1、1财务会计案例分析理论分析案例一：某公司出纳员刚参加工作不久，发生以下事件即在 2008 年 7 月 8 日和 10日两天的现金业务结束后例行的清查中，分别发现现金短缺 50 元和现金溢余 20元情况，他反复思考不明白原因，为了促使面子和息事宁人，同时又考虑账实不符金额很小，他采取私自处理法：缺少的 50 元，自掏腰包补上，溢余 20 元，暂时收起。问：该出纳员上述处理是否正确，为什么？分 析：该公司出纳员对其在 2005 年 7 月 8 日和 10 日两天的现金清查结果的处理方法都是错误的。他的处理方法的直接后果可能会掩盖公司在现金管理与核算中存在的诸多问题，有时可能会是重大的经济问题。因此
2、，凡是出现账实不符的情况时，必须按照有关的会计规定进行处理。按照规定，对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，首先应通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目进行核算。具体会计账务处理的基本原则是，属于现金短缺，按实际短缺金额，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户，贷记“库存现金”账户；属于现金溢余，按实际溢余金额，借记“库存现金”账户，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户。待查明溢缺原因后，应按不同情况做如下处理：1若为现金短缺：属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款个人”账户，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户。2属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他
3、应收款应收保险赔款”账户，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户。属于无法查明的其他原因，根 据管理权限，经批准后处理，借 记“管理费用现金短缺”账户，贷 记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户。2若为现金溢余：属于应支付给有关人员或单位，应借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户，贷记“其他应付款应付现金溢余（人员或单位）”账户。属于无法查明原因的溢余部分，经批准后，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户，贷记“营业外收入现金溢余”账户案例二：1、刘同学是一名大二的学生,刘同学用暑假进行一次独立创业的体验,从父母处借了 5000 元,在学校附近开了一家手机挂件的专卖店,请
4、以刘同学会计的身份,叙述财务会计的内容。2、由于刘同学的经营有方,所以专卖店很红火,于是刘某又从厂家赊购了一批手机挂件,依照你对会计基础-权责发生制的理解,谈谈你对这批赊购款的处理。 3、刘同学为了让顾客满意,对其销售的产品提出了质量三包的服务口号,你作为刘同学的会计,需要做哪些估计,这体现了会计信息质量哪些方面的要求。分 析：1、首先从父母处借钱是实收资本的增加。会计处理：借：库存现金 5000贷 ：实收资本 500032、赊购商品，是库存商品和欠款的同时增加借：库存商品贷：应付帐款3、预估产品质量赔付率，乘以当月销售额，计提当月的预计保修金。借：销售费用贷：预计负债-保修金这样处理体现了会
5、计信息的权责发生制原则和谨慎性原则、配比性原则等。案例二：天力公司内部机构调整：会计李某负责会计档案保管工作，调离会计工作岗位，离岗前与接替者王某在财务科长的监交下办妥了会计工作交接手续。李某负责会计档案工作后，公司档案管理部门会同财务科将已到期会计资料编造清册，报请公司负责人批准后，由李某自行销毁。年底，财政部门对该公司进行检查时，发现该公司原会计李某所记的账目中有会计作假行为，而接替者王某在会计交接时并未发现这一问题。财政部门在调查时，原会计李某说，已经办理会计交接手续，现任会计王某和财务科长均在移交清册上签了字，自己不再承担任何责任。根据会计法律制度的有关规定，回答下列问题：公司销毁档案
6、是否符合规定？公司负责人是否对会计作假行为承担责任？简要说明理由。原会计李某的说法是否正确/简要说明理由。 答：（1）公司销毁档案不符合会计法律制度的规定。根据会计档案管理办法的规定，保管期满的会计档案，应由单位档案管理机构提出销毁意见，会同会计机构共同签定，报单位负责人批准后，由单位档案管理机构和会计机构共同派员监销。4（2）公司负责人对会计作假行为应当承担责任。中华人民共和国会计法规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”、“单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。”（3）李某的说法不正确。中华人民
7、共和国会计法规定，交接工作完成后，移交人员所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是在其经办会计工作期间内发生的，应对这些会计资料的真实性、完整性负责，即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在真实性、完整性方面的问题，如事后发现仍由原移交人员负责，原移交人员不应以会计资料已移交而推脱责任。 案例三：万民公司在转型时外购了一批原材料，供货方上门催要金额为 20 万元的材料欠款。万民公司在银行存款账户余额仅剩 2 万元的情况下，为了尽快将供货方“打发走”，就向供货方开出了一张 20 万元的转账支票。（1）万民公司开出的这张转账支票属于什么性质的支票？2、银行是否可以对万民公司
