1、 第十四章 企业所得税法 本章作为 所所 得得 税税 的的 主主 要要 税税 种种 ，也是注册会计师执业活动中涉及最多的税种，因而也是税法考试中重点税种之一，考生应对本章内容全面掌握。历年考试各种题型都曾出现，特别是作为综合题型，常与流转税和税收征管法相联系， 跨跨 章章 节节 出出 题题 。本章一般分值为 15分左右，题量在 4 5题。 第十四章 企业所得税法 历年分值分布 年份 单项选择题 多项选择题 判断题 综合题 合计 2001年 2分 1分 2分 9分 14分 2002年 3分 1分 2分 8分 14分 2003年 1分 3分 3分 8分 15分 本章变化内容： 1、关于接受 货币捐
2、赠和 实物捐赠 均应该并入当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税，其 税务处理根据国税发 200345 号文件的规定，进行了重大调整，与外资企业接轨了。 P241 2、接受非货币捐赠的，允许扣除成本、折旧、摊销额。 3、新增 3项收入的特殊规定 （第 19 21 项）。 P244-245 4、 新增房地产开发企业产品销售收入的确认。 P245-246 5、纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用可以直接扣除，不需要计入有关投资的成本。 P249 6、对公益性捐赠的计算调整进行了重 大修改。 P254 7、对计提业务招待费的基数（销售收入）进行了准确的界定。 P255 8、坏帐准备的计提依据修改
3、为与企业会计制度相同，即按照应收帐款和其他应收款计提。 P255 9、在成本费用扣除办法中将 “ 国债利息收入 ” 的内容删除，新增了 “ 企业资产发生永久性或实质性损害的损失 ” 的处理。 P256 10、对 “ 三新开发费用 ” 扣除的范围进行了修改调整。 P258 11、删除原国产设备投资的规定，新增了金融企业广告费、业务宣传费和业务招待费税前扣除的规定。 P259-260 12、新增关于保 险业代理手续费的扣除的内容。 P260 13、 新增关于房地产开发企业开发房地产成本和费用的扣除的内容。 P260 262 14、亏损弥补中，明确了需要补税的投资收益应该“先还原，再补亏”。P263
4、 15、在资产的税务处理中新增 “ 固定资产可加速折旧的范围和管理 ” 的内容。 P267 16、在第五节新增了 “ 四、企业债务重组业务所得税处理 ” 的内容。P274-275 17、在税收优惠中新增 “22 、技术改造国产设备投资的税收优惠 ” 。P286 本章主要内容有 一纳税义务人及征税对象 二税率 三应纳 税所得额的计算 四资产的税务处理 五股权投资与合并分立的税务处理 六应纳税额的计算 七税收优惠 八税额扣除 九征收管理和纳税申报 本章重点与难点 本章在所得税类中重点、难点最多，考生需在真正理解的基础上进行掌握。 本章重点内容是：纳税人、税率、应税所得额确定、资产的税务处理、股权投
5、资与合并分立的税务处理、税收优惠、税额扣除等。 本章 难难 点点 问问 题题 有 计税收入有哪些？ 准予扣除项目金额如何确定？ 应税所得额的调整？ 亏损如何弥补？ 境外及境内联营企业分回利润已纳税款怎 样扣除等。 一、纳税义务人及征税对象 1、 纳纳 税税 义义 务务 人人 在我国境内实行独立经济核算的企业或组织为企业所得税的纳税义务人。对纳税义务人的正确理解要注意以下几点： （ 1）纳税义务人为内资各类企业或组织，不包括三资企业和外国企业。 （ 2）纳税义务人不仅包括企业，还包括有生产经营所得和其他所得的其他组织（这是指经国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织）。 2、征
6、税对象的确定原则和具体内容 （ 1）确定原则：合法所得；纯收益；实物或货币所得； 中国企业来源于境内、境外的所得（境外已纳税款可抵扣） （ 2）具体内容 企业所得税暂行条例规定，中国境内的企业除外商投资企业和外国企业外，应就其生产经营所得和其他所得缴纳企业所得税。 二、税率 企业所得税实行单一比例税率，其法定税率为 33 。考虑到一些盈利水平较低企业的税收负担，企业所得税还规定了两档照顾性税率，它们是 18、 27，因而现行企业所得税有三个适用税率，企业在计算所得税税额时选择哪个税率，要看其当年应税所得额是多少，而不看其经营规模是大是小。具体规定如下： 1、基本税率： 33% 2、两档照顾性税
7、率 （ 1）年应纳税所得额 3（含 3万元）： 18% （ 2） 3万元 年应纳税所得额 10万元： 27% 如果企业上一年度发生亏损，可用当年应税所得予以弥补（以前年度亏损应在补亏期内）， 按按 补补 亏亏 后后 的的 应应 税税 所所 得得 额额 选选 择择 适适 用用 税税 率率 。 P239 举例说明如下： 例例 ：某企业 2001年度发生亏损 5万元， 2002年度盈利 8万元，该企业 2002年度应纳企业所得税为： 解解 ： （ 1）应纳税所得额 =8-5=3（万元） （ 2）因为应纳税所得额为 3万元，所以适用 18%的所得税税率。 （ 3）应纳税所得额 =318%=0.54(万
