1、第4章 内部控制与现金管理学习目标学习完本章后，应该能够做到：1. 描述出一个有效的内部控制系统2. 使用银行对帐单作为内部控制措施3. 管理并处置现金4. 对现金收款实行内部控制5. 对现金付款实行内部控制6. 运用预算来管理现金7. 衡量企业中存在的道德风险Grant Leforge 办事处究竟出了什么错误？ 答案是：在现金会计的控制上存在漏洞。Steve Lane 负责从客户手中收取现金，而他同时还可以接触公司的会计帐。通过操纵会计账簿，他甚至可以隐瞒盗窃行为达几年。此外，日常也 有 他的 作。 在本章中 的几 能 公司 能此 盗用行为的 ， ， 控制系统 能完 错误，的控制至可以 现
2、道德的是currency1的行为并制“。内部控制对fi公司并 是可有可fl的。 外部currency1(The Foreign Corruption Practices Act) 公司在”会的控制 的内部控制系统，而 “是 存在外部。currency1案同时还对行“他行为的 。本章 内部控制， 理用来控制 公司的 的计 完 的 。本章 控制 currency1运用到现金 的 管理中，并为企业 行道德 。在以后的几章中 理 对中的“他 目 行控制。内部控制理的一 责 是控制企业的运。企业 有 管理 为企业制目标， 理， 行计 。的 理 能够 个企业在后的几年中 。是， 他 能控制运， 么 个企业
3、也 能有 的 ， 理 也flcurrency1 他 的计 以实施。内部控制是一部企业的计 “ 的 ，“作用在：，2 鼓励遵守公司政策，3 促 运效率，4 确准确与可靠的会计报告。例4- 自Lands End公司合并财务报表中责 一节。该公司 管理 负责财务报表 系统内部控制。文中第二段 到 一个系统的内部控制、的、对欺诈财务报告的预 。面，让 具体来看看公司 创造出有效的内部控制系统。请参照点4- 例4- ：Lands End公司内部控制管理报告书Lands End 公司 - 对合并财务报表的责 Lands End公司管理“子公司有义务 财务报表，并对“完 可观 负责。报表是依照公认会计准则制
4、并在一致 基础上实施。合并财务报表之数据管理 的估计断 得出的数据。与此同时，管理还 准备年报中的“他信息，并对合并财务报表的准确 一致 负责。David F. Dyer首席 行官公司管理已 建立并正在维内部控制。此系统 恰 的权力分配，对合并财务报表的完 可靠 合理，对 行以 未授权的使用处置，以预 现欺诈 财务报告，常 内审。管理信,截至 999年 月29日，公司的内部控制系统完 有能力完成以上 到的目标。Stephen A. Orum副董事 ，首席财务官建立有效的内部控制系统是Grant LeForge办事处、Lands End公司、还是一家本地的百货公司，一个有效的内部控制系统都需具备
5、以点：具有竞争 的、可靠的、有道德的职。 应该是有竞争 的、可靠的有道德的。公司往往通过 薪以吸 素质 、培训在 作中 行指来达到培养有竞争 的 的目的，又通过轮换 至 同的 作岗位来使“具备灵活 。 一名 病休假时，另一名 会 上来。责 的分配。具备 内部控制的企业从 责 。 一名 都会 一的责 。例4-2在公司 表中有 一个责 分配的 。请 公司有一名负责财务会计的副董事 ，“财务管 会计 ， 副董事 报告。“中，财务管负责现金管理， 会计 是的会计管 。在 个 中， 会计 负责 准付款 ，而财务管则负责 。 会计 手的会计负责财 ，负责 。 而 之， 有的责 都 确义 置到负责他 的个
6、手中。 授权。一个 通常都会有 准 的 文 。 政策的行为都需授权。例 ， 的 理 理理 对fi通常的客 行 准currency1同 的，在fi学，“年的学 年的fi ，也 过fi学的系 的 准。职权分。fl 的管理 的职权在 个 个 部 之分配。职权分制了欺诈的会，并 了会计 的准确 。Lands End公司的责 报告 例4-1 职权分currency1 一内部控制系统中的 成部分以点：1 与会计的分。 有的会计活 都应从 部， 制造部 部，中完 分出来，一来会计 的可靠 。例 ，” 而操作 负责计量 过 中 的”数currency1会计 而 应存存货 。请通过例4-2来看看会计是 与 部分
