1、第一章：概述1、影响审计发展的行业环境有哪些？当前行业竞争的基本格局是什么？一、内部环境方面 1条块分割，多头管理，审计市场竞争不公平。有些本属注册会计师审计咨询范围内的业务，由于某些主管单位的干预而无法执行。注册会计师承办的业务不断分割，各项业务要由不同的政府业务主管部门分别核定其资格。有些主管单位唯恐失去权力，以确保业务质量为名，以控制审核“执行资格” 、审批“立项” 、质量“认定”等名义直接插手。还有些主管单位直接与少数事务所达成合作协议，垄断业务，形成条块分割、多头管理的局面，这些必然导致市场竞争的不公平。要解决这个问题，一是必须对会计师事务所改制，实施资产重组，向股份制、合伙制过渡，
2、在条件成熟后向民间化过渡。当前，会计师事务所改制的主要形式应着眼于有限责任的股份制形式，合伙制虽在世界范围广泛采用，但从我国实际情况看尚不具备推广条件，只能选择有限的试点。二是打破条块分割局面，实行兼并、联合，重组跨地区、部门的大型会计师审计组织，严禁滥设有违独立性的分支机构，政府部门、社会组织等不仅应与会计师事务所脱钩，而且不得以行政手段干涉其工作。2，注册会计师协会建设滞后。注册会计师协会是由注册会计师组成的自律性的社会团体，在行业建设和发展中担负着服务、管理、监督、协调的责任，是注册会计师联系政府、社会的桥梁。因此，针对我国注册会计师协会建设滞后的情况，提出以下对策： (1)制订并严格执
3、行注册会计师执业资格和会计师事务所的资格规范，避免政出多门，各自为政。 (2)完善并严格执行 独立审计准则 ，加强监督力度，制订、完善并严格执行会计事务所及执业注册会计师的奖励和惩戒规范，确保提高执业水平和职业道德水平，有效制止会计师事务所之间不正当竞争；增强会计师事务所的社会透明度，建立相应的公告制度，自觉接受社会监督。 (3)制订、完善并严格执行注册会计师的考试及后续教育，保证注册会计师队伍素质的提高和队伍的壮大。(4)注重注册会计师队伍的年轻化、职业化、知识多元化， 以适应社会对该行业人才的需要。 二、外部环境方面 1政治环境。在政治环境方面，我国现阶段的独立审计主要受政治体制和政治环境
4、影响，当然，政府领导对审计的重视程度也是其中不可忽视的一个重要因素。 2经济环境。审计是经济发展到一定阶段的产物，经济体制必然会影响审计。完善社会主义市场经济体制是改善注册会计师审计职业环境的根本所在。 (1)理顺产权关系，建立现代企业制度，是改善注册会计师审计执业环境的重要途径之一。建立现代企业制度使企业提供真实、可靠的会计信息成为自觉行动，委托注册会计师审计成为企业的自身需要，这样，审计执业环境的改善才有深厚、牢固的基础。 (2)培育和发展包括中介市场在内的市场体系，规范市场秩序，是改善审计执业环境的基础。市场是会计师事务所等中介机构赖以生存的土壤，良好的社会中介又能促进市场的健康发展，因
5、此，要充分发挥其对资源配置所起的基础性作用。市场与会计师事务所等中介组织是相辅相成、互为促进的，作为要素市场的注册会计师审计市场是社会大市场系统的一个局部，一个分支系统，培育和规范大市场，必定带动注册会计师审计这个小市场。 3法律环境。总的来说，我国注册会计师审计的法制建设是滞后的。法规不配套以及较长时期以来“两师” 、 “两会”并存的局面，导致规章制度上的混乱、矛盾。如， 注册会计师法颁布实施后， 实施条例尚未出台，配套的法律法规不及时、不完善， “法律空隙”的现象时而发生；现行的注册会计师审计执行的规章制度是由财政、审计两个主管部门发布的，有的规章制度相互矛盾或不完整，造成注册会计师执业操
6、作上困难；企业在执行会计法和财务制度等履行会计责任方面固然存在不少问题，但有关主管机关对自己制订约法规在执行和解释过程中也有许多随意性，这就更加使注册会计师在审计中产生不少困惑。 因此， 当前应尽快制订和完善规范市场主体(含企业、社会中介组织) 和市场行为，维护市场秩序和承担市场风险的法律，尤其是规范企业提供正确会计信息的法律；制订加强和改善宏观经济调控、转换政府职能、规范政府行为的法律；制订惩处政府、国家机关及其人员渎职或滥用权力、以权谋私的法律；制订严格执法和规范执法检查的法律。 4社会环境。(1)业务主管部门诸多腐败行为严重影响着行业的健康发展和作用的有效发挥。大量事实表明，行业内部许多
