1、 第四章 营业税法 本章作为流转税中的主要税种，也是税法考试中较为重要的一章 , 历年考题均有单选、多选、判断题等，有时也有单独计算题，营业税与增值税之间的关联性题目可出计算题或综合题。 2000年、 2003年考试综合题中还涉及营业税税额计算。从以往各年看，本章在考试中题量一般为 4 6题，分值在 6-9分。 第四章 营业税法 历年分值分布 年份 单项选择题 多项选择题 判断题 计算题 综合题 合计 2001年 1 分 1 分 1 分 4分 7分 2002年 1 分 1 分 1 分 6分 9分 2003年 1 分 1 分 2 分 2分 6分 本章变化内容： 1、 “邮电通信业 ”增加了税目的
2、详细解释。 P111 2、 “娱乐业 ”税目增加了 “网吧 ”。 P111 3、 “服务业 ”中增加了 “福利彩票机构 ”的解释，同时新增了关于企业承包、承租所得的营业税规定，新增了旅游景点经营索道的营业税规定。 P112 4、以无形资产 和 不动产投资入股 ，投资后转让股权的不征收营业税 。 P112 5、金融保险业的计税依据规定作了调整。 P114-116 6、 “邮电通信业 ”的计税依据新增了关于邮电通信业 的差额计税的规定。 P116 7、计税依据中新增了 “营业额的其他规定 ”的内容。 特别要注意：安装工程的计税营业额不包括设备价值。 P117-118 8、 “服务业 征税问题 ”中
3、新增了燃气公司代收费用的营业税处理和汽车按揭的营业税处理。 P121-122 9、税收优惠新增了民航总局收取的 8 项费用的税收优惠规定、保险企业追偿款的优惠规定和新增了出口信用保险的优惠规定。 P127 10、纳税义务发生时间新增了预收价款的纳税义务发生时间规定。 P127 11、纳税地点新增了单位和个人出租土地使用权、不 动产 、电信业、设计、网络服务 的营业税纳税地点的规定。 P129 学习本章首先要搞清一个基本问题，那就是 增增 值值 税税 和和 营营 业业 税税 两两 种种 税税 区区别别 和和 联联 系系 。 区别： P107 1、 营业税的应税劳务是 加加 工工 修修 理理 修修
4、 配配 劳劳 务务 （征增值税）以外的所有劳务； 2、营业税的应税资产是 有有 形形 动动 产产 （ 征征 增增 值值 税税 ）以外的资产，也就是有形不动产和无形资产。 联系： 1、营业税规定的征税范围与增值税有互补性。 2、某一种货物或劳务，要么征增值税，要么征营业税，两种税不能并存，但在纳税人的实际经营活动中两税种常有交叉。 本章重点与难点 本章重点内容有：营业税 的征收范围、税率、税额计算、免税项目、混合销售与兼营行为税务处理。 本章难点问题是：计税依据（即营业额）的确定，特别是几个主要经营业务计税依据的确定。 第一节 纳税义务人与扣缴义务人 一、纳税义务人 （一）纳税义务人的一般规定
5、P107 在我国境内 提提 供供 应税劳务、 转转 让让 无形资产、 销销 售售 不动产的 单单 位位 和和个个 人人 ，为营业税的 纳纳 税税 义义 务务 人人 。 应税劳务是指纳税人提供的交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务共七大类劳务。 其中保险劳务的含义：保险标的物为境内物品的保险 （二）纳税义务人的特 殊规定 1、铁路运输纳税人的规定 2、水路、航空、管道或其他陆路运输纳税人的规定 3、租赁、承包经营纳税人的规定 4、建筑安装业务转包、分包纳税人的规定 5、金融保险业纳税人的规定 二、 扣缴义务人的确定 1委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构
6、为扣缴义务人； 2建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳税款以总承包人为扣缴义务人； 3境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人。没有代理人以受让者或购买者为扣缴义务人； 4 单位或个人举行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人； 5分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人； 6个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人； 7财政部规定的其他扣缴义务人 。 第二节 税目、税率 一、税目 营业税的税目按行业、类别共设置了 9个，税率也实行行业比例税率，共分三档： 3、 5、 5 20。（娱乐业）采用
7、了幅度税率 5%-20%，具体适用情况由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况决定。这部分内容要求考生熟练掌握 和记忆。 营业税的税目、征收范围、税率 109 113 注意： 1、各税目适用范围的特殊规定，如水路运输； 2、金融保险业税率的调整， 8%分三年下降至 5%， 2002年执行 6%， 2003年 5%，农村信用合作社减按 5%； 3、娱乐业税率的调整，对 12项娱乐行为一律执行 20%的比例税率，其余仍执行 5%-20%的幅度税率，由省级人民政府根据当地实际情况在税法规定的幅度内决定； 4、注意新增内容，如电信业务、承包或租赁经营、索道收入等。 5、注意重大变化内容：自 20
