1、第1章 总论,高等学校会计学教材新系（上海格致出版社2008年版） 行业会计教学课件,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第1章总论,2,2018/9/21,学习目的与要求,通过本章学习初步了解国民经济的行业结构及其划分 逐步认识行业划分的基本依据深入理解不同行业的特点行业会计的形成 行业会计之间的共性要求和个性要求行业会计研究的主要方法,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第1章总论,3,2018/9/21,内容提要,教学内容第 一 节国民经济的行业结构及其划分 第 二 节不同行业的特点与行业会计的形成 第 三 节 行业会计的比较研究 辅助内容复习与思考,许家林主编行
2、业会计（上海格致出版社2008年版）第1章总论,4,2018/9/21,第1节 国民经济的行业结构及其划分,1.1 行业及其划分基础1.2 行业划分的基本依据,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第1章总论,5,2018/9/21,1.1 行业及其划分基础,（一）行业的基本内涵基本含义形成基础是职业是各行各业职业活动的基本称谓社会分工角度参与社会分工利用专门知识和技能为社会创造物质财富和精神财富以获取合理报酬作为物质生活来源并满足精神需求的工作,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第1章总论,6,2018/9/21,1.1 行业及其划分基础,（二）行业的划分基础是产业划
3、分产业的概念具有某类共同特性的企业集合不是某一个企业的某些或所有经济活动不是指部分企业的某些或所有经济活动是具有同一属性的企业经济活动的总和能够带来增加值（附加值）的社会经济领域总称,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第1章总论,7,2018/9/21,1.1 行业及其划分基础,（二）行业的划分基础是产业划分产业的分类基础第一产业广义的农业包括种植业、畜牧业、林业和渔业第二产业广义的工业包括制造业、建筑业和采矿业第三产业广义的服务业包括商业、金融、保险业、运输业、服务业、公务及其它事业,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第1章总论,8,2018/9/21,1.1 行
4、业及其划分基础,（二）行业的划分基础是产业划分我国现阶段的产业分类方法两大领域、两大部类分类法 物质资料生产部门非物质资料生产部门 三次产业分类法 第一产业农业（包括种植业、林业、牧业和渔业）第二产业工业（包括采掘业，制造业，电力、煤气、水的生产和供应业）和建筑业第三产业流通部门服务部门,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第1章总论,9,2018/9/21,1.2 行业划分的基本依据,（一）国际上的行业划分依据 全部经济活动的国际标准产业分类International Standard Industrial Classification of all Economic Activ
5、ities简称ISIC中心产品分类Central Product Classification简称CPC,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第1章总论,10,2018/9/21,1.2 行业划分的基本依据,（二）中国的行业划分依据20世纪80年代 中华人民共和国国民经济行业分类和代码国家标准 GB475484于1985年1月1日起实施 13个门类、75个大类、310个中类 20世纪90年代颁布了新国民经济行业分类国家标准 GB475494于1994年8月起实施 16个门类、92个大类、367个中类,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第1章总论,11,2018/9/2
6、1,1.2 行业划分的基本依据,（二）中国的行业划分依据21世纪初期 国家标准局的划分标准 国民经济行业分类国家标准 （GBT47542002） 新标准共有20个行业门类，95个行业大类，396个行业中类和913个行业小类 国家统计局的统计口径 三次产业划分规定,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第1章总论,12,2018/9/21,第2节不同行业的特点与行业会计的形成,2.1 主要行业的生产经营特点及对会计核算的要求2.2 行业会计的形成与结构,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第1章总论,13,2018/9/21,2.1主要行业的生产经营特点及对会计核算的要求,
7、（一）工业制造业经营特点以产品生产和销售为中心根据市场的需求和客户定单制定生产计划根据企业现有的库存资源采购生产所必须的物料安排生产设备和人员进行生产编制相应的产品生产计划协调产品的生产进度保证产品的质量控制产品的成本并实现相应的效益指标,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第1章总论,14,2018/9/21,2.1主要行业的生产经营特点及对会计核算的要求,（一）工业制造业核算要求组织产品的生产成本核算并确定其总成本与单位成本营业收入主营业务收入其他业务收入,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第1章总论,15,2018/9/21,2.1主要行业的生产经营特点及对会计