8、元 ) 三、应纳税所得额的计算 应纳税所得额：是指纳 税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除的金额后的余额。 应应 纳纳 税税 所所 得得 额额 =收收 入入 总总 额额 -准准 予予 扣扣 除除 项项 目目 金金 额额 （一）、收入总额 收入总额是指企业在纳税年度内取得的各项收入合计，包括来源于中国境内、境外的生产经营收入和其他收入。（ P240-246） 收入总额的确定共有 32个项目（包括基本规定和特殊规定），比2003年新增 8个项目，考生应弄清每一个收入项目的具体内容。特别要注意房地产开发企业相关收入的确定。 1、收入确定的基本规定 （ 1）生产、经营收入； （ 2）财产转让收入；
9、（ 3）利息收入； （ 4）租赁 收入（注意特殊规定）； （ 5）特许权使用费收入； （ 6）股息收入； （ 7） 其其 它它 收收 入入 。 这是指上述收入以外的一切收入，包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金溢余收入。教育费附加返还款、包装物押金收入、债务重组收益等。这部分收入是企业记账时最易忽略、不进行处理的，考生对此要特别关注。 2、收入确定的特殊规定 （ 1）减免或返还流转税的税务处理 企业减税或退还的流转税（含即征即退、先征后退），一般情况下都应并入企业利润，照章征收企业所得税。对直接减免和即征即退的，应并入企业当 年利润计征所得税；对先征税
10、后返还和先征后退的，应并入企业实际收到退税或退还税款年度的企业利润计征所得税。 出口退回的增值税不缴纳企业所得税；出口退回的消费税，冲减 “ 主营业务税金及附加 ” ，即应计入企业应税所得征收企业所得税 P241 （ 2）资产评估增值的税务处理 根据资产评估增值的起因不同，税务处理方法有如下具体规定： 清产核资中的资产评估增值 纳税人按国务院统一规定进行清产核资，发生的固定资产评估增值不计入应税所得额。 产权转让中净损益 纳税人在产权转让中发生的产权转让净收益或净损 失，需计入应税所得额，依法缴纳企业所得税； 国有资产产权转让净收益上交财政的，不计入应税所得。 股份制改造中资产评估增值 纳税人
11、进行股份制改造发生的资产评估增值，经过调整相应账户。可以计提折旧，但 在在 计计 算算 应应 纳纳 税税 所所 得得 额额 时时 不不 得得 扣扣 除除 。资产范围既包括企业固定资产，也包括流动资产等。 按评估价值调整了有关资产账面价值并据此计提折旧或摊销的，对已调整相关资产账面增值部分，在计税时不得从应税所得中扣除。调整方法：据实逐年调整；综合调整。 （ 3）接受捐赠实物资产 纳税人接受捐赠的资产（包括现 金和非现金资产），应计入应纳税所得额；依法计算缴纳企业所得税。 企业取得的捐赠收入数额较大的，可在 5年内分期计入应税所得。 （ 4）销售货物给购货方的折扣销售 ,如果在同一张发票上注明
12、,可以扣除 ;如果另开发票则不得从销售额中扣除。 P241 （ 5） 逾期包装物押金收入（原则上 1年，最长不超过 3年）。 P242 （ 6）企业出售住房的净收入，上级主管部门下拨的住房资金和住房周转金的利息等不计入应纳税所得税。 P242 （ 7） 社会公益活动的非营利性基金会在金融机构的基金存款取得的利息收入，暂不作为企业所得税应税收入，对购买有 价证券取得的收入和其他收入，应征收企业所得税。 （ 8）金融机构代发行国债取得手续费收入应作为企业所得税应税收入。 （ 9）烟草公司收到的财政部门返还的罚没收入，应征收企业所得税。 （ 10）电信业，除纳入财政专户，实行收支两条线管理的不计征企
13、业所得税，其余应征收企业所得税。 （ 11）纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业商品、产品的，应作为收入处理。 P242 （ 12） 纳税人在建工程试运行收人； P242 （ 13） 纳税人取得国家财政性补贴和其他补贴收入 （ 14）取得非货币资产或权益的，参照当时市场价格 计算或估定。 （ 15）可分期确定收入的情况：分期收款方式销售商品；建筑、安装、装配工程和提供劳务持续时间超过 1年；加工制造大型设备、船舶等持续时间超过 1年。 （ 16）企业住房制度改革有关收入的确定：取消前；取消后。 （ 17）金融企业应收利息收入的确定。 90天内应收未收利息应计入应税所得，超过 9
