除，提供必要的会计财务核算记录。,纳税人外购应税消费品用于连续生产时，应选择生产厂家，而不是商家,97,4.自产自用计税价格的节税筹划,要将自用产品应负担的间接费用少留一部分，而将更多的费用分配给其他产品，就会降低用来计算组成计税价格的成本，使自用产品应负担的消费税相应地减少。,筹划思路,98,5.包装物的节税核算筹划,包装物节约消费税，关键是包装
30、物不能作价随同产品出售，而应采用收取“押金”的方式。此“押金”不并入销售额计算消费税税额，尤其当包装物价值较大时，更加必要。,99,三、关联企业转移定价的纳税筹划,从量定额，应纳税额=应税消费品的销售数量 单位税额,从价定率，应纳税额=销售额适用税率,啤酒、黄酒汽油、柴油,其他,100,对实行从价定率的应税消费品，纳税人如能合法地在适用不同税率的关联企业之间转移其销售额，就能达到节税的目的。,筹划思路,案例3-4 分析,101,四、委托加工与自行加工的的税收筹划,1.税法规定2.案例3-5，3-6，3-7分析,在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最少，税负最重；彻底的委托加工方式又
31、比委托加工后再自行加工后销售的税负低。,102,3.委托加工与自行加工的税负分析,委托加工时，受托方(个体工商户除外)代收代缴税款，税基为组成计税价格=(材料成本+加工费)/（1-消费税税率）或同类产品销售价格；自行加工时，计税的税基为产品销售价格,税基差异,103,结果差异,对委托方来说，其产品对外售价高于收回委托加工应税消费品的计税价格部分，实际上并未纳税。,对受托方，加工应税消费品，只需就加工费缴纳6%增值税；同时，受托方本身不交消费税，只需代收代缴消费税。,104,在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最少，其他税负最重，而彻底的委托加工方式(收回后不再加工直接销售)又比委托
32、加工后再自行加工后销售，其税负要低，因此，企业可根据这个结果，结合企业的实际情况确定应税消费品的加工方式。,结论,105,五、采取“先销售后包装”方式销售成套消费品,法规,纳税人将应税消费品与非应税消费品，以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据销售金额按应税消费品的最高税率纳税。,106,筹划思路,工业企业销售产品，习惯以“先包装后销售”的方式进行。按照上述规定，如果改成“先销售后包装”方式，不仅可以大大降低消费税税负，而且增值税税负仍然保持不变。,案例3-8 分析,107,六、先销售后入股（换货、抵债） 的节税法,法规,纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料，投资
33、入股或抵偿债务等方面，应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价作为计税依据。,108,案例3-9分析,筹划思路,先销售后入股（换货、抵债）,109,七、纳税期限的筹划,应制造条件，尽可能的增加纳税期限，并尽量推迟纳税，达到节税目的。案例3-10,110,八、消费税筹划综合案例：债权转产权，降低税负,111,如果你所在的单位是消费税的纳税人，在哪些方面可以进行纳税筹划？,讨论,112,第四讲 营业税的纳税筹划,一、营业税简介1.纳税义务人在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。2.税目、税率 3营业税的计算应交税金=营业额税率,113,营业
34、税筹划的思路,= x,筹划思路1,营业税应交税金,营业额,税率,行业确定税率也定不易改变,具有筹划空间,114,筹划思路2,纳税人的筹划,在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位或个人为营业税的纳税义务人,通过灵活办法将应税行为转移到境外,115,二、营业税筹划应遵循的原则,原则一,选择低税负点包括税基最小化 适用税率最低化减税最大化。,116,原则二,选择零税负点包括纳税义务的免除避免成为纳税人,原则三,选择递延纳税,117,原则五,原则四,选择次优税负点。,避免因违法而受到损失,118,三、兼营销售的纳税筹划,案例4-1分析,与增值税相同，兼营不同税目的应税行为应