7、的。2 管与会计的分。 会计 接触现金，同时出flcurrency1接会计账簿， 么欺诈 会fifi。之，假 一名 手现金又负责会计 账，则此 可以窃现金并通过造假帐来 “窃行为。正 例4-2中 一内部控制素 ，财务管管现金而 会计 现金账， 有 能同时负责 事。3 Steve Lane 能够 一个客户的现金存款到另一个客户在Grant LeForge办事处的帐上。 ，出Lane 控制会计系统中部分数据的。 一对职权分的 使Grant LeForge办事处 过600,000 。4 存货应有 具有会计职权的 负责管理。 他 对存货 账，他 可以盗窃存货并 “作为 存货 。此处， 为 账户。 可以
8、 为 存货过时而致的 并 此存货。 此，负责管的 fl权接触 currency1同 的 也fl权接触有 的 现金。5 授权与 管的分。 可能的，授权的 应fl权处理 。例 ，同一个 能同时负责授权 付货 上的金 来付账currency1 为 同时具备 权，此 会授权 他自 行 付同时 。而 权分时， 有 授权的 能 付。6 会计职能内部权的分。 同的 应 行会计帐务的 同 段，从而出错欺诈的会都达到。例 ，现金收 账现金付应 同会计负责currency1分管应付账款 需 的职fl权审 。请参照点4-2例4-2 公司 内部外部审计。为会计 的准确 ， 公司会 行的审计。审计是指对公司的财务报表、
9、会计系统、内部控制、 以上 的会计账簿 行的 。对审计 来 一个内的 有事 从 上 是 算的， 以审计 通常依会计系统来 准确的会计 。衡量公司会计系统的可依 ，审计 “内部控制系统，现系统的 点并建 正。审计在“审计报告中体现客观 currency1而 作的 理 也 他自 的 点。审计分内部外部审计。例4-2中内部审计 是公司的职，他 接 审计”会报。在一 中，内部审计接 副 报。一年，他 会对公司的 同部 行审计，以确 有职 从公司政策。外部审计完 立公司。他 Lands End公司、百事公司、施乐公司等企业来对“ 体 行审计。外部审计 考虑财务报告 素。内部外部审计 立他 的企业 活 。
10、一名审计 会 现有职 手现金又负责现金账， Grant Leforge公司的Steve Lane一 。在此 情况，审计 应建 改 。而审计 的 建 有公司 有效的运。文账簿。企业的文账簿 同，原始凭， 购货单，会计日 账、分类账 账。 有文都应 前编号。在顺 编号的文中 页表 有文遗 。前编号的现金 收款凭据可以 出的盗窃行为。出存的收据复印了 的金，有金可与实际收款金 对。 收据 是 前编号的，出 可以 收据复印并 收据为 有。的， 收据 前编号，遗 的收据复印 很 现。在计算系统中， 完成后， 的永 会 存为 子版。在龄球，的文是计分板。 理可以通过比较玩的数现金收款的金来 出curren
11、cy1董事会审计”会副部副部副财会部副“他副财务管会计 收款信现金管理与投 往与银行往普通会计务预算 系统内部审计外部审计而通过计算 局游戏的单与 局数的积，再 “ 天的现金收款 数比较， 理可以看到企业是 收的了 有的钱。 存现金很，是出了它 。子计算的控制。企业通常使用 子 备来控制运。例 ， TargetStores、BradleesDillards 的 通过在”上放置传感来控制存货， 完成时收款传感拿 。 客把带着传感的”从拿 ，警铃 会鸣。根据制造 子警铃的站系统统计，此装置 窃而造成的 达到50%。会计系统正越来越地依靠文档而越来越 地依靠数字存储装置。计算能够 准确的 并运效率，
12、他 能自 鼓励 按公司制度行事。计算甚至 内部控制转移到编写计算 的 身上， 有对会计 用的控制同 用 编写，他 也flcurrency1接公司的。在一家公司内部， 一个部都会针对“会计账簿建立起应的控制。 SaksFifth Avenue, 它的系统 计得的， 一个部都会有“自 的会计 。例 ，鞋子部的 有都通过计算来 行， 么鞋子部的 理 可以通过计算打印出的报告察看 是 与文档计算之前她 计算的控制 一致。收款部依 计算来正确地过上千笔客的账。正确过账可通过 计客账户代码来确，使“后一位数字为“前几位数字的函数 例 ，1359中1+3+5=9 。 错客户账户代码的行为都会致 错误的信息传