8、核算的要求,（二）商品流通业经营特点既买又卖独立经营完成商品买卖全过程并确定其总成本与单位成本不创造新的价值但实现了商品增值 划分批发企业零售企业,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第1章总论,16,2018/9/21,2.1主要行业的生产经营特点及对会计核算的要求,（二）商品流通业核算要求核心内容商品购、销、存业务的核算存货的核算方法采用进价核算法售价核算法成本费用是指企业在经营活动中发生的与经营活动有关的支出包括商品进价成本为经营商品或提供劳务而发生的商品流通费用商品销售成本计算和结转的方法各不相同收入确认方法收款法,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第1章总论
9、,17,2018/9/21,2.1主要行业的生产经营特点及对会计核算的要求,（三）旅游餐饮服务业 经营特点旅游业、饮食业和各种服务行业的总称业务范围极为广泛旅行社、饮食企业、饭店、宾馆、照相、洗染和修理等旅游、餐饮与服务业既具有不可分割的特点，也具有各自的独立经营特征,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第1章总论,18,2018/9/21,2.1主要行业的生产经营特点及对会计核算的要求,（三）旅游餐饮服务业核算要求 必须对不同行业业务分别进行核算会计核算主要以服务收入与服务费用为主各期营业收入不均衡如旅游业受季节性的影响较大存货核算方法不同如饮食业产品的品种规格和质量标准比较复杂
10、，故一般不入库管理，随时生产随时销售成本核算方法比较复杂营业收入的确认与计量有其特殊性与涉外性如旅游业和大饭店经常有涉外旅游业务，会计核算中涉及的外币业务较多涉外性,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第1章总论,19,2018/9/21,2.1主要行业的生产经营特点及对会计核算的要求,（四）交通运输业经营特点使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送达目的地使其空间位置得到转移的业务活动范围较广主要包括陆路运输、水路运输、航空运输、通用航空业务、航空地面服务业务、管道运输和装卸搬运业务生产过程的流动性与分散性,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第1章总论,20,2018
11、/9/21,2.1主要行业的生产经营特点及对会计核算的要求,（四）交通运输业经营特点存货中原材料很少，且没有产成品运输营运生产成本是在营运过程中实际发生的成本计算对象一般是根据业务性质来确定在确定成本计算对象的基础上需根据不同的成本计算对象，采用不同的成本计算单位营业收入运输收入装卸收入堆存收入代理业务收入,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第1章总论,21,2018/9/21,2.1主要行业的生产经营特点及对会计核算的要求,（五）邮电通讯业经营特点专门从事信息传递和服务等经营活动的物资生产部门业务范围邮政电信核算要求资金运动的简单化核算对象的复杂化经营成果的双重性根据专业性质来
12、确定成本计算对象营业收入邮政收入长途电信输入短途电信收入,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第1章总论,22,2018/9/21,2.1主要行业的生产经营特点及对会计核算的要求,（六）建筑施工业经营特点通过建筑安装工程作业的过程，以砌筑组合安装为基本手段，使产品与大地相连接并固定不动的生产活动建筑施工生产的流动性施工生产的单一性建筑施工生产的长期性主要业务范围房屋及建筑物的建设、安装、修缮和装饰作业预制件、机械等工业产品的生产其他工程作业活动,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第1章总论,23,2018/9/21,2.1主要行业的生产经营特点及对会计核算的要求,（六
13、）建筑施工业核算要求预收发包单位工程款及应付分包单位工程款的业务较多内部往来核算业务较多单设账户，单独核算周转材料与临时设施成本核算主要采用订单法以每一个单位工程作为成本计算对象营业收入工程结算收入收入确认方法完成进度法合同百分比法,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第1章总论,24,2018/9/21,2.1主要行业的生产经营特点及对会计核算的要求,（七）金融业经营特点指经营金融商品的特殊行业包括银行业、保险业、信托业、证券业和租赁业等分类商业银行专业银行其他金融组织,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第1章总论,25,2018/9/21,2.1主要行业的生产经营
14、特点及对会计核算的要求,（七）金融业核算要求核算内容营业收入利息收入金融机构往来收入手续费及佣金收入证券经营收入保费收入营业成本是利息支出手续费支出营业费用其费用很难与业务收入直接配比,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第1章总论,26,2018/9/21,2.1主要行业的生产经营特点及对会计核算的要求,（八）农业经营特点狭义农业种植业或农作物栽培业广义农业种植业、林业、畜牧业、副业和渔业现阶段的中国农业农业（农作物栽培，包括大田作物和园艺作物的生产）林业（林木的培育和采伐）牧业（畜禽饲养）副业（采集野生植物、捕猎野兽以及农民家庭手工业生产）渔业（水生动植物的采集、捕捞和养殖）,