35、分别核算否则从高适用税率,119,四、混合销售的纳税筹划,案例4-2分析,同增值税纳税筹划中混合销售的纳税筹划,120,五、合作建房的纳税筹划,“以物易物”方式,一方由于转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，应以转让无形资产项目计算营业税,合作建房甲提供土地使用权，乙提供资金房屋建好后双方均分,121,“合作经营”方式,以无形资产投资入股，参与利润分配共同承担投资风险不征收营业税。,甲企业以土地使用权，乙企业以货币资金合股成立合营企业,122,六、营业额的纳税筹划,营业税应纳税额,营业额,税率,=,比较固定且其优惠减免权在国务院节税的可能很小。,比较灵活给纳税人提供了节税的空间,123,
36、(一)建筑业营业额的税收筹划,(1)尽量降低工程所用原材料及其他物资和动力的价款。(2)尽可能不要将设备价值作为安装工程的产值，最好由建筑单位提供。另外，也可通过降低设备价款的方式降低营业额，达到节税的目的。(3)转包收入由总承包人代扣代缴营业税，因此收入企业不再另行计算缴纳营业税。,思路,124,1通过营业额项目进行纳税筹划 2利用签订合同进行筹划,方式,125,工程承包公司承包建筑安装工程业务与建筑单位签订建筑安装工程承包合同的，无论其是否参与施工，均应按建筑业3%税目征收营业税。,如果建筑工程承包公司不与建设单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业
37、务则应按照服务业5%税目征收营业税。,126,3利用境外子公司进行筹划,案例4-5分析,外商除设计开始前派员来我国进行现场勘察、搜集资料、了解情况外，设计方案、绘图等业务全部在中国境外进行，设计完成后，将图纸交给中国境内企业。在这种情况下，对外商从我国取得的全部营业收入不征收营业税。,127,(二)运输业营业额的税收筹划,货物或旅客直接从境内运往境外目的地,应缴营业税=营业额税率=全部收入税率,货物或旅客运往境外目的地，境外部分委托境外企业运输,应缴营业税=营业额税率=（全部收入-付境外运费） 税率,128,一般税收筹划方法为：与外国合伙人合作，扩大国外承运部分的费用，然后通过其他形式再弥补，
38、从而达到减少营业税的目的。案例4-6,129,(三)金融保险业营业额的税收筹划,1.贷款业务筹划方法：降低利息率，再通过其他形式取得被贷款企业的补偿，以减少贷款利息，达到节税的目的。案例4-4,130,2.转贷业务筹划的方法是：提高借款利息支出，降低贷款利息收入，缩小利息差距，从而达到节税的目的。企业可再通过投资于银行或其他途径将这笔利息返还银行。案例4-4分析,131,3.中间业务营业额的税收筹划银行中间业务是指通过中间服务获得手续费收入的业务。其营业额就是手续费收入。此项业务的节税关键在于降低手续费收入，然后通过其他途径求得交换补偿。案例4-6,132,3.保险业营业额的税收筹划 降低保险
39、营业额，以减少应纳营业税款，其减少的营业额用于防止保险理赔。（四）旅游业营业额的税收筹划 1.广告代理业：分清向委托方“实际收取”的报酬和代替委托方支付的相关费用。案例4-8,133,2.旅店业、饮食业在经营中很容易涉及兼营销售和混合销售，这些行业的税收筹划重点在于选择对纳税人有利的计税方式，要么分别核算不同税率的商品和劳务，要么在缴纳营业税和增值税之间做出选择。案例4-9 3.旅游业案例4-10,134,(五）娱乐业营业额的税收筹划 1高税率娱乐场所兼营的节税筹划 将适用低税率的项目分离出娱乐场所，独立核算，能够起到节税的效果。 2高税率娱乐场所混营的节税筹划 某些娱乐场所，适用20的营业税
40、税率，这在流转税中比增值税还高，其经营的一些货物商品，占总销售额比例小，仍然要征营业税。如果能够将这部分货物商品独立出来，使其能够适用增值税，则可以达到节税的目的。,135,（六）转让无形资产营业额的税收筹划,136,七、税收优惠的节税筹划,充分了解税法关于减免税优惠政策的内容,掌握取得减免税优惠的必要条件及减免税的财务综合分析,对于已属减免税范畴的，争取税务局的认可,137,如果您公司是涉及营业税的纳税人在哪些方面可以进行节税筹划？,讨论,138,第五讲 企业所得税纳税筹划,一、所得税筹划的思路,所得税应纳税额,=,应纳税所得额,X,税率,对中小企业的两档照顾性税率18%、27%,对不同性质
41、不同地区、行业的优惠政策,139,应纳税所得额,=,收入总额,准予扣除项目金额,可以利用增值税等税种筹划中提出的筹划方法,-,根据所得税法的规定筹划,140,二、中小企业的两档照顾性税率,年应纳税所得额3万元（含3万元）以下的企业,税率18%,年应纳税所得额3-10万元的企业,税率27%,141,案例5-1,筹划思路,企业分立减轻税负,捐赠利润收益减轻税负,142,三、对不同性质、不同地区、不同行业的企业的优惠政策,详见附件1附件2,143,对不同性质企业的优惠,三资企业劳动就业服务企业，当年安置城镇待业人员数量达一定比例高等学校和中小学校办工厂、农场、各类进修班、培训班民政部门举办的福利工厂