7、不合规问题和执业风险与政府不同的业务主管机关的腐败行为有着直接的关系。如：利用行政手段干预注册会计师的执业或本部门办的事务所垄断业务、利用手中的权力要回扣、搞提成等。这些行为严重损害了行业的形象，降低了独立审计的社会信誉，给行业的发展设置了障碍。面对这种情况，要用法律的武器来维护自身利益并树立良好的公众形象。 (2)国际同行的进入与竞争，缩小了本来就很脆弱的国内注册会计师行业的生存空间。据统计，目前国内已有 6 家中外合作所，3 家国际成员所和 22 家国际、外国会计师事务所代表所，尽管他们仅占全国 6 千余家事务所的 0.5，从业人员(含外籍和聘用的中国专业人员，外籍人员仅占 3) 仅占国内
8、注册会计师行业 12 万人的 7，却控制了国内 127 户上市公司的 B 股、H 股和 N 股的全部审计业务和进入我国跨国公司、国际金融集团 80的客户，业务收入已占国内全行业总收入的六分之一。这种局面的形成，无疑给刚起步的中国注册会计师行业的发展带来了巨大的压力，步履更加艰难，所以，国内的事务所更应从改革管理体制，拓展服务领域，走规模经营道路，改善执业手段等来增强其在市场上的竞争力。 (3)律师业介入非诉讼领域，给注册会计师行业提出了非常严峻的挑战。面对这种情况，注册会计师应通过法律或其他专业资格的取得更好地为客户提供优质、细致、全面的服务，为自己的生存与发展争得更多的生存空间。 5科学文化
9、环境。随着会计电算化的不断发展，无疑对传统的审计技术提出新的挑战。对此，应尽快适应现代审计工作需要培训一批复合型人才，把计算机技术与审计相结合，并贯穿于审计执业过程的始终，才能提高工作效率和审计质量，也才能适应形势发展的需要。 6国际环境。我国实行改革开放政策，打破了闭关自守的封闭型经济模式，也促进了审计的国际交流。为了建立现代企业制度，要求建立现代会计制度、现代审计制度，我国制订会计准则、审计准则也要借鉴西方会计、审计科研成果；为适应国际经济交流，适应跨国企业、中外合资企业审计工作的需要，审计业务的处理原则和标准也应和国际惯例接轨。和谐的国际环境，有利于国际间的审计交流，互相取长补短，推动审
10、计事业的发展。 2、针对审计理论研究的逻辑起点有哪几种主要观点？你认为审计理论的逻辑起点是什么？ 为什么？有四种主要的观点： 审计假设导向型这种观点是从审计假设出发，在审计假设的基础上推导出审计原则，然后用它们来指导审计准则，审计假设和审计准则共同构成了审计理论结构的理论基础和概念体系。 持这种观点的人认为， “审计假设是构造系统的审计理论结构的基础，也是审计科学发展的前提”。审计假设是建立审计理论结构的基石，理论研究的基本要素，推理论证的原始命题。以“审计假设” 为逻辑起点来构建审计理论结构，其缺陷主要表现在以下两个方面：审计理论与社会经济环境失去相关性。 审计理论结构内部离散。 审计目标导
11、向型这种观点是从审计目标出发，根据审计目标规定审计信息的质量特征，然后研究作为信息传递手段的审计报告的构成要素等问题，其流程图可大致表示为：审计目标审计对象、性质审计原则审计准则。持这一观点的人认为， “目标是一切工作的出发点”。 “审计目标是整个审计监督系统的定向机制 ”。这一观点也有其固有的局限性，主要表现为：审计目标受审计目的与审计职能的双重制约，只反映两者耦合的部分因素，结果既未能全面包括审计目的因素，也未能全面反映审计职能的因素，不能全面揭示审计对象的因素。从审计实践活动看，审计目的是主观的、外在的。 审计本质导向型这种观点是从审计本质出发，根据审计对象、审计职能，演绎、归纳出审计原
12、则和审计准则。其流程图可大致表示为：审计本质审计对象审计职能审计原则审计准则。持这种观点的人认为， “只有准确地揭示事物的本质，才能把握审计理论的发展方向 ”。 “只要正确地确立了审计的本质,也就顺理成章地确立了审计理论结构。 ”“离开具体的对象，客观的职能就无法产生。 ”但是，由于 “审计本质 ” 纯理论性太强，因而造成按 “审计本质”为逻辑起点构建的审计理论结构与审计实务相脱节，即基础的审计理论研究在时空上远远超越实践，而应用性审计理论研究又在时空上远远落后于审计实务。具体表现在：审计理论与社会经济环境相脱离。审计理论结构内部逻辑性不强。不能正确反映审计理论对实践的指导作用。 两元或多元导
