1、1资产的分类分类标志 具体类别按是否具有实物形态 有形资产；无形资产按来源不同 自有资产；租入资产（指融资租入的资产）按流动性不同 1、流动资产：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、其他应收款、存货等。2、非流动资产：长期股权投资、固定资产、无形资产及其他资产。现金管理的制度1、现金使用范围 职工工资、津贴； 个人劳务报酬； 根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等的各种奖金； 各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； 向个人收购农副产品和其他物资的款项； 出差人员必需随身携带的差旅费； 结算起点（1000 元人民币）以下的零星支出； 中国人民银行确定需
2、要支付库存现金的其他支出。 2、现金限额 现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额，这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定。一般按照单位 3-5天日常零星开支所需确定。3、现金收支规定 开户单位收入的库存现金应当于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；开户单位支付现金可以从本单位库存现金中支付或从开户银行提取，不得“坐支“库存现金，因特殊情况需要坐支库存现金的单位，应当事先报经有关部门审查批准，并在核定的范围和限额内进行。同时收支的库存现金必须入账。不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库“；不准用银行账户代其他单位和个
3、人存入或支取库存现金；不准用单位收入2的现金以个人名义存入储蓄。不得“公款私存“；不得设置“小金库“不属于投资性房地产的范围不属于投资性房地产的项目 具体内容自用房地产 为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产，如企业生产经营用的厂房和办公楼，企业生产经营用的土地使用权等。作为存货的房地产 房地产开发企业销售的或为销售而正在开发的商品房和土地。这部分房地产属于房地产开发企业的存货。注意：在某项房地产部分自用或作为存货出售、部分用于赚取租金或资本增值的，如果某项投资性房地产不同用途的部分能够单独计量和出售的，应当分别确认为固定资产（或无形资产、存货）和投资性房地产。（补：不能够单独计量和出
4、售的、用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产。 ）流动负债 短期借款；应付票据；应付账款；应付利息；预收账款；应付职工薪酬；应交税费；应付股利；其他应付款。长期负债 长期借款；应付债券；长期应付款。资本公积与实收资本（或股本） 、留存收益的区别项目 具体区别资本公积与实收资本（或股本）（1）从来源性质上实收资本体现了企业所有者对企业的基本产权关系。资本公积不直接表明所有者对企业的基本产权关系。（2）从用途上：实收资本（或股本）的构成比例是确定所有者参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。资本公积的用途主要
5、是用来转增资本（或股本） 。3资本公积与留存收益的区别留存收益是企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，来源于企业生产经营活动实现的利润。资本公积主要来自资本溢价（或股本溢价） 。商业折扣、现金折扣和销售折让的对比业务 原因 账务处理商业折扣为促进商品销售给予的价格扣除直接从单价中扣除，按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。现金折扣为鼓励债务人在规定期限内付款而向债务人提供的债务扣除收款时：借：银行存款财务费用贷：应收账款注：现金折扣不影响收入金额的确认，因为它实际上是为了尽快回笼资金而发生的理财费用，所以应该记入财务费用。销售折让由于商品的品种、质量等不符合合同规定而
