1、本节学习内容提要：一、为什么要进行小企业会计准则改革（一）服务小企业健康发展的需要发布实施小企业会计准则，是从会计管理方面引导小企业改善其经营管理，规范其会计行为，增强其会计信息的真实性和透明度，是财政部门支持小企业发展的一项重大举措。（二）完善企业会计标准体系的需要发布实施小企业会计准则，标志着由适用于大中型企业的企业会计准则和适用于小企业的小企业会计准则共同构成的企业会计标准体系基本建成，为今后统一会计标准、提高会计信息可比性、建立良好会计秩序奠定了坚实的基础。 （三）推进会计国际趋同的需要20 世纪 90 年代以后，一些主要发达国家开始推行差别报告制度目前，单独制定适用于中小企业或小企业
2、的会计标准，减轻小企业在提供财务报告方面的负担，已成为国际社会的共识。发布实施小企业会计准则，是在国际通行做法下的必然选择，是我们推进会计国际趋同的需要。需要说明的是，按照我国建成的企业会计标准体系，中型企业执行企业会计准则，小企业允许执行企业会计准则，这些要求比中小主体国际财务报告准则高，这也是从小企业需要发展的角度考虑。小企业会计准则内容设计既符合我国小企业发展实际，也符合国际倡导的中小主体国际财务报告准则要结合各国实际加以应用的理念。 （四）保证小企业会计信息质量的需要我国小企业会计标准建设大致经历了三个发展阶段：第一阶段：发布实施分行业会计制度，1992 年“两则两制”改革。第二阶段：
3、发布实施小企业会计制度，2004 年 4 月发布。第三阶段：发布实施小企业会计准则，2011 年 10 月发布。如何进行小企业会计准则改革第一节：前期深入开展调查研究（一）2009 年 11 月-2010 年 10 月深入开展调查研究1、多部门沟通交流，先后赴国税总局、银监会、工信部等部门调研，了解相关部门信息需求，取得相关部门理解支持配合；2、多地区实地调研，先后赴江苏、河北、上海、北京等地调研,收集大量一手资料；3、多层面召开座谈会，认真听取税务、银监、工信、银行、小企业的政策建议；4、多角度着手政策研究，完成了多份国内、国际比较研究报告，包括关于修订小企业会计制度的研究报告 、 关于中小
4、主体国际财务报告准则与国际财务报告准则的比较研究 、 关于个体工商户会计制度与企业会计准则（2006） 的比较研究报告等（二）两次广泛征求社会意见12010 年 4 月-5 月第一次征求意见2010 年 4 月，印发关于征求小企业会计准则意见的通知（财会便201015 号），就小企业会计信息需求、小企业会计准则的适用范围、与税法的协调、与企业会计准则的协调等问题征求社会意见。通过此轮征求意见，我们基本确定了小企业会计准则的制定方向和原则。（1）关于小企业会计信息需求。反馈意见普遍认为，小企业会计报表主要报送对象有税务部门、工商管理部门、统计部门、行业主管部门（如果有的话）、投资者、债权人（银行
5、）、经营者等，小企业会计信息主要应当满足这些使用者的信息需求。（2）关于小企业会计准则的适用范围。70%的反馈意见赞同从定性和定量两个维度界定小企业，30%的反馈意见认为量化指标有难度，建议仅规定定性标准（3）关于与税法的协调问题。85%的反馈意见认为，为减轻实务操作工作量，在不违背会计确认计量一般原则的前提下，小企业会计准则与税法应当尽量协调。（4）关于与企业会计准则的协调问题。反馈意见一致认为，小企业会计准则应当在企业会计准则的基础上予以简化规定，同时还要提供会计科目及使用说明、会计报表及编制说明等内容，以便于财会人员理解和执行22010 年 11 月-12 月第二次征求意见2010 年
6、11 月，印发小企业会计准则（征求意见稿）（财会便201065 号）。反馈意见普遍认为，征求意见稿把准了小企业的基本业务和会计核算特点，能够满足主要会计信息使用者需求税务部门认为，基本消除了小企业会计与税法的差异，能够起到促使小企业实行查账征税、进一步提高税收征管质量的重要作用。银行业认为，制定发布小企业会计准则有利于规范小企业会计行为、提高小企业会计信息质量，从而为打通小企业与银行的通道、破解小企业融资难的问题奠定制度基础。小企业会计人员认为，征求意见稿在会计处理原则的制定、会计科目和报表项目的设置等方面符合小企业实际，也充分体现了简便易操作的理念，语言通俗易懂，有利于小企业会计人员理解和执
7、行。会计师事务所认为，征求意见稿充分考虑了小企业的实际情况，简化了会计处理，提高了小企业会计核算的准确性，具有较强的操作性。会计理论界认为，征求意见稿使得小企业的会计回归简单，不仅有利于规范小企业实务操作、加强相关部门对小企业的监管，而且有助于在会计教学中难易结合、张弛有秩，小企业会计准则可构成初级会计学的基本框架。（三）2010 年 12 月-2011 年 1 月组织抽样模拟测试2010 年 12 月在北京、江苏、河南、云南等地选择了 23 家小企业进行模拟测试，其中北京 2 家，江苏 14 家，河南 2 家，云南 5 家。模拟测试结果显示：1参加测试的 23 家小企业根据征求意见稿的规定，
