1、资源税全面改革政策解读,改革历程,2011,Step 2,2016,石油、天然气,全面改革,2015,煤炭（2014年12月）、稀土、钨、钼矿资源税（全国已改革资源收入占6成）,立 法,1984年开征,从价计征1986年改为从量计征三十年正好是个回归,改革方向,改革两大内容及实施时间,. 全面推进资源税从价计征改革同时清费立税。,逐步扩大资源税征收范围试点开征水资源税。,自2016年7月1日起实施。,改革指导文件,财政部 国家税务总局关于全面推进资源税改革的通知（财税201653号）财政部 国家税务总局关于资源税改革具体政策问题的通知（财税201654号）财政部 国家税务总局关于印发水资源税改
2、革试点暂行办法的通知（财税201655号）(2016年5月9日发文)国家税务总局公告2016年第38号国家税务总局关于发布修订后的资源税纳税申报表的公告(2016年6月22日发文),改革的四个要点,改革要点,清费立税,合理负担,完善机制,适度分权,矿产资源概念及分类,矿产资源：矿产资源指经过地质成矿作用而形成的，天然赋存于地壳内部或地表埋藏于地下或出露于地表，呈固态、液态或气态的，并具有开发利用价值的矿物或有用元素的集合体。 根据中华人民共和国矿产资源法实施细则，矿产资源可分为四类,矿产资源分类,（一）能源矿产：煤、石油、天然气、地热等（二）金属矿产：金、铜、铁、钨、锡、钼等（三）非金属矿产：
3、石墨、硫铁矿、长石、萤石、 玉石、石灰岩、高岭土、玄武岩、辉绿岩、大理岩等（四）水气矿产：地下水、矿泉水、二氧化碳气等 除上述矿产资源外，海盐也为资源税的征税对象,龙岩市矿产资源概况,龙岩市位于福建省西部，矿产资源品种多、储量大。据统计，目前我市境内已发现64种矿产资源，金属矿种有铁、锰、铜、铅、锌、稀土、钼、钨、金等28种。非金属矿种有煤、石灰石、大理石、高岭土、膨润土等30余种。其中：煤、铁、锰、铜、金、银、稀土、石灰石、白云岩、高岭土、膨润土、花岗石材为优势矿种。,全省资源税（2015年）,2015年共入库资源税11.4亿元按地区划分（万元）,全市资源税（2015年）,2015年共入库资
4、源税5.46亿元按地区划分（万元）,全市主要矿种资源税比重（2015年）,2015年共入库资源税5.46亿元按矿种划分（万元）,资源税（2015年）,2015年共入库资源税5.46亿元按改革情况划分（万元）,改革三个“三”,三类税目：矿产品、海盐和水三种征税对象及计税依据：矿产品，氯化钠初级产品，取用水量；原矿与精矿销售额、金锭销售额、氯化钠初级产品销售额。三种税率形式：中央确定税率（稀土、钨、钼）；中央审批税率（22种）；省定税率,22种税目及税率幅度,我市有储量且已开采的有7种，分别为铁矿、金矿、铜矿、铅锌矿、高岭土、萤石、石灰石；粘土、砂石，已完成测算，待财政部、国家税务总局核准。,省定
5、税目约13种，已进行测算，报省政府同意后，报备中央。,改革四个“四”,四类减免税：1.对依法在建筑物下、铁路下、水体下通过充填开采方式采出的矿产资源，资源税减征50%。2.对实际开采年限在15年以上的衰竭期矿山开采的矿产资源，资源税减征30%。3.对鼓励利用的低品位矿、废石、尾矿、废渣、废水、废气等提取的矿产品，由省级人民政府根据实际情况确定是否给予减税或免税。4.水资源税税收优惠,改革四个“四”,四种换算情形：原矿换精矿精矿换原矿金原矿换金锭金精矿换金锭,改革四个“四”,四类纳税环节：1.原矿开采销售（外购及自采原矿加工精矿销售）。2.原矿开采原矿洗选精矿精矿销售3.原矿开采洗选精矿精矿自用
6、（储存暂不纳税）4.金原矿洗选金精矿冶炼金锭改革重点后移了纳税环节：将原来征税范围中用于洗选加工的自采原矿调整为以未税原矿经洗选加工的精矿。但纳税地点未变。以自采原矿加工精矿产品的,在原矿移送使用环节不缴纳资源税；以自采金原矿加工金精矿、金锭的，在金原矿、金精矿移送使用环节不缴纳资源税。,改革四个“四”,四点补充情形：运杂费扣减；外购矿扣减；共伴矿纳税；新旧税制衔接,运费扣除,销售额不包括增值税销项税额和运杂费用。运杂费用是指应税产品从坑口或洗选（加工）地到车站、码头或购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。运杂费用应与销售额分别核算，凡未取得相应凭据或不能与销
7、售额分别核算的，应当一并计征资源税。在新申报表中将有所体现,外购已税矿产品扣除,纳税人以自采未税原矿和外购已税原矿混合销售或混合加工为精矿销售的，应当准确核算外购原矿的购进金额，在计算精矿销售额时，可扣减外购原矿的购进金额。未分别核算的，一律视同以未税原矿加工精矿，计算缴纳资源税。在新申报表中将有所体现,外购已税矿产品扣除,外购已税产品包括哪几种情况纳税人用已纳资源税(以下简称已税)的应税产品进一步加工应税产品销售(含视同销售,下同)的，不再缴纳资源税。用已税应税产品进一步加工应税产品销售包括以下6种情形(可能还有其他情形,但同样适用一个扣减原理)：1.外购已税原矿和自采原矿(未税原矿)混合销
