1、中级财务会计（二）作业参考答案习 题 一一、目的练习借款费用的核算二、资料2009 年 1 月 1 日 H 公司从建行借入三年期借款 1000 万元用于生产线工程建设，利率8%，利息于各年末支付。其他有关资料如下：（1）工程于 2009 年 1 月 1 日开工，当日公司按协议向建筑承包商乙公司支付工程款 300万元。第一季度该笔借款的未用资金取得存款利息收入 4 万元。（2）2009 年 4 月 1 日工程因质量纠纷停工，直到 7 月 3 日恢复施工。第二季度该笔借款未用资金取得存款利息收入 4 万元。（3）2009 年 7 月 1 日公司按规定支付工程款 400 万元。第三季度，公司用该笔借
2、款的闲置资金 300 万元购入交易性证券，获得投资收益 9 万元存入银行。第四季度，该项证券的投资收益为 0，年末收回本金 300 万元存入银行。（4）2009 年 10 月 1 日，公司从工商银行借入一般借款 500 万元，期限 1 年、利率 6%。利息按季度、并于季末支付。10 月 1 日公司支付工程进度款 500 万元。（5）至 2009 年末，该项工程尚未完工。三、要求1判断 2009 年专门借款利息应予资本化的期间。2按季计算应付的借款利息及其资本化金额，并编制 2009 年度按季计提利息以及年末支付利息的会计分录。1、2009 年资本化期间为 2009 年 1 月 1 日12 月
3、31 日，但 4 月 1 日6 月 30 日应暂停资本化。 2、第一季度 （1）专门借款利息=1000*8%/4=20（万元） （2）利息资本化金额 =利息费用闲置资金取得的利息收入 =20-4=16（万元） 借：在建工程-生产线 16 万 银行存款 4 万 贷：应付利息 20 万 2、第二度（暂停资本化） （1）专门借款利息=1000*8%/4=20（万元） （2）计入财务费用的金额=20-4=16（万元） 借：财务费用 16 万 银行存款 4 万 贷：应付利息 20 万 3、第三季度 （1）专门借款利息=1000*8%/4=20（万元） （2）利息资本化金额=20-9=11（万元） 借：在
4、建工程-生产线 11 万 银行存款 9 万 贷：应付利息 20 万 4、第四季度 （1） 专门借款利息=1000*8%/4=20（万元），应全部资本化 （2）从 10 月 1 日开始，该工程累计支出已达 1200 万元，超过了专门借款 200 万元，应将超过部分占用一般借款的借款费用资本化。 累计资产支出加权平均数=200*（3/3）=200（万元） 季度资本化率=6%/4=1.5% 一般借款利息资本化金额=200*1.5%=3 （万元） 利息资本化金额=20+3=23（万元） 借：在建工程-生产线 20 万 贷：应付利息 20 万 借：在建工程-生产线 3 万 财务费用 4.5 万 贷：银行
5、存款（500*6%/4 ）7.5 万习题二一、目的练习应付债券的核算二、资料B 公司于 2007 年 1 月初发行 5 年期债券一批，面值 2 000 万元，票面利率 4，每半年末支付利息，到期一次还本。该批债券实际发行价为 15366680 元(不考虑发行费用)，债券的折价采用实际利率法分摊，债券发行时的实际利率为 5%，每半年计息一次、同时分摊折价款。要求1计算半年的应付利息、分摊的折价金额以及实际利息费用，将结果填入下表。利息费用计算表 金额：元期数 应付利息 实际利息费用 摊销的折价 应付债券摊余成本2作出 B 公司发行债券、预提及支付利息、到期还本付息的会计分录。参考答案：由于该债券
6、是每半年计息一次，故每期的应付利息=20004%1/2=40 万元债券的发行价格=面值的现值+利息的现值计算实际利率 R 101032 )(2)(4.)(140)(14068.153 RR40(P/A,5%,10)+2000(P/S,5%,10)=1536.668R=5%利息费用计算表 金额：元期数 应付利息 实际利息费用 摊销的折价 应付债券摊余成本1 400000 768334 368334 157350142 400000 786751 386751 161217653 400000 806088 406088 165278534 400000 826393 426393 1695424
7、65 400000 847712 447712 174019586 400000 870098 470098 178720567 400000 893603 493603 183656598 400000 918283 518283 188839429 400000 944197 544197 1942813910 400000 971861 571861 20000000发行债券时：借：银行存款 15366680应付债券利息调整 4633320贷：应付债券面值 200000002007 年 6 月 30 日计提利息时：借：财务费用 768334贷：应付债券利息调整 368334应付利息 40
8、0000支付利息时：借：应付利息 400000贷：银行存款 4000002007 年 12 月 31 日计提利息时：借：财务费用 786751贷：应付债券利息调整 386751应付利息 400000支付利息时：借：应付利息 400000贷：银行存款 4000002008 年至 2011 年 6 月 30 日和 12 月 31 日计提利息和支付利息的会计分录类似。略债券到期支付本金时借：应付债券 面值 20000000贷；银行存款 20000000习 题 三一、简述借款费用资本化的各项条件答：同时满足以下三个条件时，才应当开始资本化：（一）资产支出已经发生；（二）借款费用已经发生；（三）为使资产
9、达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。资产支出只包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。备注:1.资本化期间，是指从借款费用开始资本化的时点到停止资本化的时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。2.在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。3.符合资本化条件的资产在购建或者生产过
