1、1生产损失第一节 生产损失概述工业企业在生产经营过程中难免会发生各种意外，从而给企业带来损失。这些损失有些是与生产有关的，有些与生产无关。与生产无关的损失，如：坏帐损失，固定资产、存货盘亏、报废、毁损损失，罚款支出，这些均为非生产损失。非生产损失同产品生产没有直接关系，所以不能计入产品成本。这些损失不是本章研究的范围，本章只介绍与生产有关的损失。这类损失可分为两种：一种是由于工人操作原因或原材料、半成品的质量不符合要求造成所生产出的产品是废品，这种损失称废品损失。另一种是由于停电或机器设备故障等原因造成的停工损失。这两种损失由于都同产品的生产有关，应该将这类损失记入相应产品成本，由产品成本负担
2、。产生废品，发生停工损失，不仅会减少产量，影响生产计划的完成，而且会降低产品质量，提高产品成本。如果废品出了厂，更会影响其他企业的生产和人民的生活。因此，必须在提高职工群众认识的基础上建立和健全生产责任制度，严格执行技术操作规程，把好产品质量检验关，并且做好废品损失的核算工作，正确反映和监督废品损失的发生情况，以便分析原因，采取措施，努力减少和消灭废品。正确组织废品损失和停工损失的核算，对于改进生产技术、提高产品质量、降低产品成本，都有着重要的意义。企业对与生产有关的废品损失和停工损失的核算可采用单独核算和不单独核算两种。如果企业生产损失属于偶尔发生，金额较小，对产品成本影响不大，则没有必要单
3、独核算生产损失，平时发生的各种损失已含在正常成本项目中。如果企业生产损失经常发生，且数额较大，对产品成本影响较大，则生产损失就需要单独进行核算，即单独归集损失，这样有利于企业进行成本分析和考核。是否需要单独核算就企业具体情况而定。下面介绍基本生产车间发生的废品损失、停工损失，辅助生产车间发生的该两种损失比照基本生产车间，但辅助生产车间的这两种损失，为简化核算，一般不单独核算。第二节 废品损失的核算废品是指不符合规定的技术标准，不能按原指定的用途使用，或者需要经过修理后才能使用的在产品、半成品或产成品。不论是在生产过程中发现的废品，还是在入库后才发现的，都包括在废品范围内。由于废品给企业带来的损
4、失称为废品损失。但下列几种情况不应作为废品，其带来的损失也不是废品损失：（1）有些产品的质量虽然不符合规定的技术标准，但经过质量检验部门鉴定不需要返修，可以降低售价出售的不合格品，称为次品，其成本与合格品的成本相同，其降价损失应在计算销售损益时体现，不应作为废品损失处理。（2）产品入库后，因保管不善等原因而损坏、变质，不能按原定用途使用的产品损失，属于管理上的问题，应作为管理费用处理，不应作为废品损失处理。（3）实行包修、包退、包换“三包”的企业，在产品出售以后发现的废品所发生的一切损失，应作为管理费用，不应作为废品损失处理。废品按其是否可以修复分为可修复废品和不可修复废品。可修复废品是指经过
5、修理可以使用并且所花费的修复费用在经济上是划算的废品（两个条件必须同时具备） 。不可修复废品是指在技术上不可修复或虽可修复，但修复费用在经济上划不来的废品（只具备一个条件则可） 。区别可修复废品和不可修复废品是进行废品损失会计处理的前提。废品按其产生的原因分为工废品和料废品。工废品是由于工人操作上的原因造成的废品，属于操作工人的责任。料废品是由于原材料的质量不符合要求所造成的废品，不属于操作工人的责任。因此，料废品要支付给操作工人计件工资。2废品损失是生产过程中发现的或入库后发现的，不可修复废品所耗的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应由过失单位或个人赔偿以后的损失。
6、修复费用指可修复废品在返修过程中发生的修理费用，包括材料，人工及其他应负担的费用。要正确核算废品损失，必须在质量检验部门发现废品时，填制废品通知单，列明废品的种类，数量，产生原因和过失人等，废品通知单经审核后，作为核算废品损失的依据。正确组织废品损失的核算，对改进生产工艺，提高技术水平，提高产品质量，降低产品成本都有着重要的意义。废品损失可单独核算，也可采用不单独核算的方式。如果企业废品损失经常发生，且数额较大，对产品成本影响较大，则需单独核算，这样有利于对企业进行成本分析，考核。若废品损失属偶然发生，金额较小，对产品成本影响不大，则没必要单独核算，要视企业具体情况而定。若单独核算废品损失，需