13、向型持这一观点的人认为，审计理论结构的逻辑起点如果仅为审计本质、审计环境、审计目标、审计假设中的一种，对于正确、全面研究审计理论是不完善的，因此，他们提出了审计理论结构逻辑起点的二元论。主要观点有四种：主张以审计目标和审计假设共同作为审计理论结构研究的逻辑起点； 主张以审计本质及审计假设作为审计理论结构研究的逻辑起点； 主张以审计环境和审计目标共同构成审计理论结构的逻辑起点。主张以审计本质、审计目标和审计假设三个因素作为审计理论结构的研究起点。我认为将审计环境作为构建审计理论结构的逻辑起点是切合实际的选择理由主要有：审计环境是一种真实的存在，是审计系统中最简单、最普遍、最常见、最基本的现象。审
14、计环境构成审计理论体系的核心要素，是推导其他抽象的审计理论与概念的基础。审计环境反映了审计根本属性，决定着审计的需求与供给，是整个审计体系运动、发展的内在动力和源泉。审计环境是审计系统本身与影响审计的外部因素的结合体，审计环境具有联结理论与实践的功能。 审计环境是衡量审计系统是否先进科学的基本标准，离开审计环境，不能解释各不同国家或同一国家在不同历史阶段审计理论与审计实务所存在的差异。 审计环境蕴含多样化研究方法。审计环境倡导的多样化研究思维方法、多元化理论模式能促进审计理论自身发展。3、你认为我国审计理论结构由哪些要素组成，各组成要素之间的内在联系如何？ 传统的审计理论结构要素包括审计目的，
15、审计公设，审计概念，审计规则，审计技术。审计理论结构要素还应增加审计环境和审计风险两要素，据此重新构建审计理论结构框架，将审计理论研究建立在审计环境之上，只有这样才能更加科学地研究审计理论结构。随着审计实务内容、方法的不断发展变化及人们认知程度的提高，审计理论内容也应不断扩充、更新。审计理论的要素应包括：1.审计目标-审计目标具有阶段性，并保持一定时期和稳定性。审计目标有总体目标的特定项目目标。2.公设-是不能直接证明的。对一门学科的发展非常重要，现一般称假设。3.概念- 每门学科的不同方面都有一般化的概念，它们与公设一起来源于观察和实验。4.规则-或标准，是关于主体素质或实务质量的要求，一般
16、又称为准则。5.技术-包括不同形式的证据和取得、评价、鉴定、综合证据的方法、程序。6.环境-是主体之于客体审计行为的周围主客观条件。 7.风险- 由于主观或客观条件形成的，潜在并随时可能发生的损害或损失，包括名誉及经济诸多方面。8.审计报告-是审计结论的书面载体，涉及报告发表意见的种类、形式、内容等。1.将审计的社会环境纳入审计理论结构图中，表明审计产生于社会环境的客观需要，并具有一定的主观能动性。外围的虚线图表明审计理论结构的各个要素都处于社会大环境之中，受到外部条件的限制。之所以用“圆”的图形表示环境，说明在每一个时刻上均保持相对平衡状态，与辩证法中运动与静止观相符。尽管社会环境内部不断运
17、动变化，但可以在相对静止的条件下对之进行研究。审计的社会环境包括社会公众对审计行为的客观需求，同时审计师自身的实践活动也是环境的一部分，其他诸如政治、法律、历史、自然地理、人文等因素对审计的影响或约束，亦构成审计的社会环境。2.审计目标直接反映社会环境的变化，社会的客观需求决定了审计目标的确立，并受到审计行为职能技术条件的制约。因此，审计目标是审计与环境间的桥梁，起到联接双方的作用。以审计目标为起点建立审计理论结构，是现实科学的选择：符合逻辑学，审计目标是一切审计实践活动的中心；符合系统论，审计目标是指导和制约审计行为的决定因素，同时也是审计行为的衡量标准。审计目标是制定审计原则、准则以及程序
18、，解释审计方法、技术、程序的依据，有助于排列其他系统组成要素；审计目标作为逻辑起点，能增强审计理论的实践法，丰富审计理论的发展，推动审计理论日趋完善。3.审计假设和审计概念来源于审计执业人员在长期实践中获得的常识。假设具有：A 同一性，即体系中的命题应与其他命题相一致；B 贡献性，通常被解释为演绎的前提，用于推理；C 排他性，两个相矛盾的命题，不可能都是真实的，故永远不能纳入同一体系；D 独立性，假如命题是从某一既定假定中推演出来，那它就是一个定理，是一项必然的事实，而不是一个新的假设。审计假设的提出应符合现实的要求，并在理论研究中占重要地位。概念反映客观事物的一般的、本质的特征：独立性、职业
19、关注、审计证据、公允反映、职业道德、审计风险、审计责任等，这些概念贯穿于审计理论和审计实务的各个方面。从审计假设和审计概念延伸出去，再联系审计实务，可以推衍出审计职能等基本理论。4.审计准则以审计假设和审计概念为源泉，审计原则是审计实务中有普遍联系的常规，两者经审计职业界总结提炼而成。审计准则是审计理论在实务中的具体应用，是衡量审计行为质量尽度，是实施审计程序应达到的标准；审计原则贯穿于审计工作的全过程，是审计工作中客观存在的具有普遍性规律的反映，如独立性原则、保密原则、职业谨慎原则、重要性原则、充分提示原则。此外，在审计过程中应始终贯彻成本-效益原则。在审计准则的制定中应体现审计原则的精神实