8、从模拟建账、对测试期间发生业务进行日常账务处理，直至编制财务报表，能够基本顺利运行下来。2与小企业会计制度相比，征求意见稿下小企业所得税汇算清缴时需进行纳税调整的事项大为减少。以南京市 11 家测试小企业为例，有 8 家小企业纳税调整事项减少，纳税调整金额合计由小企业会计制度下的 296.37 万元下降为 173.20 万元，下降幅度为 41.56%。其中，下降幅度最大的企业，纳税调整金额由原制度下的 28.41万元下降为 3.65 万元，下降幅度高达 87.14%。3测试小企业从小企业会计制度向征求意见稿能够基本平稳过渡，执行征求意见稿后对小企业财务状况、经营业绩及现金流量影响不大。（四）2
9、011 年 2 月-7 月做好发布实施前的准备工作为保证小企业会计准则质量，确保准则顺利发布实施，我们再次组织江苏、浙江等六个省市会计管理机构，就小企业会计准则内容及发布实施等问题开展专题调研，同时组织相关人员赴沈阳、大连召开了三次座谈会，以及会同银监会召开金融机构座谈会，听取各方意见。小企业会计准则的主要内容（一）形成一个体系基于“内容完整、通俗易懂、便于操作、强化监管”的要求，同时借鉴企业会计准则体系的制定经验，小企业会计准则体系由小企业会计准则和应用指南两部分组成。小企业会计准则主要规范小企业通常发生的交易或事项的会计处理，提供具体而统一的标准。采用章节体例，分为总则、资产、负债、所有者
10、权益、收入、费用、利润及利润分配、外币业务、财务报表、附则共十章，规定小企业会计确认、计量和报告的全部内容。应用指南主要规定会计科目的设置、主要账务处理、财务报表的种类、格式及编制说明，为小企业执行小企业会计准则提供操作性规范。 二）统一一个范畴适用于在中华人民共和国境内依法设立的，符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。但是，有三类小企业排除在外：一是股票或债券在市场上公开交易的小企业。二是金融机构或其他具有金融性质的小企业。三是企业集团内的母公司和子公司。（三）服务两个对象据调研，小企业外部会计信息使用者主要为税务部门和银行。发布实施小企业会计准则，就是要规范小企业会计确认、计
11、量和报告行为，要求其提供能够满足会计信息使用者需求的高质量信息，从而有助于税务部门根据小企业的实际情况税收决策，有助于银行根据小企业真实的偿债能力做出融资决策。 （四）协调三大关系1协调了小企业会计准则与企业所得税法的关系主要存在两种观点。一种观点坚持以税法为导向的原则，制定小企业会计准则应当与企业所得税法尽可能协调一致。“协调观”另一种观点坚持会计与税法适当分离的原则，制定小企业会计准则应遵循原有的会计原则，而不应过多的考虑税法规定。“独立观”2协调了小企业会计准则与企业会计准则的关系存在两种观点：一种是独立观，认为小企业会计准则应当作为一套较为完整的、可独立实施的准则，涵盖各类小企业各项经
12、济业务的会计处理。另一种是发展观，认为小企业会计准则只需规定小企业主要业务或常规业务，非日常业务的会计处理可以参照企业会计准则的规定。 本准则采用3协调了小企业会计准则与中小主体国际财务报告准则的关系充分借鉴了中小主体国际财务报告准则的简化理念。但是，小企业会计准则与 FRSME 适用范围不同。具体来讲，我国主要从企业规模角度进行划分，企业会计准则和小企业会计准则分别适用于大中型企业和小企业；IASB 则主要从公众受托责任角度划分，IFRS 和 FRSME 分别适用于上市公司和非上市公司。1. 宣传培训是前提一是制定方案，层层培训。二是部门协作，扩大影响。三是交互培训，深化提高。四是统编教材，
13、方便学习。五是形式多样，深入人心。2. 平稳落地是关键：一是明确范围，区别对待。二是搜集反馈，注重应对。三是政策扶持，积极引导。四是监管联动，形成合力。目前，我们几个部门已联合发布实施指导意见（财会201120 号）1、各省级相关部门要按照实施指导意见的要求进行细化分解，明确工作职责和进度安排，扎实有序地推进该意见的实施。2、今后一段时间，财政专员办、各地财政部门财政监督检查机构要把小企业使用财政专项资金情况作为财政监督和会计信息质量检查工作的重点之一，并对小企业执行会计法和小企业会计准则情况进行专项检查或调研五是系统支撑，提高效率。3.促进小企业可持续发展是目的：只有一个，那就是促进小企业可