8、售;(如配煤等)2.外购已税原矿和自采原矿(未税原矿)混合加工精矿后销售;3.外购已税精矿和未税精矿混合销售;4.外购已税精矿和未税精矿混合加工更高品位的精矿或冶炼产品销售;5.外购已税金精矿（或金原矿）和未税金精矿（或金原矿）混合加工标准金锭销售6.外购已税粗金和未税粗金混合加工标准金锭后销售,等等。,外购已税矿产品扣除（举例）,（一）外购已税原矿混合销售：计税销售额=当期原矿销售额-当期外购原矿的购进金额（二）外购已税原矿混合加工精矿销售：1.以原矿为征税对象的：计税销售额=当期精矿销售额折算率-当期外购原矿的购进金额2.以精矿为征税对象的：计税销售额=当期精矿销售额-当期外购原矿的购进金
9、额换算比其他情况类推,共伴生矿处理,处理方式：纳税人开采销售共伴生矿，共伴生矿与主矿产品销售额分开核算的，对共伴生矿暂不计征资源税；没有分开核算的，共伴生矿按主矿产品的税目和适用税率计征资源税。财政部、国家税务总局另有规定的，从其规定。主要理由：共伴生矿与主矿产品，理论上容易区分，但实际工作中却难以区分。共伴生矿暂不计征，共伴生矿原分担的资源税费只是平移到了主矿产品，并由主矿产品承担，税费收入没有减少。,新旧税制衔接,（一）纳税人用已纳资源税的应税产品进一步加工应税产品销售的，不再缴纳资源税。纳税人以未税产品和已税产品混合销售或者混合加工为应税产品销售的，应当准确核算已税产品的购进金额，在计算
10、加工后的应税产品销售额时，准予扣减已税产品的购进金额；未分别核算的，一并计算缴纳资源税。（二）纳税人在2016年7月1日前开采原矿或以自采原矿加工精矿，在2016年7月1日后销售的，按本通知规定缴纳资源税；2016年7月1日前签订的销售应税产品的合同，在2016年7月1日后收讫销售款或者取得索取销售款凭据的，按本通知规定缴纳资源税；在2016年7月1日后销售的精矿（或金锭），其所用原矿（或金精矿）如已按从量定额的计征方式缴纳了资源税，并与应税精矿（或金锭）分别核算的，不再缴纳资源税。（三）对在2016年7月1日前已按原矿销量缴纳过资源税的尾矿、废渣、废水、废石、废气等实行再利用，从中提取的矿产
11、品，不再缴纳资源税。,几个需要解释的概念,一、精矿的概念（从已改革的品目依此类推）轻稀土精矿是指从轻稀土原矿中经过洗选等初加工生产的矿岩型稀土精矿，包括氟碳铈矿精矿、独居石精矿以及混合型稀土精矿等。提取铁精矿后含稀土氧化物（REO）的矿浆或尾矿，视同稀土原矿。中重稀土精矿包括离子型稀土矿和磷钇矿精矿。离子型稀土矿是指通过离子交换原理提取的各种形态离子型稀土矿（包括稀土料液、碳酸稀土、草酸稀土等）和再通过灼烧、氧化的混合稀土氧化物。钨精矿是指由钨原矿经重选、浮选、电选、磁选等工艺生产出的三氧化钨含量达到一定比例的精矿。钼精矿是指钼原矿经过浮选等工艺生产出的钼含量达到一定比例的精矿。轻稀土精矿按折
12、一定比例稀土氧化物的交易量和交易价计算确定销售额。,几个需要解释的概念,二、要不要折算为标准精矿计征资源税的问题离子型稀土矿按折92%稀土氧化物的交易量和交易价计算确定销售额；钨精矿按折65%三氧化钨的交易量和交易价计算确定销售额；钼精矿按折45%钼金属的交易量和交易价计算确定销售额。前述三条，虽然比较合理，考虑到实际征管中难以将不同品位的精矿折算为标准精矿，故不再执行。即实际交易中，纳税人无论卖何等品位的精矿，均按其实际取得的销售收入计征资源税。,几个需要解释的概念,三、此次资源税从价计征改革及水资源税改革试点，自2016年7月1日起实施。已实施从价计征的原油、天然气、煤炭、稀土、钨、钼等6
13、个资源品目资源税政策暂不调整，仍按原办法执行。,新申报表及“金三”操作,国家税务总局2016年第38号公告(2016年6月22 日发文)国家税务总局关于发布修订后的资源税纳税申报表的公告申报表分为主表和附表(三个)，体现运费扣除、外购矿购进扣减等计算。 在“金三”系统中，7月底，由总局统一配置申报表，省局配置子目及相应税率。,纳税辅导,首个申报期：8月1日起纳税申报是实现改革落地的关键环节，也是后续税收风险管理和政策效应分析的基础，要高度重视并采取有效措施把好纳税申报关。新资源税纳税申报表公告后，要立即组织纳税人做好申报辅导培训工作，指导纳税人正确试填、准确核算、规范申报。要实现纳税辅导全覆盖，对重点纳税人要一对一进行辅导。,效应分析,首月征期结束后，各地要抓紧开展改革效应分析评估工作。（ 配套表格）重点分析改革前后本地区主要税目的税费负担变化表情况、清理收费情况、收入变化情况、减免税情况等。既有面上情况，又有点上情况，点面结合，分析更加全面、更加客观。改革实施情况要及时向上级报告。,谢谢！,