20、质，因此，审计原则和审计准则有层次上的差别，是衡量审计目标完成情况的尽度。5.期望差距是社会公众对审计职业的要求与审计师自身提供职业服务范围能力之间的差异，期望差距的存在是形成审计风险的重要原因，法庭判决在一定程度上起到推波助澜的作用。审计风险与应有职业关注、审计责任密切相关，且贯穿于审计过程始终，主要包括固有风险、控制风险和检查风险。高度的风险意识是审计师必备的心理素质，提高审计质量是降低审计风险的最根本措施。6.审计技术主要与审计证据相关，涉及取得证据的方法、程序，以审计目标为确定依据，并在一定程度上制约审计目标的实现。证据理论是审计学科的一个重要组成部分，审计过程实质是一个收集、评价和鉴
21、证审计证据的过程。审计师依照审计原则和审计准则要求，根据取得的审计证据与既定标准（如公认会计原则）对比，形成审计报告。7.审计报告是审计行为的最终成果，出具审计报告意味着审计师承担其相应责任。审计报告是审计职能实现的具体形式，职业界应根据环境变化的客观具体需要调整审计报告的具体内容。由于社会公众对审计工作的社会效用经常限于接触审计师出具的审计报告，他们不可能观察审计执行的全过程，因此审计报告的出具至关重要，关系到审计师责任的界定，不容忽视。8.审计基本理论与审计应用理论的划分是相对而言，主要依据各理论要素结构体系中的位置层次划分。另外，审计理论结构体系中应包括审计理论研究方法论，目前审计理论的
22、研究方法基本上是规范性研究，采用归纳法或演绎法。各个阶段的理论研究方法也会受到各种环境因素的影响，如科学技术水平、研究人员素质等条件的制约，所以，也应置于审计环境之内。4、审计理论结构研究有哪些代表性成果，各种审计理论结构模式的特点是什么？国外学者提出的审计结构模式如下：莫茨和夏拉夫模式莫茨和夏拉夫在审计理论结构一书中提出了由基本哲学、审计假设、审计概念、应用标准和实务应用领域五部分组成的审计理论结构其中，基本哲学涉及到审计决策的科学方法；审计假设是一种信念，是指导行动的根据；审计概念是把理论组织起来的中心，可帮助人们把理论要素加以归类；应用标准是衡量审计质量的尺度，为审计行为提供指南。莫茨和
23、夏拉夫的审计理论结构框架，奠定了后来学者研究的基础，但是他们所提出的审计理论结构也存在一定的不足。比如他们所提出的理论结构中 “抽象思考的核心”是指审计可能涉及的知识领域，包括数学、法律、伦理、语法作文、电子技术等。 “基础”这一要素是指关系到审计决策的科学方法。它们与其它的“审计假设” 、 “审计概念 ”、 “审计准则”等不具有同质性。而且此模式未涉及审计目标，这是不全面的。但这一审计理论结构在审计理论中占有重要的位置，其后的许多学者所提出的审计理论结构大都是对这一审计理论结构的修改、充实和提高。 尚德尔模式尚德尔发展了莫茨和夏拉夫的理论，他在审计理论评价、调查和判断中提出的审计理论结构由假
24、设和定理、结构、原则、标准五部分组成。基本假设是根据需要建立的，是不加证明就要求人们接受的一些基本概念或假定；定理是能用基本假设予以说明的命题;结构是说明每一学科的组成部分及其相互关联概念的模式；原则是用以解释实务中的有普遍性的惯例；标准是某一学科中有关程序的质量要求。可以看出，这一审计理论结构不包括基本哲学、审计概念、审计实务领域，但却增加了定理、结构和原则。尚德尔模式的不足在于，和莫茨和夏拉夫模式一样，尚德尔也没有考虑审计目标，这是有缺陷的；将假设和定理放在了同一层次是不妥当的；并把结构作为理论的组成要素难以令人接受。（3） 蒙哥马利模式蒙哥马利审计学第 11 版在总结各家观点的基础上，提
25、出了以下的审计理论结构构成要素，即审计目标、准则、假设、概念和技术。其中，审计目标既包括审计总目的，又包括每项审计的特定目的；审计准则指公认审计准则；审计假设不可证明，但对一门学科的发展很重要；概念是产生于观察和经验的一门学科的不同方面的概括的思想观念；技术则包括不同形式的证据和取得、评价、鉴定、综合证据的方法。蒙氏审计学虽然提出了比较贴切的审计理论的要素，但并未对要素之间的相互关系进行阐述，因此对审计理论结构的研究并不彻底。（4）安德森模式加拿大的审计学家安德森的外部审计学 ，在总结前人的基础上进一步修改充实审计理论结构。 他强调审计目的、审计准则、审计概念、审计假设、审计技术和审计程序之间