8、03年 1月 1日起，以无形资产和不动产投资入股，参与接受 投资方利润分配、共担风险的行为，不征营业税，投资后转让其股权也不征营业税。 第三节 计税依据 营业税税款计算的关键问题是营业额的确定，考生需要掌握何时按营业额 全全 额额 计计 税税 ，何时按营业额扣除付给其他纳税人的部分后的 余余额额 计计 税税 。针对不同行业的具体情况，营业额确定的几种主要方法有： 一、营业税计税依据的一般规定 营业额：包括收取的全部价款和价外费用 二、计税依据的具体规定 1交通运输业 （ 1）运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的： P113 营营 业业 额额 =全全 程程 运
9、运 费费 -付付 给给 其其 他他 承承 运运 企企 业业 的的 运运 费费 （ 2）运输企业从事境内联运业务，以实际取得的营业额为计税依据，即以全程联运收入扣除付给对方联运单位的运费后的余额为营业额。P113 即： 营营 业业 额额 =全全 程程 联联 运运 收收 入入 -付付 给给 对对 方方 联联 运运 单单 位位 的的 运运 费费 例：某运输公司某月运营收入为 500万元，联运支出 100万元，该公司应纳税为： 解：应纳税额 =（ 500-100） 3%=12（万元） 2建筑业 （ 1）建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余
10、额为营业额。P113 （ 2） 纳税人从事建筑、修缮、装饰 工程作业，无论与对方如何核算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。 P114 纳税人从事安装工程作业，其所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。 P114 （ 3）自建行为的单位将不动产无偿赠送他人，按规定顺序核定营业额；自建自用不纳税，单位自建房屋对外销售，自建行为按建筑业纳税，再按销售不动产征收营业税。 例 :甲建筑公司以 16000万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼 ,之后甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以 7000万元分包给乙建筑公司 。工程完工后，房地产开
11、发公司用其自有的市值 4000万元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给甲建筑公司的工程劳务费；甲建筑公司将一幢普通住宅楼自用，另一幢市值 2200万元的普通住宅抵顶了应付给乙建筑公司的工程劳务费。要求：请分别计算有关各方应纳和应扣缴的营业税税款。 分分 析析 如如 下下 ： 建筑业分包、转包业务营业额的确定； 代扣代缴营业税的计算； 销售不动产营业税的计算。 解：（ 1）甲建筑公司应纳建筑业的营业税 =（ 16000-7000） 3%=270（万元） （ 2）甲建筑公司代扣代缴乙建筑公司建筑业营业税 =70003%=210（万元） （ 3）房地产公司应纳销售不动产营业税 =40005%=200（万元）
12、 （ 4）甲建筑公司应纳销售不动产营业税 =（ 2200 4000 2） 5%=10（万元 ） 3、金融保险业 （ 1）一般贷款业务为贷款利息收入（利息、罚息）。 （ 2）外汇转贷业务营业额：中国银行系统营业额计算的规定；其他银行系统营业额计算的规定。 （ 3）融资租赁： 本期营业额 =（应收取的全部价款和价外费用 -实际成本）（本期天数总天数） 实际成本 =货物购入原价 +关税 +消费税 +运杂费 +安装费 +保险费 +支付给境外的外汇借款 利息支出。 （融资租赁经营是否属于金融行业，关键看是否经过中国人民银行和外经贸部门批准，经过批准的可纳入金融业的融资租赁业务） （ 4）金融商品转让业务
13、：股票、债券、外汇、其他金融商品转让的价差收入。 （ 5）金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费，（包括价外收取的代垫、代收代付费用加价等，从中不得作任何扣除） （ 6）保险业务营业额：初保业务为收取的全部价款；储金业务：储金平均余额一年期存款的月利率（储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以 50%）；逾期应收未收保费允许从营业额中减除； 开展无赔偿奖励的，以实际收取的保费为营业额；将保险业务分保给境外保险人的，以余额作为营业额，同时扣缴境外再保险人应缴纳的营业税款。（新增内容） （ 7）逾期贷款，按实际收到的利息收入征收营业税，贷款利息超过90天未收回的，实际收到时
14、申报缴纳营业税。 （ 8）外币应折合成人民币 例 :某商业银行第一季度发生以下经营业务 : (1)吸收存款 600万元 ,支付存款利息 10万元 ; (2)自有资金发放贷款 1000万元 ,取得贷款利息 100万元 ; (3)转贷业务取得贷款利息收入 30万元 ,支付转贷业务利息支出 25万元 ; (4)办理结 算业务手续费收入 20万元 ; (5)销售支票、账单凭证收入 15万元； (6)结算罚息、加息 2万元 ,出纳长款 0.5万元 . 请计算该银行本期应纳营业税税额及纳税义务发生时间。 分分 析析 如如 下下 ： 解 ： （ 1） 应应 纳纳 营营 业业 税税 额额 =（ 100+5+2