6、给予购买方价格上的额外折让发生销售折让时：借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）贷：应收账款注：1、销售折让不冲减主营业务成本，因为并未退回货物，区别于销售退回；2.销售折让允许冲减增值税销项税额。知识四、销售退回的会计处理4分类 确认标准 会计处理未确认收入的已发出商品的退回将“发出商品”转回“库存商品”已确认收入的销售退回无 直接冲减退回当期的收入和成本，相应的现金折扣一并反转销售退回属于资产负债表日后事项的销售退回销售退回发生在资产负债表日后期间，所退的货是资产负债表日及以前所售出的。按资产负债表日后事项来处理知识点五、委托代销方式销售商品 （一）视同买断方式与支付手续费方式的区
7、别 方式委托方确认收入的时间受托方有无定价权受托方确认收入的时间受托方的收入方式非包销形式的视同买 有在卖出商品时即可确认收入视为自有商品的销售，以价差方式赚取收益支付手续费都是在收到代销清单时确认收入无在有权收取手续费时确认收入以手续费方式认定收入（二）具体账务处理 1、非包销的视同买断的账务处理会计处理 业 务 委托方 受托方 交付商品借：委托代销商品贷：库存商品借：受托代销商品贷：受托代销商品款受托方实际销售商品，委托方收到代销清单借：应收账款受托方贷：主营业务收入借：银行存款贷：主营业务收入5应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：委托代销商品应交税费应交增值税（销项税额）借
8、：主营业务成本贷：受托代销商品借：受托代销商品款应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款委托方结算货款借：银行存款贷：应收账款受托方借：应付账款委托方贷：银行存款2、支付手续费方式 会计处理业 务委托方 受托方交付商品借：委托代销商品贷：库存商品借：受托代销商品贷：受托代销商品款受托方实际销售商品，委托方收到代销清单 借：应收账款受托方贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：委托代销商品借：银行存款贷：应付账款委托方应交税费应交增值税（销项税额）借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款借：受托代销商品款贷：受托代销商品结算货款和手续费借：销售费用贷：应收账款受
9、托借：应付账款贷：银行存款6方借：银行存款贷：应收账款受托方主营业务收入（或其他业务收入）1）资产项目 内容流动资产 货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和一年内到期的流动资产等非流动资产 长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用以及其他非流动资产（2）负债项目 内容流动负债 短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款和一年内到期的非流动负债非流动负债 长期借款、应付债券和其他非流动负债。短期偿债能力指标指标名称 指标计算 指标分析流动比
10、率 流动比率=流动资产/流动负债100%反映企业用可在短期内转变为现金的流动资产偿还到期流动负债的能力。一般情况下，流动比率越高，说明企业短期偿债能力越强。国际上通常认为，流动比率的下限为100%，而流动比率等于 200%时较为适当。其他注意7问题见教材 181 页（4 点） 。速动比率 速动比率=速动资产/流动负债100%速动资产流动资产存货预付账款1 年内到期的非流动资产和其他资产=货币资金+交易性金融资产+应收账款+应收票据注：报表中如有应收利息、应收股利和其他应收款项目，可视情况归入速动资产项目。一般情况下，速动比率越高，表明企业偿还流动负债的能力越强。国际上通常认为，速动比率等于10
11、0%较为适当。长期偿债能力指标名称 指标计算 指标分析资产负债率又称负债比率资产负债率=负债总额/资产总额100%资产负债率越小，表明企业长期偿债能力越强。保守的观点认为资产负债率不应高于 50%，国际上通常认为资产负债率等于 60%较为适当产权比率又称资本负债率产权比率=负债总额/所有者权益总额100%一般情况，产权比率越低，说明企业长期偿债能力越强，债权人权益的保障程度越高、承担的风险越小，但企业不能充分发挥负债的财务杠杆效应。运营能力指标资产营运能力的强弱取决于资产的周转速度、资产运行状况和资产管理水平等多种因素。其中，资产周转速度，通常用周转率和周转期来表示。周转率（周转次数）=周转额