26、的关系。他认为审计理论的目的是提供一个合理的协调一致的概念框架以确定达到既定审计目标所必需的审计程序及其范围。 汤姆李和大卫费林特模式英国的著名审计学家汤姆 李和大卫费林特对审计理论结构的观点基本一致。汤姆 李在企业审计书中认为，审计理论结构由本质与目标、假设和概念递进组成；大卫费林特则在审计理论导论中提出本质和目标假设概念标准是审计理论结构的模式。他们都以审计本质作为审计理论结构的起点是对审计理论的进一步发展，审计本质起点也是近年来被许多学者接受的一种代表性的观点。但是，也应该看到，将审计本质和审计目标并列支撑其他要素是不合适的。 三泽一模式日本学者的三泽一在所著审计学一书中用了十章的篇幅来
27、讲述审计的基本理论。他将审计理论按审计类别分为会计审计理论和业务审计理论;按审计主体可分为会计士审计理论、监事审计理论、内部审计理论并研究了审计理论结构。我国学者基于审计环境的审计结构的探讨我们可以把审计环境具体细分为审计外环境和审计内环境.我们把同审计相关的部分从整体社会、政治，经济和法律环境中抽象出来，称之为审计外环境，包括经济体制、经济发展水平和状况、有关的法律、法规、社会文化环境、外部相关利益集团及其活动因素；把处于特定阶段的审计师价值观念、审计思想、审计文化、审计程序与方法、审计工作手段、审计工作内容等因素作为审计内环境。审计内外环境密切相关，不断地进行着物质、能量和信息的交换，审计
28、内环境决定着审计的本质，进而决定了审计的职能，进一步决定着审计的程序和方法；审计外环境决定着审计动因，进而决定着审计目标。因此，审计本质与职能、审计动因与目标最终统一在人类社会生产实践活动中，统一在特定的时空条件下的审计环境中。以审计环境为起点来构建适合我国审计现状的审计理论结构，这一理论结构由审计理论的起点、前提与导向、审计基本理论、审计规范理论、审计应用理论和审计相关理论五个层次所组成。5、你认为我国应采取哪些方法研究审计理论？为什么？一、审计理论研究的规范法(一)哲学研究方法：哲学研究的传统方法分析方法和估价方法对发展审计理论较为有益。在审计中，存在着客观事实和主观估价这两个研究课题。对
29、此，需要采用两种不同的研究方法。由于审计判断取决于通过收集或确定证据获得的信赖程度，因而有必要像哲学研究那样，对知识和证明理论进行研究，使用分析法。(二)历史研究方法：在审计理论研究中，只有以审计史学研究为基础，也只有对每一理论问题的研究首先从历史渊源上加以追索，方可揭示理论内涵中的本质问题，把握这一理论的历史成因及历史进展，以及正确评价某一理论问题对实践的指导作用。这便是任何一个审计理论问题的研究都必须以历史研究作为起点的基本原因。(三)档案研究方法：审计不但因受托责任的发生而发生，而且因受托责任的发展而发展。受托责任作为一种最具纲领性和普追性的总方式，当然只能见之于最基本、最普遍的审计现象
30、。而不同人士、不同职业组织往往站在不同的立场上认识这些最基本、最普遗的问题，难以直接窥见审计的本质，这就需要我们对纷繁复杂、观点角度各异的档案资料加以研究分析。(四)比较研究方法：比较审计理论研究采取的做法是，概括不同主体在审计理论和实务方面的共性和个性，分析其影响因素和发展趋势，从中发现国际惯例，以期改进审计实务和提高审计理论水平。二、审计理论研究的实证法(一)问卷调查法：围绕审计理论的某一特定命题，设计科学、台理的问卷，进行问卷调查，根据收回的有效问卷进行实证分析，这是一种相对简便易行而又常用的实证法。采用这种方法，对问卷设计的要求比较高，问卷既要便于接受调查者理解和准确回答，又要能全面、
31、准确地涵盖所需了解的问题。另外，为了保证问卷调查研究成果的质量，还要尽量提高问卷的回收率和所回收问卷的有效性。(二)案例研究法：案例研究方法是通过观察现实世界所发生的典型审计案例，思考重大审计诉讼案例的判决结果，昭示审计理论滞后于审计实务，还是表明审计实务界对现有审计理论缺乏科学理解，进而根据研究结果，为审计理论的发展完善和审计实务的改进提供有益的意见和建议。(三)实验研究法：实验研究可以采取实验室实验和实地实验两种形式前者是在控制严密的实验环境中进行的，而后者是用现实世界的真实客体进行的。具体做法是，分控制组(Control group)和处理组(Treatment gorup)进行实验，根