14、0天的应收未收利息不计入应税所得，待实际收到时再计入当期应税所得。 （ 18）新股申购冻结资金利息收入征收所得税的确定： 申购成功投资者的冻结利息，作股票溢价计入资本公积； 申购无效投资者的冻结利息，应计入应税所得；若 数额较大，可在 5年内平均转入计税； 若不能准确区分申购成功和申购无效，一律并入应税所得计税。 （ 19）企业将自产、委托加工和外购的资产用于捐赠，应分解为按公允价值视同销售和捐赠两项业务进行所得税处理。 （ 20）取得退货证明的销售退回可以冲减销售收入。 （ 21）国债利息收入不计入应纳税所得额。 A、 城市商业银行在一级市场认购的国库券利息收入，免征企业所得税。 B、 城市
15、商业银行在二级市场买卖国库券所取得的收益，应当缴纳企业所得税。 C、 城市商业银行因办理国库券业务 取得的的手续费收入，应当缴纳企业所得税。 3、房地产开发企业开发产品销售收入的确认（新增内容） （ 1）开发产品销售收入的确认 A、 一次收款的，实际收讫价款或取得索取价款的凭证确认收入； B、 分期收款销售的，为合同约定的收款日期确认收入 C、 采用银行按揭的，首期款于实际收到时确认收入，余款在按揭贷款办理转帐之日确认收入； D、 委托销售的，收到代销清单时确认收入。 E、 开发产品出租后销售的，出租期间取得的价款按租金收入确认，出售时 再按照销售开发产品确认销售收入。 F、 以非货币资产分成
16、取得收入的，应于实际分得开发产品时确认收入实现。 （ 2）开发产品预售收入的确认 预计营业利润额预售开发产品收入利润率（不低于 15） （ 3）开发产品视同销售收入的确认 A、 按近期同类开发产品销售价格确认； B、 税务机关核定； C、 按成本利润率确定，成本利润率不得低于 15 . （ 4）代建工程和提供劳务收入的确认 不超过 12个月的，按合同约定确认，超过 12个月的，按完工百分比法确 认。 （二）、准予扣除项目 1、准予扣除项目应遵循的原则：权责发生制；配比；相关性；确定性；合理性。 2、准予扣除项目的基本范围 P247 是在计算应税所得额时准予从收入额中扣除的项目，是指纳税人每一纳
17、税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。 （ 1） 成成 本本 ： 指生产经营成本； （ 2） 费费 用用 ： 指三项期间费用； （ 3） 税税 金金 ： 指已缴纳的消费税、营业税、资源税、 土地增值税（新增内容）、 关税、城建税五个价内税以及教育费附加（现行征收比例3%）， 简简 称称 六六 税税 一一 费费 。 （ 4） 损损 失失 ： 指营业外支出、经 营亏损和投资损失以及其他损失等。 注意两点：一是纳税年度内应计未计项目，不得转移以后年度补扣；二是会计处理与税法规定不一致的以税法为准。 3、部分扣除项目的具体范围和标准 这是按税法和会计制度都允许从收入
18、中扣除的一些项目，但税法对扣除有范围和标准的限制，纳税人在计算应纳税所得额时，对于超过税法规定扣除标准的部分，需调增应纳税所得额，这部分内容主要有： （ 1） 借借 款款 利利 息息 支支 出出 ： P249 含含 义义 及及 内内 容容 ： 利息支出是纳税人为经营活动的需要承担的与借入资金相关的利息费用，包括： 长期、短期投资借 款的利息 与债券相关的折价或溢价摊销 安排借款时发生的辅助费用的摊销 准准 予予 扣扣 除除 的的 借借 款款 费费 用用 与与 标标 准准 生产、经营期间向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除。 生产经营期间向非金融机构借款的费用支出，在不高于按金融机构同类、
19、同期贷款利率计算的数额以内部分，准予扣除。 购置、建造和生产固定资产、无形资产的借款，在有关资产交付使用后发生的借款费用，可在发生当期扣除。 不不 准准 予予 扣扣 除除 的的 借借 款款 费费 用用 购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产购建期间的借款费用，应计入有关资 产的成本。 从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金发生的借款费用，在房地产完工前发生的应计入房地产开发成本。 纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本 50的，超过部分的利息支出不得税前扣除。 纳税人对外投资而借入的资金发生的借款费用，可以直接扣除，不需要计入有关投资的成本。（此处是变化内容）
20、 注意借款费用资本化的规定（ P249 250）。 （ 2） 工工 资资 、 薪薪 金金 支支 出出 ： 含含 义义 工资、薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬。 工工 资资 、 薪薪 金金 支支 出出 范范 围围 工资、薪金支出包括基本工资、奖金、津贴、补贴（含地区补贴、物价补贴和误餐补贴、住房补贴），年终加薪、加班工资等。但下列支出不作工资、薪金支出： P250 251 雇员向纳税人投资而分配的股息性所得； 根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款； 从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出（包括职工生活困难补助、探