15、许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第1章总论,27,2018/9/21,2.1主要行业的生产经营特点及对会计核算的要求,（八）农业核算要求资金构成复杂成本核算内容繁多生产经营资金周转缓慢各月的生产资金耗费不均衡会计核算体制较为复杂固定资产的构成较为特殊产成品与生产资金、储备资金以及生产资金之间经常相互转化,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第1章总论,28,2018/9/21,2.1主要行业的生产经营特点及对会计核算的要求,（九）房地产开发业经营特点经营范围广泛 分类出售出租业务综合性很强受国家政策影响程度很大 经营内容房地产开发与购置房地产产品的销售房屋互换房地产
16、信托咨询,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第1章总论,29,2018/9/21,2.1主要行业的生产经营特点及对会计核算的要求,（十）新闻出版业经营特点从事新闻出版工作 经营内容从事图书、期刊、音像制品、电子出版物、网络出版物、投影片（含缩微制品）等出版业务的单位（如图书出版社、杂志社、音像出版社、电子出版物出版社、出版集团等）、发行企业（如发行集团等）、报业单位（如报社、报业集团等）、印刷、复制企业（如印刷集团等）、印刷物资供应企业 核算要求核算对象以图书、期刊、报纸、音像制品以及电子出版物为载体的精神产品 应按图书的品种和批次进行核算,许家林主编行业会计（上海格致出版社20
17、08年版）第1章总论,30,2018/9/21,2.1主要行业的生产经营特点及对会计核算的要求,（十一）资源采掘业经营特点石油天然气工业勘探开发的复杂性油气勘探开发的长期性石油勘探开发的高投入、高风险与高收益性 核算要求具有特殊性,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第1章总论,31,2018/9/21,2.2 行业会计的形成与结构,（一）行业会计的形成运用将其基本原理运用于反映与控制不同行业生产及业务活动 满足不同行业在组织实施具有本行业特征的生产经营活动的要求实现对企业生产经营活动过程和结果进行反映和监督目的而形成的不同会计学分支侧重对行业之间会计核算“个性”方面的研究并揭示其
18、规律,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第1章总论,32,2018/9/21,2.2 行业会计的形成与结构,（二）行业会计的结构企业会计 即从事生产经营活动的各行业所运用的会计包括上述第一、第二次产业的各个行业以及第三次产业中流通部门和为生产、生活服务的部门的各个行业所运用的会计 各种专业会计农业会计、工业会计、商业会计、交通运输会计、对外贸易会计、预算会计、金融会计和建设施工单位会计 预算会计包括上述第三产业中为社会公共需要服务的部门和为提高科学文化水平、居民素质服务的部门的各个行业所运用的会计,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第1章总论,33,2018/9/2
19、1,第3节行业会计的比较研究,3.1 行业会计问题专门研究的提出 3.2 行业会计研究的主要内容3.3 行业会计研究的主要方法,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第1章总论,34,2018/9/21,3.1 行业会计问题专门研究的提出,（一）行业会计问题需要专门研究差异处理不同行业生产组织特点与管理要求上的差异，导致行业会计实务处理上的差异统一性与标准性简化会计信息的处理程序、提高会计信息的可比性，提高会计信息的利用效率“共性”与“个性”并举会计实务处理在强调增强其“共性”的同时，也不能忽视其“个性”新经济事物的产生的需要伴随着经济发展而可能出现的一些新经济事物和新行业，也在一定
20、程度上要求进行行业会计的研究,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第1章总论,35,2018/9/21,3.1 行业会计问题专门研究的提出,（二）西方发达国家的行业会计研究现实20世纪30年代前美国商会曾经在推动所属行业制定会计制度方面做了大量工作并取得一定成效20世纪30年代后美国行业会计制度得到一定程度的发展至今主要是集中在石油天然气、建筑承包业、化工与印染业、商业银行业和餐饮业等具有特殊业务特点的行业,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第1章总论,36,2018/9/21,3.1 行业会计问题专门研究的提出,（三）国际会计准则委员会的行业会计研究动向IAS30银
21、行和类似金融机构财务报表中的披露Disclosures in the Financial Statements of Banks and Similar Financial Institutions1990年8月发布，1991年1月1日生效，1994年重编IAS40投资性房地产Investment Property2000年4月发布，2001年1月1日生效IAS41农业Agriculture2001年1月发布，2003年1月1日生效,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第1章总论,37,2018/9/21,3.2 行业会计研究的主要内容,（一）研究行业会计之间的共性要求财务报告目标