15、0+15+2） 5%=7.1(万元 ) 说明 :银行自有资金贷款业务以贷款利息收入为营业额 ; 转贷业务以存贷利息差额为营业额 ; 销售支票、账单凭证属于营业税的混合销售行为，一并征收营业税； 结算罚息，加息并入营业额征税； 出纳长款免纳营业税。 （ 2） 金金 融融 业业 的的 纳纳 税税 期期 限限 为一个季度，自纳 税期满之日起 10日内申报纳税（即 4月 10日前） 注意：保险业实行分保业务，初保业务以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为营业额 例例 ： A保险公司承保一项保险业务，并取得保费收入 960万元后，又付保费 320万元请 B保险公司提供分保险， A保险公司应纳营业税
16、和应扣缴营业税合计为 48万元。 解： A保险公司应纳营业税 =（ 960-320） 5%=32(万元 ) A保险公司代扣代缴营业税 =320 5%=16(万元 ) A保险公司应缴营业税合计 =32 16 48(万元 ) 4、邮电通信业营业额的规定 例 :某邮局本月取得邮寄业务收入 10万元 ,邮务物品收入 2万元 ,报刊发行收入 20万元 ,邮政储蓄收入 80万元 ,利息支出 1万元 ,其应纳营业税为 : 与其他单位合作共同提供电信服务的，以差额计税，通过 “8858” 为中国儿童少年基金会捐款的，以差额计税。（新增内容） P116 解 :应纳营业税 =(10+2+20+80)3%=3.36
17、(万元 ) 5、文化体育业营业额的规定 单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。 P116 6、 娱乐业：以向顾客收取的 各项费用为营业额，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒饮料收费及其它收费。 P116 例：某饭店共设两层餐厅和 10个包间，包间均备有卡拉 OK设备，为客人提供餐饮和娱乐股务。某月该饭店取得收入如下：餐厅的餐费收入150万元；包间的娱乐及餐费 100万元，包间费 10万元；附设小卖部取得收入共计 2万元；出租柜台销售工艺品，销售收入 1万元，月租金 0.1万元，以上收入均分别核算。请计算该饭店当月应纳流转
18、税金。（假设该地区娱乐业的营业税率为 10%）。 分分 析析 如如 下下 ： 分分 析析 :根据营业税法规定，饭店、餐厅及其他饮食服务场所，为顾客在就 餐的同时进行的自娱自乐歌舞活动提供的劳务按 “ 娱乐业 ” 税目计征营业税，而不能按 “ 饮食业 ” 税目征税。 （ 1）应纳 “ 饮食业 ” （属服务业）营业税 =1505%=7.5(万元 ) (2)应纳 “ 娱乐业 ” 营业税 =（ 100+10） 10%=11（万元） （ 3）附设小卖部销售货物为兼营非应税项目，按税法规定 应应 交交 增增 值值税税 。由于饭店属不经常发生应税行为的单位，按小规模纳税人纳税。 应纳税额 =20000（ 1
19、+4%） 4%=769.23(元 ) (4)出租柜台收取租金应纳营业税 =10005%=50(元 ) (5)本月饭店应纳营业税 共计 185050元 应纳增值税为 769.23元。 7服务业 （ 1）广告代理业的代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。 P116 （ 2） 一般代理业以代理者向委托方实际收到的报酬为营业额。 P116 （ 3） 物业管理企业代收水、电、气费及房租等的手续费为计税营业额。 P116； 物业管理企业以全部收入减去代业主支付的或承租者支付的各项费用后的余额为营业额。 P117（新增内容） （ 4） 拍卖行向委托方收取的手续
20、费为计税营业额。 P116 （ 5） 境内企业外派本单位员工赴境外从事 劳务服务的各项收入，不征营业税。 P117 8旅游业 （ 1）旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业援团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。 P117 （ 2） 旅游企业组织旅游团在境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的住房、就餐、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。改由其他旅游企业接团的，比照境外旅游办法确定营业额。 P117 例：某旅行社本月组团境内旅游收入 15万元，替旅游者支付给其他单位的住宿、交通、门票、餐费共计 8万元；组织境外旅游收入 20万元，付给