32、据实验结果分析研究命题。采用这一研究方法，一般来说，由于实验可以重复进行，研究结果容易验证和复核。但象审计一类的不属于自然科学的研究命题，重复实验的条件很难雷同甚至不变。而且，控制组的选择要剔除干扰因素，难度比较大，实验研究的结果也就可能会受到“噪音”的干扰。(四)专家访谈法：专家访谈法是针对特定命题，对具有相当资历及代表性的专家进行访问或组织谈话，综合分析访谈内容后，得出研究结论。采用这一研究方法，由于专家的意见一般具有权威性、针对性，不同专家的意见往往相互印证或补充，还能提供多种视角和多个层面的观点和看法，最终结论往往较为权威、可靠不过，接受访谈的专家发表的意见难免带有主观成分，难于进行数
33、量化的统计分析，因而利用专家意见不能代替对客观资料的分析。(五)统计分析法：统计分析法要使用大量的数据资料和数理统计模型，进行统计假设检验。这种方法的应用，在西方的学术界已蔚然成风，在审计理论研究中已占有举足轻重的地位，以至出现了这样一种说法，“没有数据没有模型就不是真正的研究，或者不是科学的研究。 ”虽然有些言过其实，但统计分析法相对较为科学、客观这一优点却是显而易见的。三、规范法与实证法在我国审计理论研究中的现实选择现实的矛盾是，从规范法和实证法的相互依较关系来看，需要在审计理论研究中将两者统一起来。但如果从顺应国际倾向的角度出发，审计理论研究叉似乎要在学术界强调实证法的主导地位，而在实务
34、界确认规范法的权威。于是，我国的审计理论研究如何在规范法和实证法中进行取舍，是一个需要认真思考的现实问题。应该看到，我国审计理论研究的现状是，尽管规范研究还够不上成熟，但实证研究甚至才刚刚起步。即便在准则制订和实务规范的过程中，审计职业界考虑的重要因素之一便是准则、规范的经济影响，也需要实证法的运用。因此，现实的任务是，不能仅满足于可以驾轻就熟地进行规范审计研究，而必须加快实证审计研究的步伐，加大实证审计研究的力度。但也不能从一个极端走向另一个极端，忽视规范审计研究。而应将规范法与实证法并重，并考虑将两者紧密联系起来，使规范研究成果与实证研究成果能够相互借鉴和印证。我国审计职业界和学术界唯有携
35、起手来，极大地丰富规范研究和实证研究方法，才能更好地服务于提高我国审计理论水平这一根本目的。第二章：审计本质 1、你是否同意从信息视角对审计需求动因的分析？同意。 （一）审计经济信息系统性内涵蕴含在审计理论结构框架之内。（1）审计目标是经济信息系统目标的具体化。一个有效的经济信息系统，其目标是向服务对象提供决策有用的信息。而审计作为一种特殊的人类行为活动具有其明显的、特殊的对象服务性。其目标即是通过审计为审计利益相关者提供真实有效的审计信息。审计假设是本质目标的具体形式，所以审计这一本质目标可由审计假设很好的说明。从“责任关系假设”中可知，责任关系即是指受托经济责任关系，是指由于受托或委托经管
36、经济资源而发生的，受托人对委托人所应承担的，按特定要求经管受托经济资源并报告受托资源经管状况之信息的一种义务关系。简言之，即是受托人有义务按特定要求向委托人提供受托经济资源的真实公允的信息；从“正当怀疑假设”中可知，没有充分的理由完全信任受托人提供的说明其责任履行状况的经济信息都是真实公允和可信的，所以审计的存在即是为了确保受托经济责任履行状况的经济信息的可信性；“可确认假设”告诉我们受托经济责任的履行状况可通过验证相关的信息得到确认，所以审计为审计利益相关人提供的信息是真实有效的；“独立性假设”告诉我们审计师的立场是公正客观的，他们提供的信息是可信赖的；“有效性假设”告诉我们，审计人员与管理
37、部门不存在必然的利益冲突，即使有时存在，也可以不妨碍审计行为的有效实施。所以审计人员有能力为审计利益相关人提供真实有效的审计信息。所以，向审计利益相关人提供公允的审计信息是审计存在的最终目的，该目标也是一个系统所要反映的经济境况。（2）审计控制的内容是经济信息的准确度。审计是一种间接控制的手段。在审计的经济信息输入、加工、输出的过程中，审计师通过不断汲取先进审计技术方法，不断学习、不断更新知识，保持业务水平的先进性，保证经济信息的采集的准确性与合理性；事务所应根据本所的实际情况制定出相应的审计技术评价标准，敦促注册会计师在审计活动中保持必要的职业谨慎态度，使得经济信息加工的准确性得到最大限度的