42、和街道办的社会福利生产单位,144,乡镇企业高校后勤实体新设科研机构转制科研机构,145,对不同地区企业的优惠,民族自治地方的企业国务院批准的高新技术开发区内的高新技术企业老少边穷地区西部大开发地区经济特区,146,意外自然灾害,风、火、水、震等严重自然灾害,147,对不同行业企业的优惠,第三产业利用“三废”的企业国有农口企事业单位,148,对“三资”企业的优惠,减免税优惠,生产性外商投资企业“两免三减半”,追加投资项目单独计算并享受“两免三减半”,投资能源、交通农、林、牧更优惠,149,减免税优惠,对在西部、特区、沿海经济开放区、国家级高新区投资的优惠,向我国企业提供资金和转让技术优惠,15
43、0,再投资退税,亏损弥补,购买国产设备投资抵免企业所得税,购买国产设备投资的40%可从购置设备当年比前一年新增的所得税中抵免延续抵免的期限5年,151,四、外资企业纳税义务的筹划 (一)避免居民纳税人的节税筹划,外商投资企业,居民纳税人负全面纳税义务,外国企业,非居民纳税人负有限纳税义务,152,(二)所得来源地的节税筹划,筹划思路,努力中断其他所得与外商投资企业之间的联系，至少境外部分的其他所得就不必申报纳税,153,五、合并子公司的所得税筹划,盈利企业通过兼并有累计亏损的企业，以亏损企业的账面亏损冲抵盈利企业的应纳税所得额从而降低企业整体税负,原理,154,案例分析案情说明宁波金浪实业公司
44、于2000年12月合并宁波海成电子公司，宁波海成电子公司当时有2000万元的经营性亏损需递延至以后年度由税前利润弥补。筹划分析 通过企业合并的税收筹划，使宁波金浪实业公司、宁波海成电子公司两企业整体税负由原来的957万元降低到297万元，减少了660万元，归属于所有者的资金流人相应增加了660万元。,155,被兼并企业尚未弥补的经营性亏损的两种处理办法 (1)被兼并企业兼并后继续具有独立的纳税人资格的，其兼并前尚未弥补的经营亏损，在税收法规规定的期限内，由其以后年度的所得逐年延续弥补，不得用兼并企业的所得弥补； (2)被兼并企业在被兼并后不具有独立纳税人资格的，其兼并前尚未弥补的经营亏损，在税
45、收法规规定的期限内，可由兼并企业用以后年度的所得逐年延续弥补。,156,注意,在企业兼并的税收筹划中，必须取消被兼并企业的独立纳税人资格，才能适用弥补亏损的政策。,157,六、收入总额的纳税筹划 （一）收入总额最小化筹划的一般方法,销货时点的认定。年底时，可将销货时点延缓至次年度,销货退回及折让均应取得凭证以免虚增收入,销货收入,158,采用毛利百分比法计算的当年度毛利最小为最佳方法,分期付款销货,长期工程收入,企业每年均不发生亏损宜采用全部完工法较有利益但企业若符合前5年盈亏互抵的条件，且开工前已有亏损采用完工百分比法较有利,159,非营业收入筹划,增加免税收入,避免调整增加收入,资金应投资
46、于国内其他企业，享受减免税好处,剩余资金购买政府公债,160,投资收益核算方法的筹划,对外投资处于20左右时应当权衡，尽量采用成本法，以减少税负,161,（二）降低盈利年度收入总额的筹划方法,在关联企业之间，通过转移定价，将利润转入所得税率低的企业或亏损企业达到节税目的,转移定价法,案例5-4反面案例中科健关联交易,162,改变会计方法,江苏楚水房地产开发总公司于1994年创办，主要从事商品房开发业务。开业几年，公司年年盈利”。2001年4月份，当地税务局在对该公司进行企业所得税汇算清缴时发现，公司的“财务费用”中列支了预收购房户房屋订金的利息48万元。经过调查得知，该公司为了扩大销售，采用预
47、收订金的方法促销商品房，即购房户先支付房屋价款的60作为购房订金，待房屋建成后再交足剩余款项。从收取订金日至房屋建成日的这段期间，公司按10的年利率对购房户缴纳的定金计息，在40的剩余款项中抵扣。,163,比如，欧阳新民先生向楚水房地产开发总公司购买价值30万元的商品房一套，于6月1日向公司交付60的定金18万元，10月1日房屋建成，欧阳新民先生应得利息06万元(18X10X412)，欧阳新民先生只需再支付114万元(3018-06)。 该公司是这样进行账务处理的：6月1日收取定金时，借记“银行存款18万元”，贷记“预收账款18万元”；10月1日收取剩余款项时，借记“预收账款18万元”，“财务费用06万元”，“银行存款114万元”，贷记“经营收入30万元”。,
