1、2012 年会计职称考试初级会计实务考点分析(2)分享到： 0 发表时间：2012 年 9 月 18 日 11:8:25 2012 年会计职称考试辅导 5 折优惠 中国会计职称考试网根据考生在复习过程中遇到的问题，本站对 2012 年会计职称考试初级会计实务考点分析(2)重点资料做了特别整理，以方便大家更好的备考 2012 年会计职称考试 ！权益法被投资方所有者权益的变化会影响投资方的长投(易考点)权益法下，开设“成本” “损益调整”(受净利润的变动的影响) 和“其他损益变动”(受除净利润以外的所有者权益变动的影响)三个明细账户。初始计量 (1)取得借：长期股权投资成本(实际支付的价款+ 直接
2、相关的费用、税金)应收股利贷：银行存款等(2)比较“初始投资成本”与“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 ”的大小( 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=投资时被投资单位的所有者权益公允价值持股比例)初始投资成本投资时被投资单位可辨认净资产公允价值*持股比例不调整初始投资成本;初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的按其差额调整借：长期股权投资-成本贷：营业外收入实现净利润或发生净亏损 (1)实现时盈利时：借：长期股权投资损益调整(按持股比例计算)贷：投资收益或亏损时：借：投资收益贷：长期股权投资损益调整(以“长期股权投资”的账面价值减记至零为限。长期股权投资的
3、账面价值是“成本” “损益调整” “其他权益变动”三个明细的合计)(2)宣告时借：应收股利贷：长期股权投资损益调整(3)收到时借：银行存款贷：应收股利除净损益以外所有者权益的其他变动 借：长期股权投资 其他权益变动( 按持股比例计算)贷：资本公积其他资本公积或：借：资本公积其他资本公积贷：长期股权投资其他权益变动处置 借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资-成本-损益调整-其他权益变动应收股利(金额为尚未领取的现金股利或利润 )投资收益(也可能在借方)借：资本公积其他资本公积贷：投资收益或编制相反的分录。【补充】1.长期股权投资的成本：谁大以谁为准(初始投资成本”大于“应享有被投资单
4、位可辨认净资产公允价值份额” ，成本按初始投资成本计量;“初始投资成本” 小于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额” ，成本为被投资单位可辨认净资产公允价值份额)2.收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。【例 6-教材例 1-72、73、74、75】甲公司 2008 年 1 月 20 日购买东方股份有限公司发行的股票 5000000 股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的 30%。每股买入价为 6 元，另外，购买该股票时发生有关税费 500000 元，款项已由银行存款支付，2007 年 12 月 31 日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值(与其公允
5、价值不存在差异)100000000 元。2008年东方股份有限公司实现净利润 10000000 元。甲公司按照持股比例确认投资收益 3000000元。2008 年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了 4000000 元。甲公司按照持股比例确认相应的资本公积 1200000 元。2009 年 5 月 15 日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利，每 10 股派 3 元，甲公司分派到 1500000 元。2009 年 6 月 15 日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。2010 年 1 月 20 日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票 5000000 股，每股出售价格为 10
6、 元，款项已经收回。编制甲公司相关的会计分录。(1)购入时：长期股权投资的初始投资成本=50000006+500000=30500000 元应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=10000000030%=30000000借：长期股权投资成本 30500000贷：银行存款 30500000(2)2008 年 12 月 31 日确认投资收益时：借：长期股权投资损益调整 3000000贷：投资收益 3000000(3)2008 年 12 月 31 日确认资本公积借：长期股权投资其他权益变动 1200000贷：资本公积其他资本公积 1200000(4)2009 年 5 月 15 日借：应收股利 1
7、500000贷：长期股权投资损益调整 15000002009 年 6 月 15 日借：银行存款 1500000贷：应收股利 1500000(5)2010 年 1 月 20 日转让时借：银行存款 50000000贷：长期股权投资-成本 30500000-损益调整 1500000(3000000-1500000)-其他权益变动 1200000投资收益 16800000同时：借：资本公积-其他资本公积 1200000贷：投资收益 1200000【例 7-计算】(2010 年) 甲公司为一家上市公司，2009 年对外投资有关资料如下：(1)1 月 20 日，甲公司以银行存款购买 A 公司发行的股票 2
8、00 万股准备长期持有，实际支付价款 10 000 万元，另支付相关税费 120 万元，占 A 公司有表决权股份的 40%，能够对A 公司施加重大影响，投资时 A 公司可辨认净资产公允价值为 30 000 万元( 各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。(6)A 公司 2009 年实现净利润 5 000 万元。(7)A 公司 2009 年年末因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积 700 万元。【答案】(1)借：长期股权投资 12 000(30 00040%)贷：银行存款 10 120营业外收入 1 880(6)借：长期股权投资损益调整 2 000(5 00040%)贷：投资收益
9、2 000(7)借：长期股权投资其他权益变动 280(700 40%)贷：资本公积其他资本公积 280【例 8-单选】(2009 年) 下列各项中，应当确认为投资损益的是( ) 。A.长期股权投资减值损失B.长期股权投资处置净损益C.期末交易性金融资产公允价值变动的金额D.支付与取得长期股权投资直接相关的费用【答案】B【解析】选项 A 借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备选项 B：借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益(贷方或借方差额)选项 C：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益或相反分录。选项 D：借：长期股权投资贷：银行存款【例 9-单选】(2009