7、在会计科目中增设“废品损失”科目，并在成本项目中增设“废品损失”成本项目。 “废品损失”帐户借方登记不可修复废品所耗的生产成本和可修复废品的修复费用，贷方登记废品残料，应收的赔偿，期末余额在借方，表示废品净损失，该废品净损失应于期末时由本月同种合格完工产品的成本负担，结转后，废品损失帐户月末无余额。一、不可修复废品损失的核算不可修复废品的损失是指截止报废时为止，废品已经发生的生产成本扣除残值和应收的赔偿后的净额。但不可修复废品在报废前，其所耗成本是与合格品混在一起的，所以要采用适当的分配方法，将费用在合格品与废品之间分配，才能算出不可修复废品所耗的生产成本。计算时有两种方法，可按废品所耗实际费
8、用计算，也可按废品所耗定额费用计算。1 按废品所耗实际费用计算（1） 如果废品是完工前发现的，则应将废品按生产加工程度折算为完工产品，进行分配计算不可修复废品的生产成本。例 1 益明工厂生产 A 产品 500 件，生产过程中发现 3 件为不可修复废品，该产品成本明细帐上所记合格产品与废品共同发生的费用为：原材料费用 15 万元，工资及福利费 2万元，制造费用 4 万元，合计 21 万元。原材料是生产开始时一次投入的，合格品工时1990 小时，废品 10 小时，合计 2000 小时，废品回收的残料计价 200 元，入废料仓库备用。过失人赔偿 300 元，由上述资料计算如下：材料费用分配率= )/
9、(3051件元件 废品材料费用=3300=900 （元）人工费用分配率= )/(10192小 时元小 时小 时 废品人工费用=1010=100 （元）制造费用分配率= )/(24小 时元小 时 废品制造费用=1020=200 （元）废品生产成本=900+100+200=1200（元）废品净损失=1200-200-300=700（元）由上述资料应编制废品损失计算表见图表 61。3图表 61不可修复废品损失计算表项目 数量（件） 原材料 生产工时 职工薪酬 制造费用 合计A 产品合格品与废品生产费用500 150000 2000 20000 40000 210000费用分配率300 10 20废品
10、生产成本3 900 10 100 200 1200减：残值 200废品损失 700 100 200 1000图表 61 中废品损失尚未扣除应收的赔偿，可称之为废品报废损失，扣除应收的赔偿300 元，为废品净损失 700 元，由图表 61，应编制下列会计分录：（1）将废品的生产成本从基本生产成本帐户及所属明细帐转出：借：废品损失A 产品 1200贷：基本生产成本A 产品（直接材料） 900（直接人工） 100（制造费用） 200（2）回收的残值：借：原材料 200贷：废品损失A 产品 200（3）责任人赔偿：借：其他应收款过失人 300贷：废品损失A 产品 300（4）结转废品净损失：借：基本生
11、产成本A 产品（废品损失） 700贷：废品损失A 产品 700上面第（1）笔分录从基本生产成本所属明细帐贷方转出，减少产品成本的废品所耗生产成本为 1200 元，第（4）笔分录转入基本生产成本帐户所属明细帐借方，增加产品成本的废品净损失只有 700 元，并不能说明产品成本由于发生废品反而降低了，这里只降低了产品的总成本，净损失 700 元均由 497 件合格产品承担，这样，每件合格品增加了 1.41 元单位成本。本例基本生产成本明细帐见图表 62。图表 6-2基本生产成本明细帐A 产品年 凭 证月 日 种类 号数 摘 要 直接材料 直接人工制造费用废品损失 合计原生产费用 150000 200
12、00 40000 210000结转废品成本 900 100 200 1200略 结转废品净损失 700 7004合计 149100 19900 39800 700 209500完工产品成本 700月末在产品成本 分配略，见第七章 0若该企业不单独核算废品损失，上述第（1） 、 （4）笔分录不做，第（2）笔为：借：原材料 200贷：基本生产成本A 产品 200第（3）笔为：借：其他应收款过失人 300贷：基本生产成本A 产品 300（2）如果废品是完工后发现的，不论是否入库，单位废品负担的各项生产费用应与单位合格产品完全相同，均可按合格品与废品数量比例进行分配计算不可修复废品的生产成本。例 2
13、若例 1资料是完工后发现的废品，尚未入库，此时废品的单位生产工时应与合格品相同，则所有的成本项目均可按废品与合格品数量比例分配：材料费用分配率= )/(3051件元件 废品材料费用=3300=900 （元）人工费用分配率= )/(402件元件废品人工费用=340=120 （元）废品制造费用分配率= )/(805件元件 废品制造费用=380=240 （元）废品生产成本=900+120+240=1260（元）废品净损失=1260-200-300=760（元）应编制会计分录如下：（1）借：废品损失A 产品 1260贷：基本生产成本A 产品（直接材料）900（直接人工）120（制造费用）240（2）借