14、持续发展。国家扶持小企业发展的财税政策：1.关于金融机构与小型微利企业签订借款合同免征所得税、印花税的通知（财政部、国家税务总局 财税2011105 号）2.关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知（财政部 财税2011117 号）3.关于免征小型微利企业部分行政事业行收费的通知（财政部 财踪2011104 号）4.关于印发科技型中小企业技术创新基金财务管理暂行办法的通知（财政部 财企200522 号）5.关于印发科技型忠诚创业投资引导基金管理暂行办法的通知（财政部 财企2007127 号）6.关于印发中小企业发展专项资金管理办法的通知（财政部 财企2008179 号）7.关于印发地方特色
15、产业中小企业发展资金管理暂行办法的通知（财政部 财企2010108 号）8.关于印发中欧中小企业节能减排科研合作资金管理暂行办法的通知（财政部 财企2011226 号） 小企业会计准则的架构财政部 财会201117 号文件准则部分：共十章九十条总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、外币业务、财务报表和附则应用指南部分：会计科目、主要账务处理和财务报表 66 个科目、3 张主表、3 张附表、1 个附注小企业会计准则的适用范围（第二条）：本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。下列三类小企业除外：（一）股票或债券在市场上公
16、开交易的小企业。（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（三）企业集团内的母公司和子公司。一是本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的小企业。二是本准则适用的小企业是符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。三是小企业中的三类例外情形，这三类小企业应当执行企业会计准则，不得执行本准则。第一类是股票或债券在市场上公开交易的小企业。具体包括以下 5 种类型：1已经在深圳证券交易所中小板和创业板上市的小企业。2已经在上海证券交易所和深圳证券交易所发行公司债券的小企业。3已经发行企业债券的小企业。4已经在境外股票上市的小企业。5预期在上海证券交易所或深圳证券交易所或境外上市的小企业和预期
17、发行企业债券或公司债券的小企业。主要包括以下 5 种情况：（1）作出准备在上海证券交易所或深圳证券交易所或境外上市意图或计划的小企业。（2）作出准备发行企业债券或公司债券意图或计划的小企业。（3）正在向证监会报送拟在上海证券交易所或深圳证券交易所上市申请材料的小企业。（4）正在向境外证券监管机构报送在境外上市申请材料的小企业。（5）正在向发改委（或证监会）报送拟发行企业债券（或公司债券）申请材料的小企业等。第二类是金融机构或其他具有金融性质的小企业。第三类是企业集团内的母公司和子公司。企业集团、母公司和子公司的定义与企业会计准则的规定相同。序号 行 业 类型从业人员(单位:人)营业收入(单位:
18、万元)划型关系中型500-20 000以下小型 50-500 以下1农、林、牧、渔业微型50 以下中型300-1000 以下2 000-40 000 以下两者同时满足小型 20-300 以下300-2 000以下两者同时满足2 工业微型 20 以下 300 以下两者满足其一中型资产总额:5 000 万元-80 000 万元6 000-80 000 以下两者同时满足小型资产总额:300 万元-5 000 万元300-6 000以下两者同时满足3 建筑业微型资产总额300 万元以下300 以下两者满足其一中型 20-200 以下5 000-40 000 以下两者同时满足小型 5-20 以下1 00
19、0-5 000以下两者同时满足4 批发业微型 5 以下 1 000 以下两者满足其一中型 50-300 以下500-20 000以下两者同时满足小型 10-50 以下100-500 以下两者同时满足5 零售业微型 10 以下 100 以下两者满足其一中型300-1000 以下3 000-30 000 以下两者同时满足小型 20-300 以下200-3 000以下两者同时满足6 交通运输业微型 20 以下 200 以下两者满足其一中型100-200 以下1 000-30 000 以下两者同时满足小型 20-100 以下100-1 000以下两者同时满足7 仓储业微型 20 以下 100 以下两者