21、境外接团企业 12万元费用，另收代办护照费 2.4万元 ,其中 2万元为护照费。请计算旅行社本月应纳营业税？ 解解 ： 应应 纳纳 营营 业业 税税 =（ 15-8） 5%+（ 20-12） 5%+（ 2.4-2)5%=0.77(万元 ) 9销售无形资产、不动产 （ 1）对经过国家版权局注册登记、在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件，应征收营业税。 P117 （ 2） 单位或个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去购置或受让的原价后的余额为营业额。 P117（新增内容） （ 3） 纳税人提供劳务、转让无形资产或销售 不动产的价格核定顺序： 按当月提供同类应税劳务或销
22、售同类不动产平均价格核定。 按最近时期提供同类应税劳务或销售同类不动产平均价格核定。 按组成计税价格： 组组 成成 计计 税税 价价 格格 =计计 税税 营营 业业 成成 本本 或或 工工 程程 成成 本本 （ 1十十 成成 本本 利利 润润 率率 ） （ 1一一 营营 业业 税税 税税 率率 ） 成本利润率由省、自治区、直辖市人民政府所属地方税务机关确定。 10、营业额的其他规定（新增内容） 1、凡是已经征收过营业税的退款，允许退还已征税款或从以后的营业额中减除。 2、折扣额和价款开在同一发票上的，允许扣除。 3、因对方违约取得的赔偿金应并入营业额。 已缴纳营 业税的预收款项转入正式收入时，
23、允许从营业额中减除。 4、劳务公司以收取的全部价款减去费用后的余额为营业额。 5、通信工程营业额不包括安装设备的价值。 6、其他建筑安装工程也不包括设备价值。（与教材 114页矛盾） 特别注意：前已述及纳税人自建不动产后出售，应交纳两个税目的营业税， 一一 是是 建建 筑筑 业业 的的 营营 业业 税税 （营业额按上述顺序核定）， 二二 是是 销销 售售不不 动动 产产 的的 营营 业业 税税 。 举例如下 : 例 :某商贸公司 2000年自建一幢宿舍 ,其中一部分已竣工销售。已竣工销售的宿舍楼建筑安装成本为 100万元，取得销售收入 150万元。（建筑业营业税率为 3%，成本利润率为 5%，
24、销售不动产营业税率为 5%）请计算该商贸公司应纳营业税。 解：（ 1）自行建造行为交营业税 组成计税价格 P =100 (1+5%） （ 1-3%） =108.2(万元 ) 按建筑业交营业税 =108.23%=3.2(万元 ) (2)销售楼房应缴营业税 =1505%=7.5(万元 ) (3)应纳营业税总额 =3.2+7.5=10.7(万元 ) 第四节 应纳税额的计算 营业税为价内税，其税款的计算较之前面的增值税、消费税要简单，计算公式为： P98 应应 纳纳 税税 额额 =营营 业业 额额 税税 率率 公式中 营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用
25、（包括收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项等） 第五节几种经营行为的税务处理 增值税法和营业税法中 都都 涉涉 及及 此此 部部 分分 内内 容容 ，其含义及税务处理的原理是一致的，只是站在不同角度而规定具体的政策措施。学习中考生可结合增值税中相关部分加以理解。 一、兼营不同税目的应税行为 1含义：它是指纳税人从事两个或两个以上营业税的应税项目，它们分别适用不同的税率。 2税务处理方法：纳税人应当分别核算不同税目的营业额、转让额 、销售额；未分别核算的，从高适用税率计算税额。 二、混合销售行为 1 含含 义义 ：它是指既涉及增值税的征税范围，又涉及营业税应税项目的某一项销售行为。 （
26、 同同 一一 交交 易易 有有 直直 接接 关关 系系 或或 从从 属属 关关 系系 ） 2 税税 务务 处处 理理 方方 法法 ： 从事货物生产、批发、或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征营业税而征增值税； 其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，征营业税。这一规定同增值税中对混合销售的税务处理是一样的。 举举 例例 如如 下下 : 例 :某建筑公司承揽一项装修工程 ,公司与发包方合同协议由公 司提供装饰材料 200万元 ,装修费 300万元，装修完工后，发包方按协议付款，请计算建筑公司应纳营业税额。 解： （ 1）此项装修工程为混合销售行为，应一并
27、征收营业税。 （ 2）应纳营业税 =（ 200+300） 3%=15（ 万万 元元 ） 三、兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为 1含义：它是指营业税纳税人在提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务。 2税务处理方法：纳税人应分别核算应税劳务的营业额和货物或非应税劳务的销售额，分别计算各自应纳的营业税和增值税；未分别核算或不能 准确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征营业税。这一规定与增值税中对兼营行为的税务处理也是一样的。 （不同交易，无直接联系或从属关系） 增值税和营业税中的混合销售与兼营，如何确认，如何计税，均由国务税务总局所属征收机关确定。 例例 ： 某电子技术服务公司从事技术咨询服务业务，也兼作家用电脑销售业务。当月咨询业务与销售电脑共收入 120万元，其中销售家用电
