1、摘要我国股份制企业起步时间较晚，但发展速度较快，仅上市公司就近千家，审计如何适应和满足建立现代企业制度的需要，是我国审计理论和实务界面临的重大课题。股份制企业是社会大生产的产物，是现代企业制度的主要组织形式之一，是国民经济的重要组成部分。十多年来的改革实践证明：股份制企业对于扩大企业筹资渠道，提高社会资金的使用效益；促进经营机制转换，增强企业活力；确保生产要素的合理流动，实现社会资源的优化配置；满足国家产业政策需要；优化产业结构等方面，均具有重要作用。关键字 审计 目的 动机 方法1 引言 对股份制企业审计计划的编制和审计的目的对股份制企业进行审计时首先要做好审计计划的编制工作，为了做好审计计
2、划工作，一是审计人员必须充分了解被审计单位的基本情况，收集有关的各项法规制度，认真学习领会其精神。了解被审计单位所处的经济环境和宏观经济形势对被审计单位的影响从而确认对被审计单位财务报表公允反映有重大影响的事项和风险。二是要了解被审计单位的成立时间、背景，发展的历程和现有的生产规模组建方式，人员编制。三是要了解公司的财务状况、经营成果和现金流动状况。四是要了解公司相关的内部控制情况，企业要建立良好的内部控制，通过内部控制来提高企业的经济效益。2 股份制企业财务报表粉饰的动机一般来说，财务报表粉饰系指企业管理当局为粉饰经营成果或财务状况，而通过会计政策的选择或其他方法予以实现的行为。财务报表粉饰
3、即驱动管理当局进行报表粉饰的因素，可分为：2.1 虚构经营业绩，取得较好的业绩评价企业的经营业绩基本考核办法一般以财务指标为基础，如利润(或扭亏)计划的完成情况、投资回报率、产值、销售收入、国有资产保值增值率等。这些财务指标的计算都涉及到会计数据。除了内部考核外，外部考核如行业排行榜，主要也是根据销售收入、资产总额、利润总额来确定的。经营业绩的考核，不仅涉到企业总体经营情况的评价，还涉及到管理阶层的经营管理业绩的评价，并影响其提升、奖金福利等。作为理性人，为了使自己的利益最大化，管理人员就有可能对其会计报表进行包装、粉饰会计报表。这是最常见的动机。2.2 为获取信贷资金和商业信用银行等金融机构
4、出于风险考虑和自我保护的需要，一股不愿意贷款给亏损企业和缺乏资金的企业。在债务契约中般都有相应的限制性条款，对企业保持财务指标(如：利息保障倍数)作出规定。因此，为获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用，经营业绩欠佳、财务状况不稳健的企业，难免要对其财务报表进行修饰。2.3 为取得发行股票或债券的资格股票发行分为首次发行(IPO)和后续发行(或配股)。在 IPO 情况下，根据公司法等法律法规的规定，企业必须连续三年盈利，且经营业绩要比较突出，才能通过证监会的审批。此外，股票发行价格的确定也与盈利能力有关。为了多募集资金，塑造优良业绩的形象，企业在设计上市方案时往往对财务报表进行粉饰。在后
5、续发行情况下，要符合配股条件，企业最近三年的净资产收益率每年必须在 lO以上 24。因此，10的配股已成为上市公司的“生命线” 。统计表明，1997 年 755 家上市面上公司净资产收益率在 10和 1之间的高达到 2ll 家，约占 28，被称为“lo现象” 。可见，配股是粉饰会计报表的重要动机之一。2.4 人为调减利润，以减少所得税所得税是在会计利润的基础上，通过纳税调整，将会计利润调整为应纳税所得额，再乘以选用的所得税率而得出的。因此，基于偷税、漏税、减少或推迟纳税等目的，企业往往对会计报表进行粉饰。当然，也有少数国有企业和上市公司，基于资金筹措和操纵股价的目的，有时甚至不惜虚构利润，多交