13、递给计算， 计算 会接此号码。“它控制。 有类 的企业都会妥善存诸 合同权 等 的业文现金，使“ 遭火灾currency1企业还会使用 盗自 警铃来厂房“他财。 一般都是在现接客的现金付款。为了现金，他 都会使用出 终端作为现金收登 。负责 会在一天中分几 现金存银行。对 分管现金的职来 ， 是一个 的职位。 企业会为出购买忠实险契约。契约是一份险单，它确企业能够获得 窃造成的 赔。在放出忠实险契约之前，险公司调 的过去以“道德行为的 。强制假轮换 作 企业培训 作 作。通用 气、伊斯曼柯达“它的fi 公司会把 从一个岗位调往另一个岗位 通常以6个月为一个隔 。 做currency1能够 的士
14、气，扩fi他 的业 野，并他 他 到底专 哪个 面。同时， 为知道个月“他 接手他 的 作，他 此也会 诚实。 GrantLeForge办事处把Steve Lane从一个岗位调往另一个岗位并 他休假，他的侵占行为也会早 现， 他甚至都 敢去侵占。请参照点4-3思考 Ralph 到银河 院 作。偶尔的，他会负责卖 又负责在客 时收 。标准 Ralph 撕掉 ， “中一半给客，另一半他自 存。为了对现金收款 行控制， 院 理 晚的现金收款Ralph手中的 留存 数目对比。在 个案例中，内部控制的 点在哪 ？ 一个 诚实的 钱他会 么做？为了强现金收款的控制 理应什么 ？答案内部控制的 点在 职权分
15、：Ralph 收款而 管 。的内部控制应该 Ralph负责 个职权之一而 是 个。 他 诚实的，他 会 收 ， 后留着客的 款。控制 诚实的行为 ， 理应该 自数一数看 的 数并 “与 存根数比较currency1 则， 诚实的 会 自撕 一 存根 后 客 款。 诚实的行为， 理可以把 有 存根顺 编号。遗漏的号码 会起 一 的调 。内部控制的局 fi 数的内部控制都可以 。 个 个 合起来欺 公司， 是 的 通，么 计出来 单个 欺诈的系统 有用处。考虑一在思考 中出现的银河 院，Ralph可以另外一名 通， 卖出 并收 的钱，而 让 。为了 ， 理需控制手段，比 数一数看 的 数并 “与
16、存根数比较。 会占用“他职权的时。 此，内部控制系统越 越 。过复 的内部控制系统也会 企业 文 节中currency1而有效 对企业有可能是而 是。么内部控制究竟应该 么 ？ 理 具备感的断力。 内部控制的投也 考虑到成本收。用银行账户作为控制手段现金是 强的， 为它是的。现金 隐、转移窃， 此 企业都用一个 计flcurrency1的内部控制系统来管理他 的现金。现金存在银行中是内部控制的一个 手段， 为银行能够现金。银行还可以为存款 现金的 。为了完 用 控制，企业应该把 有现金收款都存银行账户中，此外，“了用金的 付 在本章的后面 它 外，“他 有现金 付也都应通过银行账户 行。用来控
17、制银行账户的文 名、存款单、 、银行对账单银行调节表。名：银行 需 授权通过银行账户 行的 一 名。银行 原始文上的 名与 名上的 名 对，以此来银行存款 遭fi造。存款单：银行通常都会 一 标准表 ， 存款单。客户 存款数存款日fl。作为的 ，客户会留以 文之一，根据银行的操作： 1 存款单的复印currency1 2 存款收据。： 从银行取钱，存款 fl写一 ， 是指银行付一笔的款给指的 企业的文。一 有 事 ：fl写 的出 currency1 付给的收款 currency1负责 一现金转移的银行。 数 都是按顺 编号并 前印上出 银行的名字地。例4-3 带付款报告的 银行 收款 号码 地
18、 家银行ot ”ao to 3 ” o 229”ao to 943 2 年 月 2 日 - 2 付给 办公用”公司 3 94百一 - 业调 公司3 4 Genood ”ar a Edward Y.Lee 财务管 名 ”ao to, 943 Hence R.Hash 副 名 :121000086：0338 136213733:33日 号码 金 目 金3382 4 办公用” 3 94 3 94付款报告 出 例4-3是一 业调 公司 出的 。 分 部分： 本身付款报告，一个可 的，目的是告知收款 “付款原 。出 业调 公司 留了 的复印，以 在 登 簿中 现金付款日 账 。请 业调 公司的内部控制制