10、程中发生的非正常中断、且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂停资本化。在中断期间发生的应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，资本化应当继续进行。4.购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之后所发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。5.购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，是指资产已经达到购买方或者建造方预定的可使用或者可销售状态。可从以下几个方面
11、进行判断：（一）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。 （二）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或销售 。 （三）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上支出的金额很少或者几乎不再发生。6.购建或者生产的符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。7.购建或者生产的符合资本化条件的各部分分别完工
12、，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售、且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。8.购建或者生产的资产的各部分分别完成，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止资本化。二、预计负债与或有负债的联系及区别答：一.联系:或有事项和预计负债都是还没有确定的负债,均不在会计报表中确认，当然都无所谓会计计量问题.二.区别1.概念:或有负债是两种义务,一种因过去事项而产生的潜在义务，其存在仅通过不完全由企业控制的一个或多个不确定未来事项的发生或不发生予以证实；另一种是因
13、过去事项而产生，但未予确认的现时义务，之所以没有确认，是因为结算该义务不是很可能要求含经济利益的资源流出企业，或该义务的金额不能可靠地予以计量。预计负债是是因过去事项而形成的现时义务，或者是结算该义务时预期会有经济资源流出企业，是真正意义上的负债。2.确认与计量的区别或有事项的确认条件为：a.以下条件均能满足时应确认为预计负债：b.该义务是企业承担的现时义务；c.该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；d.该义务的金额能够可靠地计量。预计负债的确认条件为:a.如果所需支出存在一个金额范围，则最佳估计数应按该范围上、下限金额的平均数确定；b.如果所需支出不存在一个金额范围，则最佳估计数应按如下方
14、法确定：c.预计负债涉及单个项目时，这里的单个项目指预计负债涉及的项目只有一个，如一项未决诉讼等，则最佳估计数按最可能发生的金额确定。b.预计负债涉及多个项目时，这里的多个项目指预计负债涉及的项目不止一个，比如产品质量保证，在产品质量保证中，提出产品保修要求的可能有许多客户，相应地，企业对这些客户负有保修义务，则在这种情况下，最佳估计数按各种可能发生额及其发生的概率计算确定。企业会计准则-或有事项要求，因或有事项确认的负债应在资产负债表中单列项目反映，并在会计报表附注中作相应披露，而与所确认负债有关的费用或支出应在扣除确认的补偿金额后，在利润表中反映。也就是说，在资产负债表中，预计负债应与其他
15、负债项目区别开来，单独反映，同时，还应在会计报表附注中对各项预计负债形成的原因及金额作相应披露，以使会计报表使用者获得充分、详细的有关或有事项的信息。在预计负债确认的同时，应确认一项支出或费用。这项支出或费用在利润表中不应单独反映，而应与其他费用或支出项目（如“营业费用”等）合并反映。比如，企业因产品质量保证确认预计负债时所确认费用在利润表中，应作为“营业费用”的组成部分予以反映。需要特别指出的是，如果企业基本确定能获得补偿，那么企业在利润表中反映因或有事项确认的费用或支出时，应将这些补偿预先抵减。或有负债无论作为潜在义务还是现时义务，均不符合负债的条件，因而不予确认。但是，如果或有负债符合某
16、些条件，则应予披露。 企业会计准则-或有事项第 9 条规定，企业应在会计报表附注中披露如下或有负债：（1）已贴现商业承兑汇票形成的或有负债；（2）未决诉讼、仲裁形成的或有负债；（3）为其他单位提供债务担保形成的或有负债；（4）其他或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债） 。或有负债披露的基本原则是，极小可能导致经济利益流出企业的或有负债企业一般不予披露，但是，对某些经常发生或对企业财务状况和经营成果有较大影响的或有负债，即使其导致经济利益流出企业的可能性小，也应予以披露，以确保会计信息使用者获得足够充分和详细的信息。这些或有负债包括：已贴现商业承兑汇票形成的或有负债、未决诉讼、仲裁形成的或有负债以及为其他单位提供的债务担保形成的或有负债。对或有负债披露的具体内容如下：1.或有负债形成的原因；2.或有负债预计产生的财务影响（如无法预计，应说明理由） ；3.获得补偿的可能性。为了保护企业的合法利益，本准则也规定了例外情况。如果按企业会计准则-或有事项要求披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响，则企业无需披露这些信息。但是，这并不表明企业可以不披露任何相关信息。在这种情况下，企业至少应披露未决诉讼、仲裁的形成原因。