12、资产平均余额周转期（周转天数）=计算期天数周转次数=资产平均余额计算期天数周转额指标名称 指标计算 指标分析8应收账款周转率应收账款周转率（周转次数）=营业收入/平均应收账款余额平均应收账款余额=【应收账款（年初数+年末数） 】2应收账款周转率高，表明收账迅速，账龄较短；资产流动性强，短期偿债能力强；可以减少收账费用和坏账损失。注意：公式中的应收账款包括“应收账款”和“应收票据”等全部赊销账款在内。存货周转率 存货周转率（周转次数）=营业成本/平均存货余额平均存货余额=【存货余额（年初数+年末数） 】2一般情况下，存货周转率高，表明存货变现速度快，周转额较大，资金占用水平较低。注意：存货计价方
13、法口径应一致流动资产周转率流动资产周转率（周转次数）=营业收入/平均流动资产总额一般情况下，流动资产周转率越高越好，表明以相同的流动资产完成的周转额越多，流动资产利用效果越好。固定资产周转率固定资产周转率（周转次数）=营业收入/平均固定资产净值固定资产净值=固定资产原价-累计折旧一般情况下，固定资产周转率高，表明企业固定资产利用充分，固定资产投资得当，固定资产结构合理，能够充分发挥效率。注意：分析时要剔除折旧总资产周转率 总资产周转率（周转次数）=营业收入/平均资产总额该指标用来反映企业全部资产的利用效率。一般情况下，总资产周转率越高，表明企业全部资产的使用效率越高。获利能力获利能力就是企业资
14、金增值的能力，通常表现为企业收益数额的大小与水平的高低。指标名称 指标计算 指标分析营业利润率 营业利润率=营业利润/营业收入100%在实务中，也经常使用营业毛利率、营业净利率等指标来分析企业经营业务的获利水平营业毛利率（销售收入销售成本）/销售收入100营业净利率净利润/销售收入100成本费用利 成本费用利润率 该指标越高，表明企业为取得利润而付出的代价9润率 =利润总额/成本费用总额100%成本费用总额=营业成本营业税金及附加+营业费用+管理费用+财务费用越小，成本费用控制得越好，盈利能力越强。总资产报酬率总资产报酬率=息税前利润总额/平均资产总额100%息税前利润=利润总额+利息支出=净
15、利润+所得税+利息支出反映企业全部资产的获利水平。该指标越高，表明企业的资产利用效益越好，整个企业盈利能力越强。净资产收益率净资产收益率=净利润/平均净资产100%平均净资产=（所有者权益年初数+所有者权益年末数）/2该指标是评价企业自有资本及其积累获取报酬水平的最具综合性与代表性的指标，反映企业资本运营的综合收益。发展能力分析指标名称 指标计算 指标分析营业收入增长率营业收入增长率=本年营业收入增长额/上年主营业务收入总额100%该指标是衡量企业经营状况和市场占有能力、预测企业经营业务拓展趋势的重要标志。营业收入增长率若大于零，表示企业本年营业收入有所增长，指标值越高表明增长速度越快，企业市
16、场前景越好。资本保值增值率资本保值增值率=扣除客观因素后的年末所有者权益总额/年初所有者权益总额100%反映企业当年资本在企业自身努力下实际增减变动的情况。一般认为，资本保值增值率越高，表明企业的资本保全状况越好，所有者权益增长越快，债权人的债务越有保障，该指标通常应大于 100%。总资产增长率总资产增长率=本年总资产增长额/年初资产总额100%该指标是从企业资产总量扩张方面衡量企业的发展能力，表明企业规模增长水平对企业发展后劲的影响。营业利润增长率营业利润增长率本年营业利润增长额/上年营业利润总额10010完工产品和在产品之间费用的分配（一）分配原理基本公式 月初在产品成本+本月发生生产费用
17、=本月完工产品成本+月末在产品成本（二）分配方法（六种）（1）倒挤法（本月完工产品成本月初在产品成本+本月发生生产费用-月末在产品成本）方法 适用范围 完工在产的划分在产品成本0不计算在产品 成本法月末在产品数量很小的情况 本月完工产品成本本月发生的产品生产费用月末在产品成本年初固定数【提示】年终时，根据实地盘点的在产品数量，重新调整计算在产品成本，以避免在产品成本与实际出入过大，影响成本计算的正确性在产品成本按年初数固定计算月末在产品数量较多但各月之间在产品数量变动不大或月末在产品数量很小的情况本月完工产品成本本月发生的产品生产费用月末在产品成本=月末在产品数量在产品定额单位成本在产品成本按定额成本计算月末在产品数量变动较小，有比较准确的定额资料本月完工产品成本=(月初在产品成本+本月发生的产品生产费用)-月末在产品成本【提示】实际脱离定额的差异完全由完工产品承担约当产量法计算公式月末在产品约当产量=月末在产品数量完工程度分配率（单位成本）= 月 末 在 产 品 约 当 产 量产 成 品 产 量 本 月 发 生 生 产 费 用月 初 在 产 品 成 本产成品成本=分配率产成品产量月末在产品成本=分配率月末在产品约当产量