20、满足其一中型300-1000 以下2 000-30 000 以下两者同时满足小型 20-300 以下100-2 000以下两者同时满足8 邮政业微型 20 以下 100 以下两者满足其一中型100-300 以下2 000-10 000 以下两者同时满足小型 10-100 以下100-2 000以下两者同时满足9 住宿业微型 10 以下 100 以下两者满足其一中型100-300 以下2 000-10 000 以下两者同时满足小型 10-100 以下100-2 000以下两者同时满足10 餐饮业微型 10 以下 100 以下两者满足其一中型100-2000 以下1 000-100 000 以下两
21、者同时满足小型 10-100 以下100-1 000以下两者同时满足11 信息传输业微型 10 以下 100 以下两者满足其一小企业会计准则与企业会计准则关系（第三条和第四条）一是关于执行小企业会计准则和企业会计准则关系方面的规定（第三条）本条提出了“自由选择、单项标准、一以贯之、从高不就低”的执行原则（一）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照企业会计准则中的相关规定进行处理。（二）执行企业会计准则的小企业，不得在执行企业会计准则的同时，选择执行本准则的相关规定。这款规定实质上体现了“单项标准”执行原则的要求。需要注意以下两个问题：1、本准则和企业会计准则对同一项交
22、易规定了不同的会计政策，小企业不得在其中进行选择。2、本准则和企业会计准则都对同一项交易作出了规定，小企业也不得在其中进行选择。（三）执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行企业会计准则。这款规定实际上是与本准则第二条的规定相呼应，同时明确了两个问题。1、明确了应执行的会计标准。2、明确了转换时点。（四）因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年 1 月 1 日起转为执行企业会计准则。同时明确了两个问题。1、明确了转换的前提条件。2、明确了转换的时点。（五）已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。“从高不
23、就低”二是由小企业会计准则转换为企业会计准则的衔接规定（第四条）执行本准则的小企业转为执行企业会计准则时，应当按照企业会计准则第 38 号首次执行企业会计准则等相关规定进行会计处理。小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。1、取得资产时，按照实际发生的支出作为历史成本。2、在持有资产期间，资产的增值或减值在会计上不进行调整，仍维持取得时的历史成本金额。3、资产实际发生损失时，根据本准则第十条、第十五条、二十一条、第二十六条、第三十四条和第四十二条的规定确认资产损失，并进行相关会计处理。营业外支出4、在实际执行中，本条规定应与本准则第八十六条有关对短期投资、应收账款、存货、固定资产项目
24、说明的规定结合起来应用。短期投资的会计处理：1、以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。2、在短期投资持有期间，应当计入投资收益。（1）被投资单位宣告分派的现金股利（2）在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入备用金的核算：本准则规定，备用金作为其他货币资金核算。存货的会计处理：1、增加了消耗性生物资产的会计处理2、明确了借款费用资本化的条件3、取消了后进先出法4、用“周转材料”统一核算包装物和低值
25、易耗品投资者投入的资产全部用评估价值入账。 盘盈的资产全部用市场价格或评估价值入账长期投资的会计处理：1、长期债券投资在债务人应付息日按照票面利率确认利息收入2、长期股权投资统一采用成本法核算固定资产的会计处理：1、自行建造的，竣工决算前发生的支出作为成本2、按照直线法、双倍余额递减法和年数总和法计提折旧3、考虑税法规定确定折旧年限4、日常修理费计入成本或损益5、大修理费计入长期待摊费用6、房屋、建筑物改建支出计入成本增加生产性生物资产：1、采用直线法计提折旧2、考虑税法规定确定折旧年限无形资产的会计处理：1、土地使用权单独核算2、自行开发符合条件可以资本化3、采用直线法摊销4、摊销期：法律或合同、10 年长期待摊费用的会计处理：1、长期待摊费用的构成（1）已提足折旧的固定资产的改建支出（2）经营租入固定资产的改建支出 （3）固定资产的大修理支出（4）其他长期待摊费用。2、固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础 50%以上；（2）修理后固定资产的使用寿命
