1、1论我国财务会计框架的公允价值会计计量的应用摘要：公允价值的应用是现行企业会计准则的一大亮点，现行会计准则考虑到我国市场发展的现状，在金融工具、投资性房地产、债务重组、非货币性资产交换和非共同控制下的企业合并等方面采用了公允价值计量。公允价值作为一种新的计量属性，最大的特征是来自于公平交易市场的确认。本文先介绍研究公允价值的计量背景和本质及在我国会计计量中的运用，然后分析我国在应用公允价值计量中存在的问题，提出相应对策。 关键词：会计框架；公允价值；会计计量 一、研究公允价值计量的背景 美国注册会计师协会在 1953 年最早提及公允价值，把公允价值作为资产计量的依据，用来说明和解释企业合并中的
2、购买行为。20 世纪 80 年代末，公允价值计量属性的地位得到了确立。2007 年，美国新世纪金融公司发出了 2006 年第四季度风险预警，自此，与 70 年代重大金融创新工具资产证券化有关的美国次级抵押贷款风险开始浮出水面。随着次贷危机愈演愈烈，美国遭遇了“百年一遇”的金融危机。美国次贷危机引发的金融危机迅速向世界蔓延，在危机来临之时，市场出现了恐慌性大跌。而公允价值作为一种会计计量属性，具有顺经济周期效应，公允价值的使用会“推波助澜” ，使金融危机雪上加霜。公允价值迅速成为经济和金融界关注的焦点。为适应我国市场经济快速发展对会计信息需2求多元化的需要，也为了适应经济全球化下会计准则国际趋同
3、的世界潮流，我国于 2006 年 2 月发布了包括企业会计准则基本准则和 38项具体准则在内的企业会计准则体系，2006 年 10 月，又发布了企业会计准则应用指南，从而实现了我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同。新的企业会计准则体系全面引入了公允价值计量，但在实施过程中存在许多问题。在当前的后金融危机时代，仍应直面公允价值计量问题，不断完善公允价值计量属性，以更好地运用于实践，更好地服务于我国的经济建设。 二、公允价值的本质 （一）公允价值的含义 国际会计准则委员会（IASB）将公允价值界定为熟悉情况和自愿的双方在一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。我国财
4、政部在 2006 年 2 月 15 日发布的新企业会计准则基本准则中，对公允价值所下的定义是：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量” 。其实，公允价值的实质就是客观价值，它在本质上强调对资产客观价值的计量。在这种计量方式下，企业必须根据报告日的新情况，对各项资产和负债项目进行重新计量，动态地、及时地反映企业各项资产和负债价值的变化，并在报表中予以反映，使报表信息更相关，对决策更有用。 （二）公允价值计量的意义 1.合理反映资产价值 3一直以来，我国在会计要素的计量中，强调以历史成本为基础进行计量。以历史成本为计价基础有助于对各
5、项资产、负债项目的确认和对计量结果的验证和控制，同时可防止企业随意改动资产价格造成经营成果虚假或任意操纵企业的经营业绩。但这样做是建立在币值稳定假设基础之上的。如果发生物价变动，资产的市价低于原账面价值，则期末需按差额计提减值准则；若市价高于原账面价值，则不需做任何会计处理。尤其是当市价远远高于原账面价值时，资产的账面价值根本就不能反映其在市场上的真正价值。而公允价值计量有效解决了这个问题。与历史成本计量相比，公允价值计量最大的优势在于其紧密结合价值，它要求以当期的市场价值或未来现金流量的现值作为资产或负债的价值，能够比较合理地反映出相关资产的价值。其带来的影响尤其表现在金融、投资性房地产等新
6、兴行业。这些行业取得初始资产的成本通常非常低，后来由于土地、资源的局限性，经济的发展等原因，造成资产的价格大幅度上涨。这时采用公允价值计量就能比较合理地反映资产价值。比如某投资性房地产原来取得成本是 100 万元，后来市价涨到 1000 万元，但仍在报表上显示为 100 万元，这根本不能反映企业真实的财务状况。 2.增强会计信息的相关性，为投资者提供决策信息 美国会计准则和国际财务报告准则比较侧重公允价值的应用，以体现会计信息的相关性。而在我国原来的会计制度下，由于实行的是历史成本计价，企业的账面价值都是属于静态的会计信息，不一定能反映企业的真实财务状况。由于大多数投资者主要是依据企业的财务报
7、表来获得相关财务信息，这时很可能据此做出错误的决策。而在成熟的市场经4济中，公允价值反映的则是相对比较动态的信息，因此它能够较好地披露企业获得的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险，即公允价值的运用能有效增强会计信息的相关性，为投资者、债权人等众多利益相关者提供更加有助于其决策的信息。 三、公允价值在我国会计计量中的运用 （一）金融工具的计量 以历史成本作为金融资产和金融负债的计量基础，阻碍了对衍生金融工具的确认。因为衍生金融工具大多属于待履行的合约。这些游离于表外的项目对企业的财务状况和经营业绩起着非常重大甚至生死攸关的影响，常使表面上“风平浪静”的资产负债表
8、“危机四伏” ，在这种情况下，历史成本既不相关也不可靠。公允价值计量具有相关性，对有交易价格的金融工具来说，公允价值在可靠性方面要优于历史成本。金融资产和金融负债初始计量时，应当按照其公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始成本。企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。金融资产或金融负债重分类时，按照重分类日的公允价值计量等。对于公允价值的确定，若金融工具存在活跃市场的，以活跃市场中的报价确定为公允价值；金融工具不存在活跃市场的，企业应当采用估值技术确定其公允价值，采用估值技术得出的结果，应当反映估值日在公平交易中可能采用的交易价格。当金融工具存在活跃市场的市价时，公允价值的确定可以直接利5用这种价格，如公允上市交易的股票，从市场上很容易得到该股票的收盘价和日成交量。而在金融工具不存在活跃市场的市价的情况下，企业应当采用估值技术作为确认其公允价值的基础。