19、度 名管在 上 名。银行对账单：银行 月都会给他 的存款 银行对账单。对账单了 与 ，并银行 手的 出来。对账单中有付款 的 存 ，银行已代表存款 付存款 未账的 。银行对账单还 了客户存款“他账户金的 。存款按日顺 ， 按 顺 一般是按 号 付款日的顺 。例4-4是业调 公司是20X1年1月31日截 的银行对账单。一 银行在 月的一号 出一部分银行对账单，在二号 出另一部分，等等。 一档 了银行在一个时内 出 有银行对账单的力。fi 数 业调 公司一 的公司在 月的月底收到他 的银行对账单。金过户 子系统(EFT)是依 子通 而 文 转移现金的系统。 越来越 的企业依 EFT来 行 复的现金
20、。比起 行上百份的 单,公司通过EFT 得 。此外， 通过 前银行 而 付、 款 ，而fl需为 付再fl写 。银行对账单 了 有 EFT而 的现金收付。例4-4：银行对账单 地 家 银 行 ”L L 3 ” 229 ”L L , 943 业调 公司 账号 3 -2 3333 4 Genood ”ar a ”ao to, 943 截 日 3 存款 数 取款 数 手 , 2 4,32 4 4,9 3 42 ,93 - 常账户-存 日 金存款 4 ,存款 4 2存款 94 EF 金收 943银行 收 2 2, 4息收 3 2 手 日 金务 3 42：号码 日 金 日 日 332 2 3, 23 ,
21、2 ,2 4 4 , 2 2 4,93333 2 ,4 2 2 , 334 , 2 3 ,93 33 2 4,3 233 3 , “它 用 日 金F 4 2EF 险 2 3 月合计款数：8 ：4,360.00 ：6,091.00银行调节表有 份 企业的现金：(1) 企业的现金账currency1 (2) 银行对账单， 企业在银行的实际存款数。企业的现金账很会银行对账单上的金一致。的金 ， 都有可能是对的。“了一 银行企业的错误，fi部分是 的时起的。比 ，一家公司在fl写 后立 “从现金账上 去，而银行等到收到并 付后 会把钱从企业的户上去。 收款 现 的， 一 会 几天甚至几 的时。同 的，
22、 家公司 有的现金收款立账，而银行却等上几天的时 能到企业在银行的账上。为了确财务信息的准确 ，企业的会计 会 在某一天企业的现金账银行对账单上的金的。 一过 的 是一 称为银行调节表的文。做得的银行调节表会确 有现金都 ，企业的现金账银行对账单上的现金 也都是对的。知道，有 现金从哪来、 用是 等 信息对企业是很 的。以是致企业的现金账银行对账单上的金的一 通常 目：请参照点4-41 企业已账银行未账：a 在途存款 未达存款 。企业已 存款银行未 。b 未达 。企业已 出并 账银行还未 。2 银行已账企业未帐：a 银行 收。 企业都指“客接 他 的银行账户付款， 此银行会代表存款 收款。 行
23、为 称为险箱系统，它比存款 先收款再存款快得 。b 金过户 子系统 EF 。银行会代表存款 存 付现金。银行对账单会 通过EF 的 目来 ，并以此 醒存款 账。c 务 。 是银行处理存款 的手 。存款 也是通过银行对账单知道“数的。d 常 账户的息收。 存款 的账户有足够 的存款， 么他 会获得息收。存款 通过银行对账单知道“数。e 存款 足 F 。为理 F(称危险 ) 运作，考虑 的过 。例4-用 表了此 清理的过 。f 存款 足 是 有 的现金收据。 出 的银行 有足够的钱来 现 ，出 银行 会拒付 并返还给收款 银行一 存款 足 通知。付款 银行收到通知后从收款 账户上去 部分存款， 例