6、所得税，以“证明”其盈利能力。3 财务报表粉饰的审计防范方法在审计过程中，识别和防范财务报表粉饰行为，出具真实公允的审计报告，是减少审计风险的重要措施。同时，评价企业的真实盈利能力也是广大会计信息使用者所关心的。针对我国企业粉饰财务报表的惯用手段，应在审计过程中注意以下几个方面：3.1 关注环境因素审计人员应对企业环境因素进行分析。关注企业的公司治理结构是否完善，股权结构是否集中到少数股东手中，企业管理人员的持股比例，是否面临利润压力，股票是否已上市，前任审计人员的离任原因及其说明，管理人员的报酬计划，企业债务契约，企业的政治成本及所得税赋。从而，了解财务粉饰可能性的大小。3.2 关注“虚”资
7、产“虚”资产除了包括待摊费用、待处理流动资产净损失、待处理固定资产净损失、开办费、长期待摊费用等外，还包括可能产生潜亏的资产项目，如高龄应收账款、存货跌价和积压损失、投资损失、固定资产损失等。关注虚资产，一是将虚资产总额与净资产比较，如果虚资产总额接近或超过净资产，既说明企业的持续经营能力可能有问题，也可能表明企业在过去几年因人为夸大利润而形成“资产泡沫” ；一是将当期虚资产的增加额和增减幅度与当期的利润总额和利润增加幅度比较，如果虚资产的增加额及增加幅度超过利润总额的增加额及增加幅度，说明企业当期的利润表可能有“水份” 。3.3 关注关联方交易将来自关联企业的营业收入和利润总额与非关联方交易
8、相对比，分析某一特定企业的盈利能力在多大程度上依赖于关联企业，以判断这一企业的盈利基础是否扎实、利润来源是否稳定。如果企业的营业收入和利润主要来源予关联企业，审计人员就应当特别关注关联交易的金额、性质及其产生的收益；关联交易的定价与公允价格的差异、账款结算方式和支付时间等。对于明显导致国有资产流失的不等价关联交易，还应当获取国有资产管理部门的批准；对于明显损害上市公司中小股东利益的不等价关联交易，还应当获取证券监管部门的批准。3.4 关注非主营业务收入应关注其他业务利润、投资收益、补贴收入、营业外收入等非主营业务收入。这些科目常常是企业进行财务粉饰的“调节器” 。3.5 关注现金流量在财务分析
9、中有一名言：现金为王(Cash is theking)。将经营活动产生的现金净流量、投资活动产生的现金净流量、现金净流量分别与主营业务利润、投资收益和净利润进行比较分析，以判断企业的主营业务利润、投资收益和净利润的质量。一般而言，没有相应现金净流量的利润，其质量可靠性值得怀疑。如果企业的现金净流量长期低于净利润，将意味着与已经确认为利润相对应的资产可能属于不能转化为现金流量的虚资产，表明企业可能存在着粉饰财务报表的现象。结论股份制企业是一把“双刃剑” ，它在促进社会经济发展的同时，也带来了风险。由于其特有权益结构具有较大的风险放大机制，一旦遭遇经营失败，股份制企业蕴藏的巨大风险能量得以释放，其
10、破坏力是其他企业形式所不可比拟的。18 世纪发生的英国南海股份公司破产事件；，本世纪 30 年代发生的美国麦克森罗宾斯公司倒闭事件，以及 90 年代发生的我国琼民源和红光事件，都反映出股份制企业潜伏着巨大的风险能量，也说明加强股份制企业审计的必要性和紧迫性。参考文献1 股份制企业审计暂行规定2 中华人民共和国审计法5吉林省审计研究所课题组， “应加强股份制企业国有资本的的审计” 中国审计信息与方法 ，9916 “美国证交会主席李维特谈利润操纵的危害及防范措施” ， 会计之友 ，9937许百军， “论国家审计在股份制企业中的地位和作用” ， 审计理论与实践 ，98289黄德铭“股份制企业应该由谁审计” 同上，98410黄新栋， “对未来股份制企业审计主体的探讨” ， 同上，98411李君、李若山， “浅谈我国民间审计独立性的现状及对策” ， 同上，98112朱红卫 “浅议股份制企业审计的内容与方法” ， 审计理论与实践 ，98713秦永和， “试析操纵利润” ， 财会月刊)，98514杨郁 “论关联交易与关联交易审计” ， 中国审计 。984