10、年) 甲公司 2008 年 1 月 5 日支付价款 2 000 万元购入乙公司 30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费 20 万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为 12 000万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为( )万元。A.-20 B.0C.1 580 D.1 600【答案】C【解析】借：长期股权投资 3 600(12 00030%)贷：银行存款 2 020营业外收入 1 580【例 10-判断】(2008 年) 采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整已确
11、认的初始投资成本。( )【答案】【例 11-单选】(2008 年) 下列各项中，能引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有( ) 。A.被投资单位实现净利润B.被投资单位宣告发放股票股利C.被投资单位宣告发放现金股利D.被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动【答案】ACD【解析】在权益法下，被投资单位所有者权益的变动会导致投资企业长期股权投资账面价值的变化，所以选项 A、D 均会导致长期股权投资账面价值发生变化。被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业应冲减长期股权投资，选项 C 要选。被投资单位宣告发放股票股利，投资企业不进行账务处理。选项 B 不选。固定资产(一)固定资产的概念固定
12、资产是指同时具有以下特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;以出售为目的的自建、自产的房屋设备商品出租房屋投资性房地产出租设备固定资产(2)使用寿命超过一个会计年度。(二)按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类租出固定资产(指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产)融资租入固定资产(指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理)。经营租入：建筑公司租入塔吊车不属于建筑公司的资产;土地(指过去已经估价单独入账的土地 );因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，应作为无
13、形资产管理，不作为固定资产管理)一、固定资产(一)固定资产概述1.固定资产的概念和特征固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;第二，使用年限超过一个会计年度。2.固定资产的确认(1)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业(2)该固定资产的成本能够可靠计量【注意】第一，固定资产各组成部分具有不同使用寿命或以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。第二，与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本;不满足固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。3.固定资产的
14、分类4.固定资产核算设置的科目企业通过“固定资产” 、 “累计折旧” 、 “工程物资” 、 “在建工程” 、 “固定资产清理”等科目核算固定资产的取得、计提折旧、处置等情况。(一)固定资产概述1、固定资产概念与特征固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;(2)使用寿命超过一个会计年度。2、固定资产的分类(1)按经济用途分类，分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。(2)按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，分为生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产(指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产) 、不需用固定资产、未
15、使用固定资产、土地、融资租入固定资产七大类。3、固定资产核算的科目设置(1)“固定资产”科目核算企业固定资产的原价。借方登记企业增加的固定资产的原价。贷方登记企业减少的固定资产的原价。期末借方余额反映固定资产的原价。(2)“累计折旧”科目是“固定资产”的调整科目，核算企业固定资产的累计折旧数额。贷方登记企业计提的固定资产折旧。借方登记处置固定资产转出的累计折旧。期末贷方余额反映企业固定资产折旧的累计数。(3)“在建工程”科目核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。借方登记企业各项在建工程的实际支出。贷方登记完工工程转出的实际支出。期末借方余额，反映尚未完工的工程实际成本。(4)“工程物资”
16、科目核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。借方登记购入工程物资的实际成本。贷方登记领出工程物资的实际成本。期末借方余额反映企业库存工程物资的实际成本。(5)“固定资产清理”科目核算企业因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理税费和清理收入等。借方登记转出的固定资产，清理过程中支付的相关税费及其他费用。贷方登记清理固定资产的变价收入和应由保险公司或过失人承担的损失等。期末借方余额反映企业尚未清理完毕固定资产清理净损失。此外，还要设置“固定资产减值准备” “在建工程减值准备” “工程物资减值准备”等科目存货减值一、期末计量
17、1.资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。成本是指期末存货的实际成本;可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。2.可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。【补充了解】(1)产成品等直接用于出售的存货可变现净值=估计售价-估计销售费用和相关税费(2)需要经过加工的材料存货可变现净值=材料所生产的产成品的估计售价- 至完工估计将要发生的成本- 估计销售费用和相关税费3.当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价，不作处理;当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值入账，计提存货跌
18、价准备，计入当期损益;以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。二、科目设置“存货跌价准备”科目：贷方计提的存货跌价准备，借方实际发生的存货跌价损失金额和冲减的存货跌价准备，余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。三、账务处理当期应计提的存货跌价准备=(存货成本-可变现净值)- 存货跌价准备已有贷方余额 (正数计提，负数转回) 即：应提=应有-已有1.计提跌价准备时：借：资产减值损失-计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备2.转回已提的存货跌价准备时：借：存货跌价准备贷：资产减值损失-计提的存货跌价准备