22、上的共性均是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息 反映企业管理层受托责任履行情况有助于财务会计报告使用者作出经济决策 财务报告要素上的共性不同行业的企业会计要素的命名与划分标准大致相同 会计要素包括资产负债所有者权益、收入费用利润,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第1章总论,38,2018/9/21,3.2 行业会计研究的主要内容,（一）研究行业会计之间的共性要求行业会计核算原则上的共性 会计核算的基本前提条件对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告以持续经营为前提划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告，会计期间分为年度和中
23、期企业会计应当以货币计量以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第1章总论,39,2018/9/21,3.2 行业会计研究的主要内容,（一）研究行业会计之间的共性要求会计核算的基本要求 以实际发生的交易或者事项为依据会计信息应当与经济决策需要相关清晰明且可比性同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用可比的会计政策应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项对交易或者事项进行确认应当保持应有的谨慎,许家林主编行业会计（上海格致出版社2
24、008年版）第1章总论,40,2018/9/21,3.2 行业会计研究的主要内容,（一）研究行业会计之间的共性要求会计信息报告方式上的共性不同行业在会计报表的名称、格式和内容与编制方法上基本相同 不同行业会计信息报告的基本方式是财务报告 财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料 会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表 小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第1章总论,41,2018/9/21,3.2 行业会计研究的主要内容,（二）研究行业会计之间的个性要求不同行业会计核算管理要求上的个性
25、1993年八大行业和14个行业性会计制度 2000年后企业会计制度小企业会计制度金融企业会计制度 近年来 商品流通企业会计核算办法施工企业会计核算办法铁路运输企业会计核算办法民航企业会计核算办法证券投资基金会计核算办法新闻出版业会计核算办法农业企业会计核算办法,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第1章总论,42,2018/9/21,3.2 行业会计研究的主要内容,（二）研究行业会计之间的个性要求不同行业共有业务核算办法上的个性存货计量及计价方法 投资计价及会计处理方法 收入确认及计量方法 成本计算方法 不同行业会计特有业务核算要求上的个性不同的生产经营与管理特点要求有不同的核算管
26、理方式,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第1章总论,43,2018/9/21,3.3 行业会计研究的主要方法,（一）两种行业会计之间核算内容与要求的全面比较 比较对象两种不同或者相近的行业会计比较内容各项核算内容各种核算要求优点系统地揭示两种行业会计的全貌及其主要项目的异同有助于对某一行业会计的全面认识例子将工业企业会计与商品流通业会计逐项比较将农业会计与建筑施工业会计逐项比较,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第1章总论,44,2018/9/21,3.3 行业会计研究的主要方法,（二）同一会计核算内容在不同行业之间的横向比较比较对象同一会计核算内容 比较内容各项
27、核算内容各种核算要求优点系统地揭示两种行业会计的全貌及其主要项目的异同有助于对某一行业会计的全面认识例子将工业企业会计与商品流通业会计逐项比较将农业会计与建筑施工业会计逐项比较,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第1章总论,45,2018/9/21,3.3 行业会计研究的主要方法,（三）某一行业会计与相关行业会计核算内容的全面比较比较对象部分行业与某一标杆行业 比较内容各项核算内容各种核算要求优点有利于把握自身所在行业与其他行业的异同突出揭示相对比较接近行业之间的会计差异 例子将农业、资源采掘业等与工业会计的业务处理要求进行比较,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第1章总论,46,2018/9/21,3.3 行业会计研究的主要方法,（四）不同行业会计核算特点的全面总结总结对象某些选定的特殊行业 总结内容会计核算与特点 本书章节商品流通行业旅游餐饮服务行业交通运输行业邮政电信行业建造承包行业金融行业农业房地产开发行业新闻出版行业石油天然气开采行业,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第1章总论,47,2018/9/21,复习与思考,行业划分的标准有哪些？我国目前有哪些行业划分标准？什么是行业会计？行业会计的研究对象主要是哪些方面？行业会计的研究方法有哪些？各有哪些优缺点？我国行业会计的发展演进经历了哪些重要阶段，各有何重要的标志文献？,