8、进行罚款/罚款金额是多少？（3）供货方是否有权要求万民公司对其赔偿？赔偿金额是多少？ 答：（1）万民公司开出的这张转账支票属于空头支票。（2）银行可以对万民公司进行罚款/罚款是 10000 元（5%）金额。（3）供货方有权要求万民公司赔偿，赔偿金额是 4000 元（2%）？ 案例四：现象一：会计人员看人办事：“官大办得快，官小办得慢，无官拖着办。”现象二：会计人员“站得住的顶不住，顶得住的站不住”领导怎么说就怎么5做，只要领导高兴，“原则”可以变成“圆则”。现象三：会计人员整天与钱物打交道，常在河边走，就是不湿鞋“，只要坚持“不犯罪”这根底线就行了。要求：根据上述现象分析，分别写出上述三种现象
9、违背了哪三种会计职业道德规范？为什么？ 答：现象一：违背了“强化服务”的会计职业道德规范，因为“强化服务”是要求会计人员具有文明的服务态度，强烈的服务意识和优良的服务质量。强化会计职业服务的基本要求就是会计人员要有强烈的服务意识，服务要文明，质量要上乘。“官大办得快，官小办得慢，无官拖着办。”就违背了“强化服务”的基本要求。现象二：违背了“坚持准则”的会计职业道德规范，因为“坚持准则”，要求会计人员在处理业务过程中，严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。坚持准则的基本要求：一是熟悉准则；二是遵循准则；三是坚持原则。而会计人员在办理会计业务时，将“原则”变成“圆则”就违背了“坚持准则
10、”的基本要求。现象三；违背了“廉洁自律”的会计职业道德规范。因为廉洁是指不贪污钱财，不收受贿赂，保持清白。自律是指自律主体按照一定的标准，自己约束自己，自己控制自己的言行和思想的过程。廉洁自律的基本要求是：一是树立正确的人生观和价值观；二是公私分明，不贪不占；三是遵纪守法，尽职尽责。而会计人员整天与钱物打交道，抱着“常在河边走，哪有不湿鞋”的态度对待会计工作，放松自我就难免误入岐途。 4、某国有企业发生如下情况：2005 年 2 月，会计科长王某退休，在与新任会计科长张某办理会计交接手续时，因厂长在外地出差，人事科长负责监交工作。2005 年 8 月产品转型急需一批原材料，供货方提出先预付材料
11、款 30 万元。因该6企业资金周转困难，会计科长张某指令会计人员给供货方开出一张 30 万元空头转账支票。2006 年 2 月企业财务会计报告对外报出时，主管会计工作的副厂长、总会计师和会计科长张某在财务报告上加盖名章，厂长在财务会计报告上签名，并加盖单位公章。 要求：（1）该企业会计工作交接是否符合会计法律制度的规定？简要说明理由。（2）哪些单位有权对该企业签发空头转账支票行为提出赔偿要求？赔偿金额各是多少？（3）该企业财务会计报告签章是否符合，中华人民共和国会计法的规定？简要说明理由。 答；（1）该企业会计工作交接不符合会计法律制度的规定。因会计科长王某系会计机构负责人，根据会计法规规定，
12、会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人监交，人事科长不属于单位负责人，不能负责监交工作。（2）根据支付结算办法的规定，银行和供货方有权对该企业签发空头支票行为提出赔偿要求。银行处罚的金额为 15000 元（300000*5%），供货方要求赔偿的金额为 6000 元（300000*2%）。（3）该企业财务会计报告的签章，手续不全，不符合中华人民共和国会计法的规定。中华人民共和国会计法的规定，财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。 案例五：2005 年 10 月 10 日，甲公司会计人员张某在办理报销工作中，收到 2张乙公司
13、开具的销货发票均有更改现象：其中一张发票更改了数量和用途，另一张发票更改了金额。两张发票均有乙公司的单位印章。张某全部予以报销。要求：会计人员张某将原始凭证均予以报销的做法是否正确？简要说明理由。 答；会计人员张某的做法不正确。理由：根据会计基础工作规范的规定，原始凭证记载内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，所以第一张发票是7可以报销的。原始凭证的金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具，所以第二张发票不能报销，必须重开。 案例五：2005 年 4 月，a 公司发生如下事项：（1）会计王某休病假，公司一时找不到合适人选，决定由出纳兼任王某的收入、费用账目的登记工作。（2）处理
14、生产家具剩余的边角余料，取得收入（含增值税）1170 元。公司授意出纳李某将该笔收入在公司账册之外另行登记保管。要求；根据上述情况，回答下列问题：（1）a 公司让出纳李某兼任王某的收入、费用账目登记工作是否符合我国会计法的规定？简要说明理由。（2）a 公司对处理边角余料的收入在公司会计账册之外另行登记保管的做法是否符合我国会计法的规定？如不符合，根据我国会计法的规定，a 公司应当随担什么法律责任？ 答：（1）a 公司让出纳李某兼任王某的收入、费用账目登记工作不符合我国会计法的规定。理由：我国会计法规定，出纳人员不得兼任收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。（2）a 公司对处理边角余料的收入