38、保障。从而使得经济信息的输出能够合理准确的描述被审计单位的状况。所以与其说审计间接控制被审计单位，不如说审计是控制经济信息的准确度以间接影响被审计单位。（3）审计信息反映的是被审计单位的经济信息。审计信息是审计成果的客观反映，是推动审计发展、发挥审计作用、增强审计权威和扩大审计影响的重要条件。并且它是在微观审计的基础上综合反映的宏观经济信息。审计信息的来源是多方面的，审计部门工作的过程就是搜集、处理和应用审计信息的过程。他们需要把微观审计中发现的问题经过综合分析，加工出揭示难点、抓住特点的高水平信息，并提出带有宏观性、可行性的意见和建议，为管理者评价被审计单位经济状况提供有价值的审计信息。所以
39、审计信息反映的是经济信息，包括微观经济信息和宏观经济信息。（ 二）审计经济信息系统性表现于审计过程和审计结果之上。（1）审计的过程体现了经济信息的传递。受托责任关系是审计产生的前提。现存在两种委托代理关系，一种是所有者和经营者之间的委托代理关系；一种是大股东和小股东之间的委托代理关系。这两种代理关系都需要一个没有利益关系的公正的第三方对双方共同关心的受托责任事项进行独立审计，为双方提供公正客观的审计信息。在审计史上很早就有把审计定义为提供公允的经济信息。如美国注册会计师协会名词术语委员会 1953 年在会计名词公告第 1 号中对审计的定义：审计是一种检查，其旨在按照公认会计原则对公司和其他实体
40、向公众和有关方面提供的财务报表的公允性和一致性表述意见；美国注册会计师协会 1972 年在审计准则说明书第 1 号中把审计定义为独立会计师对财务报表进行检查的目的是对其是否按照公认会计原则公允的反映了财务状况、经营成果和财务状况之变动情况表示意见。这些定义说明检查是审计的手段，通过检查审计人员获得审计证据即所谓的被审单位的经济信息，并于既定标准进行比较。这一过程就是信息的输入过程。而表述对被审单位的意见是目的，通过反馈信息是利益相关者了解被审计人是否履行了受托责任。这一过程是经济信息的输出过程。所以审计的过程体现的是经济信息的输入输出。（2）审计的结果是向利益相关者提供有用的经济信息。由于受托
41、经济责任关系是审计产生的前提。审计的委托人和受托人都需要这种信任基础进行考核，已决定是否继续这种委托受托责任关系。审计结果的本质就是通过经济信息的传递，为他们提供进行这种考核和判断的依据。所谓经济信息是指社会经济系统中各经济行为主体在从事各自的经济行为时所客观创造出来的，通过对社会经济系统现行运动状态的描述而可以预知系统未来态的，可以为经济行为主体凭借一定的手段获取而利用以提高经济效益的，具有一定内容与结构的即时知识。由此我们可以知道，审计的独立性保证了得到的信息是客观公正的，他是一定的经济行为创造的，不宜人的意志为转移。审计提供的经济信息是对被审单位经济运行状态的综合性描述。审计方法的多样性
42、和被审经济活动的复杂性使得审计结论是在一定概率条件下的。审计提供的信息是存在一定结构的。原始的信息是复杂而且不易被被审单位外部的人了解和掌握的，通过审计人员对原始信息加工处理，形成审计报告，是利益相关人清楚地了解要掌握的内容。审计提供的信息是及时知识，是有经济价值的。经济活动是连续发生的，审计提供的信息是某一时点的被审单位的经济状况。由于提供被审单位历史信息，从而利益相关人可以据以推测未来状态，并减少了个经济行为主体从事经济活动的盲目性。 2、你认为在当今社会中为什么需要审计？（1）所有权与经营权的分离代理人理论是关于某一个企业控制权与经营权相分离的问题，是两种不同资本供应者控制的问题。由于经
43、理们与股东、债权人的利益不一致，就会产生代理人成本。审计是保持经理们与股东利益最大化的控制器，其本质在于促进股东利益和经理人的利益都达到最大化。（2）信息不对称问题随着社会经济与企业经营活动的日益复杂，我们赖以决策的信息也变得日益复杂，因而得到不可靠信息的可能性大大增加。其中的原因又可以分解为：信息的距离、信息提供者的偏见和动机、信息量过大和复杂交易业务的产生。通过审计可以提高信息的可信性，同时也可以提高投资决策的质量，因而从保护投资者的利益，促进社会经济发展的角度出发，各国的法律和政府法规常常对财务信息进行独立的审计做出决定。（3）通过审计的公司，提高公司公信力由于审计师的独立性，经独立的会