24、子中- 。收款 通过银行对账单得知存款 足，银行对账单 存款 足 为 用， ， 例4-4 。g “ F以外“他原 起的收集、存储、返还给收款 的 。银行在以情况时 返还给收款 ：( )出 账户已 闭currency1(2) 已过(有 标 “3天后过”)。(3)名未 授权currency1(4) 已 替换currency1() 式 对( fi造 )。 有返 的会计处理 F 的处理过 一 。 印刷成本。此 作为手 冲企业账。例4-5： 获取的途径存款充足 存款 足(NSF) 目标2：用银行调节表作为一 控制手段银行调节表的 。例4-4中的银行对账单表 业调 公司在1月31日的银行存款1. 出fl写
25、1. 出fl写2.收款存 银行，4.出 银行“并 给出3.收款银行专递 至出银行6.收款 银行“并返还 给收款 7. 收款留 5.出 银行返还给收款 银行2.收款存 银行，3.收款银行专递 至出银行4.出 银行有足够钱 付 为$5,931.51。 而， 例4-6中 ，公司帐上的为$3,294.21。面的调节 目 了 的原 ：1 1月31日的一笔$1,591.63存款 在银行对账单上。2 银行错 业调 协会的一 第656号 ， 面金为$100, 业调 公司的户上。例4-6：业调 公司现金账 日 账科目 现金日 借 2 月 日 , 22日 现金收款 , 2 , 2日 现金收款 94 , 223 日
26、 现金付款 , 4 ,23 日 现金收款 ,9 3 3,2942 现金付款 (请参照点4-5)号 金 号 金332 3, 33 3 94333 339 3334 34 23 433 34 4333 , 33 2 , 43 银行尚未 付公司在1月底 出并已 账的 。号 日 金337 1月27日 $286.00338 28日 319.47339 28日 83.00340 29日 203.14341 30日 458.534 银行代业调 公司通过EF 收到出房屋金收943,并银行对账单中映。 银行代表公司收到一 2, 4的应收 据，“中有息收2 4。业调 公司未账。银行对账单中有公司存款息收2 。 第
27、333号 应付 朗公司 错 为 ,使公司现金账 现金3 。 银行手 本月为 42。9 银行对账单上收到 F 2，自客户L Ross。 业调 公司通过EF 付月险 3 ，公司尚未账例4-7是基以上 目的银行调节表。面板A 了 有的调节 目，它 面板B中的 目号对应。 过调节后，公司现金账银行账等。可以此作为 标准。在 有情况调节 目的处理都是一 的。面是 处理 同调节 目的 ：银行账 + 在途存款 未 现 +/- 银行错误 正公司现金账 + 银行 收 目、息收、EFT收款 手 、NSF 、EFT付款+/- 企业错误 正调节表致的的会计处理。银行调节表并 接日 账分类账。企业的账簿 同，调节表 是
28、一 会计 具。银行调节表作为一 控制手段，通知企业 “上面的调节 目 在帐上。比 ，银行代企业收到一 应收 据，企业尚未 笔现金收 账。实际上， 有 企业收到银行调节表时，他知道 笔现金收。例4-7：银行调节表(请参照点4-6)面板 A 调节 目在途存款， ,9 3。2 银行错误，银行 。3 未 现 ：33号，2 currency133号，3 94currency1339号，3currency134号，23 4currency134 号，43。4 EF 金收，943。 银行 收2, 4，息收2 4。银行存款息收2 。 企业错误，企业账3 。 银行手 42。9 来自L Ross的 F 2。 通过
29、EF 付险 3 。面板 B 银行调节表业调 公司银行调节表20X1年1月31日银行帐 企业账月3 日 ,93 月3 日 3,2942 ： ： 月3日在途存款 ,9 3 4EF 金收 9432银行错误 正: 业调 协会错 在公司户上 银行代收应收 据，息收2 4 2, 4, 23 4 银行存款息收 2 企业错误 正: 第333号 3 ,2： ：33号2 银行手 4233号3 94 9 F 2339号 3 通过EF 付险 3 422 34号23 434 号43 ( ,3 4)调节后 ,23 调节后 ,23金一致根据例4-7中的调节 目，业调 公司做了以分。 有分都 日1月31日，使 一天的现金正确。圆号中的数字与例4-7中调节 目的标号一致。 3 (4) 现金 943金收 943收到 月金。 = 负债 + 股东权 + 收