21、亲路费等）； 各项劳动保护支出； 雇员调动工作的旅费和安家费； 雇员离退休、退职待遇的各项支出； 独生子女补贴； 纳税人负担的住房公积金； 国家 税务总局认定的其他不属于工资薪金支出的项目。 任任 职职 及及 雇雇 佣佣 员员 工工 的的 确确 定定 在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职工、合同工、临时工，但下列情况除外： P250 应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员 已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工 已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员 工工 资资 、 薪薪 金金 支支 出出 税税 前前 扣扣 除
22、除 形形 式式 ： 计计 税税 工工 资资 （ 薪薪 金金 ） 制制 P250 按财政部规定的工资、薪金标准计算税前允许扣除的工薪支出，该标准从 2000年起为人 均月扣除最高限额 800元。（个别发达地区在不高于 20幅度内报财政部审定） 年计税工资扣除标准 =员工平均人数 当地计税工资标准 12（月） 效效 益益 工工 资资 （ 薪薪 金金 ） 制制 ： P251 实发工资在 “ 两个低于 ” 以内的准予扣除，按批准提取的工资超过实发工资部分不得扣除。 饮饮 食食 服服 务务 按按 规规 定定 提提 取取 的的 提提 成成 工工 资资 事事 业业 单单 位位 ： P251 按规定的工资标准
23、扣除 软软 件件 开开 发发 企企 业业 P251（ 注注 意意 与与 增增 值值 税税 结结 合合 出出 题题 ） 按实际发放的工资总额扣除，但应注意符合条件。 （ 3） 职职 工工 工工 会会 经经 费费 、 职职 工工 福福 利利 费费 、 职职 工工 教教 育育 经经 费费 P251 三项经费分别按计税工资（不 是工资薪金支出）总额的 2 、 14 、1.5 、 计算扣除。 建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，按每月全部职工工资总额的 2%向工会拨缴的经费，凭工会组织开具的专用收据在税前扣除（注意与上条规定不同） 企业职工冬季取暖补贴、防暑降温费、职工劳动保护费等支出，可在限额内据
24、实扣除，最高限额由省级税务机关确定。 （ 4） 公公 益益 、 救救 济济 性性 捐捐 赠赠 含含 义义 ： P252 公益救济性捐赠是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关，向教育、民政、文化事业等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。 扣扣 除除 标标 准准 ： 在年度应纳税所得额 3 以内的部分，准予扣除；超过部分不得扣除。但是，金融、保险企业用于公益、救济性捐赠支出不得超过应纳税所得额的 1.5% 。 注：纳税人直接向受赠人的捐赠不得扣除。 通过非营利的社会团体和国家机关、政府部门捐赠允许全额扣除的情况 红十字事业； P252-253 非营利的老年服务机构； P253 农
25、村义务教育 P253 公益性青少年活动场所 P253 企业等社会力量通过中华社会文化发展基金对四项宣传文化事业的捐赠允许在应税所得 10%以内的部分扣除；其他公益、救济性捐赠允许在应税所得 3%以内 的部分扣除。 国家重点交响乐团、芭蕾舞团、歌剧团、京剧团和其他民族艺术表演团体；公益性的图书馆、博物馆、科技馆、美术馆、革命历史纪念馆；重点文物保护单位；文化行政管理部门所属的非生产经营性的文化馆或群众艺术馆接受社会公益性活动、项目和文化设施 公公 益益 救救 济济 性性 捐捐 赠赠 额额 的的 计计 算算 及及 调调 整整 （ 新新 增增 内内 容容 ） 公公 益益 救救 济济 性性 捐捐 赠赠 扣除限额 =企业所得税申报表 43行 允许扣除比例（ 3%、 1.5、 10） 实际捐赠支出总额营业外支出中列支的全部捐赠支出 捐赠支出纳税调整额实际捐赠支出总额实际允许扣除的 公公 益益救救 济济 性性 捐捐 赠赠 额 （ 5） 业业 务务 招招 待待 费费 ： （ l） 限额扣除标准 P254 255 （ 2） 计提依据：营业收入净额包括主营业务收入和其他业务收入扣除销售折让和退回，依据教材 P298页附表一的范围确认。 （ 3）对业务招待费真实性的要求 纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要求提供证明资料的，应提供能证明真实性的足够的有效凭证或资料。不能提供的，不