44、计师审计过的资料的信息比未经审计的资料信息对其使用者更有用。所以很多公司愿意由独立的第三方进行审计。（4）通过审计，可以完善公司内部控制制度现在审计要求公司有完善的内部控制制度，因为完善内部控制制度可减少舞弊的机会。而欺诈舞弊及非法行为案的频繁发生又使得建立完善的内部控制制度不再是企业可有可无的工作，而已成为一项法定要求。审计人员评价内部控制制度的目的具有双重意义：一是决定实施审计程序的程度，二是揭露和防止舞弊差错。3、你认为目前我国审计的本质是什么？审计的发展趋势？为什么？我比较同意刘家义的观点，认为审计本质上是一个国家经济社会运行的“免疫系统”。因为审计的本质实际上就是对受托经济责任的履行
45、情况进行评价的过程，审计主体通过一系列的方法与手段从被审计者那里收集来适当的证据，以便阻止经济活动中不合规的行为得以被揭示，从而抑制其对正常经济活动的消极影响进一步扩大，解除其产生的不良作用，抵御各种病害等保护整个经济能够正常有效运行的过程。审计的发展趋势：“、免疫系统论”对审计工作的启示：1. 根据审计范围的延伸调整审计的内容和重点。经济监督论和经济控制论认为公共资源的运用是国家审计关注的重点，这时国家审计局限于经济活动领域“。免疫系统论”认为经济运行是否会带来社会问题同样是国家审计关注的重点，国家审计范围由经济活动领域延伸到经济社会领域。从审计工作的角度看，审计人员要根据国家审计领域的延伸
46、调整审计工作的内容和重点，除了要继续把财政审计摆在更加突出位置，还要关注民生审计和环境审计，尤其要持续关注“三农”问题审计。同时，审计范围的扩大意味着审计人员关注的领域更多，这就要求审计人员应通过多方面的学习，不断更新自己的知识结构，适应这种挑战。国家审计机构应提供包含更多内容的培训机会，采取更接近实际的方式提高审计人员的综合素质，同时还要积极探索环境审计、信息安全审计等新兴审计领域的有效审计模式。2. 根据审计目标的变化调整审计视角。经济监督论和经济控制论认为国家审计的目标是监督公共资源的运用是否合法、合规、真实以及是否经济、高效。这时国家审计是立足于被审计单位的微观视角“。免疫系统论”认为
47、国家审计的目标是识别经济发展中面临的风险，维护国家安全。国家安全是国家审计的基本目标，如何维护国家安全是审计人员必须关注的重点。对审计工作而言，这需要审计人员从立足于被审计单位转向立足于国家经济社会的健康运行，从宏观的视角及时发现、清除和抵御可能危害经济社会运行的障碍、矛盾和风险。当审计视角从微观转向宏观时，审计人员应改变过去的思维方式，不能仅仅将国家审计停留在查找和揭示错弊上，仅仅停留在审计的一般流程和方法上，审计的目的应该是通过揭示问题改进工作，达到减少甚至杜绝问题的目的。3. 根据审计作用的提升及其职能的拓展调整审计方式。“免疫系统论”认为国家审计的本质是国家政权结构的重要组成部分，是经
48、济社会健康运行的“免疫系统” 。由“看门人”到“免疫系统” ，国家审计的作用已由相对消极的层面提升到更为积极的层面。在经济监督论和经济控制论下，国家审计主要实施的是事中、事后审计，审计仅起到亡羊补牢的作用，属于被动防范。在“免疫系统论”下，要预防、揭示和抵御经济社会运行中的障碍、矛盾和风险，国家审计的职能由监督、评价拓展到预防、清除和修复，并强调预防是首要的，因此这时的国家审计属于主动预防和抵御。当审计作用由被动防范转向主动预防和抵御时，审计方式应相应调整。要发挥国家审计的主动预防作用，就要求在审计方式上做到关口前移，突出事前、事中审计，对重大项目实行全过程跟踪审计。比如除审计财政财务收支之外
49、，还应该关注财务预算的编制问题，甚至审计重心还可以适当上移，以适当的方式关注政府决策的前瞻性、科学性、有用性。发挥国家审计的主动抵御作用，应强化其修复职能，审计方式上应将审计观察点向后延伸，采取适当的方式关注问题所反映出来的体制、机制和制度方面的不足并加以完善。这对于审计机构和审计人员来说是一个很大的挑战。审计机构可能需要从制度方面进行创新，审计人员需要全面提升自己的执业水平才能应对挑战。第三章：审计目标1、社会需求和审计能力对审计目标的确定有什么影响？课件上也有相应答案 社会需求是影响审计目标的根本因素，对注册会计师审计目标的确定起着根本性的导向作用。在我国现阶段，社会对于审计的需求有其特殊性。社会公众要求审计揭露欺诈舞弊。我国市场经济处于建立阶段，各方面还很不完善，欺诈、舞弊和非法行为时有发生。现阶段审计信息的使用者多为国有资产管理部门、上市公司的中小投资者、银行等，它们最关心的是企业有没有做假账，有没有小金库，有没有偷税漏税，是否真实盈利，资产是否保值增值等等。一些私营企业主，他们需要知道的也是经理人员和员工有没有舞弊行为。而且由于国有资本的出资者“缺位” ，以及普遍存在的法人治理结构失衡，我国国有企