15、在公司会计账册外另立账会计账册的，是私设会计账簿的行为，即常说的帐外账，应责令限期改正，对单位处以 3000 元以上 50000 元以下罚款。对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处 2000 元以上 20000 元以下的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任。 案例六：2004 年 10 月 10 日甲公司收到一张应由甲公司与乙公司共同负担费用支出的原始凭证，甲公司会计人员张某以该原始凭证及应承担的费用进行账务处理，并保存该原始凭证；同时应乙公司要求将该原始凭证复制件提供供给乙公司用于账务处理。年终，甲公司拟销毁一批保管期限满的会计档案，其中有一张未8结清债权债务的原始凭证，会计人员李某认为
16、只要保管期满的会计档案就可以销毁。要求：根据我国会计法律制度的规定，回答下列问题：（1）会计人员张某将原始凭证复制件提供给乙公司用于账务处理的做法是否正确？简要说明理由。（2）会计人员李某的观点是否正确？简要说明理由。 答：（1）会计人员张某的做法不正确。理由是：根据会计基础工作规范的规定，一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位，而不是给复制件。（2）会计人员李某的观点不正确。理由是：根据会计基础工作规范的规定，保管期满但未结清的债权债务原始凭证，不得销毁。 案例七：2005 年 11 月，甲公司因产品销售不畅，新产
17、品研发受阻。公司财会部预测公司本年度将发生 800 万元亏损。刚刚上任的公司总经理责成总会计师王某千方百计实现当年盈利目标，并说：“实在不行，可以对会计报表做一些会计技术处理。”总会计师很清楚公司本年度亏损已成定局，要落实总经理的盈利目标，只能在财务会计报告上做手脚。总会计师感到左右为难，如果不按总经理的意见去办，自己以后在公司不好呆下去，如果按照总经意见办，对自己也有风险。为此，总会计师思想负担很重，不知如何是好。要求：根据会计法和会计职业道德的要求，分析总会计师王某应如何处理，并简要说明理由。 答；总会计师王某应当拒绝总经理的要求。因为总经理是违反了会计法中规定的“单位负责人对本单位的会计
18、工作和会计资料的真实性、完整性负责”、任何单位或个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证，会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告“，王某也9违背了会计职业道德中的会计人员应当诚实守信、客观公正、坚持准则的要求。案例八：某施工单位为顺利签下一笔工程合同，拟向工程发包方有关人员支付好处费 10 万元，市场部经理持总经理的指示，到财务部申领该款项，财务部经理蔡某认为该项支出不符合有关规定，支出后也不好做账，但考虑到总经理已做指示，该项目拿下后，会对企业带来 100 万元以上的利润，于是同意拨付该笔款项，并叮嘱市场经理想办法弄 10 万元费用发票，以便以后做账。要求
19、：分析蔡某的行为违背了哪些会计职业道德？ 答：蔡某的行为违背了爱岗敬业、坚持准则、的会计职业道德要求。坚持准则，要求会计人员在处理业务过程中，严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。会计人员在进行核算和监督的过程中，只有坚持准则，才能在发生道德冲突时，以准则作为自己的行动指南，维护国家利益、社会公众利益和正常的经济秩序。 案例九：a 公司和 b 公司签订一项购销合同，a 公司向 b 公司开出票后一个月付款的银行汇票。b 公司将汇票背书的向 c 公司转让，c 公司又背书后向 d 公司转让。请根据现行法规，回签下列问题： 如果 b 公司未履行供化义务，a 公司有无权利要求银行支付该汇票？
20、如果银行拒绝支付，d 公司作为持票人能否直接向 a 公司要求赔偿？b 公司和 c公司对票据债务应否负责？（3）如果 d 公司在遭银行拒绝付款后未按法定权限发出追索通知，对其追索权有何影响？ 10答：（1）若 b 公司未履行供货义务，a 公司无权利要求银行停止支付该汇票，因为付款银行的责任限于按照汇票记载事项支付汇票金额，对汇票当事人之间纠纷不承担责任，而票据债务人不得以其与持票人前手之间的抗辩理由对抗持票人。（2）如果银行拒绝支付，d 公司作为持票人可以直接向 a 公司要求赔偿，b 和 c 公司对票据债务承担连带责任。（3）d 公司未按法定期限发出追索通知，仍可行使追索权，但因此给前手或出票人
21、造成的损失要自行承担赔偿责任，不过赔偿金额以汇票金额为限。 案例十：2005 年，a 公司由于经营管理和市场方面的原因，经营业绩滑坡，需向银行贷款。a 公司的主要负责人张三便要求公司财务负责人李四对该年度的财务数据进行调整，增加企业利润以助于公司的形象改进。李四组织公司会计人员王五以虚做营业额、隐瞒费用和成本开支等方法调整了公司财务数据。a 公司根据调整后的财务资料，于 2005 年 10 月贷款成功。根据上述资料，试分析回答下列问题：指出哪些当事人存在何种违法行为？哪些当事人违反了哪些会计职业道德要求？（2）哪些单位或部门可以对相关当事人进行何种处理？并说明理由。 答：（1）a 公司张三、李四、王五均存在编制虚假财务会计报告的行为。张三是单位负责人，存在授意、指使他人编制虚假财务会计报告的行为。根据会计法的规定，其构成犯罪的，司法部门依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处于 5000 元以上 50000 元以下的罚款。（2）李四、王五作为会计人员，应当拒绝总经理的要求，其行为违背了会计职业道德中的会计人员应当诚实守信、客观公正、坚持准则的要求。根据会计法的规定，如果构成犯罪的，