14、：原材料 200贷：废品损失A 产品 200（3）借：其他应收款过失人 300 贷：废品损失A 产品 300（4）借：基本生产成本A 产品 760贷：废品损失A 产品 760若该企业不单独核算废品损失,则第（1） 、第（4）笔分录不做，第（2）笔为：借：原材料 2005贷：基本生产成本A 产品 200第（3）笔为：借：其他应收款过失人 300贷：基本生产成本A 产品 300例 3 若例 2是完工后发现的废品，且已入库，则会计分录如下：（1）借：废品损失A 产品 1260贷：库存商品A 产品 1260 （2）借：原材料 200贷：废品损失A 产品 200（3）借：其他应收款过失人 300贷：废品
15、损失A 产品 300（4）借：基本生产成本A 产品 760贷：废品损失A 产品 760上述 4 笔分录中第（2） 、第（3） 、第（4）笔与例 2完全相同。区别在第（ 1）笔分录，废品损失的料、工、费，例 2是从基本生产成本帐户转出， 例 3是从库存商品帐户转出。若不单独核算废品损失，则会计分录如下：（1）借：基本生产成本A 产品 1260贷：库存商品A 产品 1260（2）借：原材料 200贷：基本生产成本A 产品 200（3）借：其他应收款过失人 300贷：基本生产成本A 产品 300按废品所耗实际费用计算不可修复废品所耗生产成本，符合实际，但核算工作量较大。2按废品所耗定额费用计算按废品
16、所耗定额费用计算不可修复废品所耗的生产成本时，不考虑废品实际发生的生产费用是多少，废品所耗的生产成本等于废品数量乘以各项费用定额之和。例 4通达机电设备厂基本车间生产甲产品过程中，发现不可修复废品 5 件，按其所耗定额费用计算废品的生产成本。其原材料费用定额为 200 元，已完成的定额工时共计 50小时，每小时费用定额为：工资及福利费 15 元，制造费用 3 元，回收的残料计价 300 元，过失人赔偿 100 元。由上述资料应编制废品损失计算表见图表 6-3。图表 6-3不可修复废品损失计算表项目 原材料 定额工时 职工薪酬 制造费用 合计每件或每小时费用定额200 15 3废品定额成本100
17、0 50 750 150 1900减：残料价值300 300废品报废损失700 750 150 16006废品生产成本=1000+750+150=1900（元）废品净损失=1900-300-100=1500（元）由图表 63，应编制会计分录如下：（）借：废品损失甲产品 1900 贷：基本生产成本甲产品（直接材料） 1000（直接人工） 750（制造费用） 150（）借：原材料 300贷：废品损失甲产品 300（）借：其他应收款过失人 100贷：废品损失甲产品 100（）借：基本生产成本甲产品（废品损失） 1500贷：废品损失甲产品 1500若该企业不单独核算废品损失，则第（1） 、第（4）笔不
18、做，第（2）笔为：借：原材料 300贷：基本生产成本甲产品 300第（3）笔为：借：其他应收款过失人 100贷：基本生产成本甲产品 100例 4中不论甲废品是：完工前发生的，还是：完工后入库前发现的，完工后且入库后发现的，计算均不考虑废品实际发生的生产费用，即计算方法均相同。按定额费用计算不可修复废品所耗生产成本与按实际费用计算相比，计算方法虽不同，但分录做法相同。上述例 4分录适用于、两种情况。情况，即完工后且入库后发现的，若单独核算废品损失，则分录如下：（）借：废品损失甲产品 1900贷：库存商品甲产品 1900（）借：原材料 300贷：废品损失甲产品 300（）借：其他应收款过失人 10
19、0贷：废品损失甲产品 100（）借：基本生产成本甲产品 1500贷：废品损失甲产品 1500上述 4 笔分录中第（2） 、第（3） 、第（4）笔与例 4完全相同。区别在第（1）笔分录。若不单独核算废品损失，则会计分录如下：（）借：基本生产成本甲产品 1900贷：库存商品甲产品 1900（）借：原材料 300贷：基本生产成本甲产品 300（）借：其他应收款过失人 100贷：基本生产成本甲产品 1007按定额费用计算不可修复废品所耗生产成本，由于费用定额事先规定，不仅计算工作简便，而且还可以使计入产品成本的废品损失数额不受废品实际费用水平高低的影响，从而有利于废品损失和产品成本的分析和考核。但采用
20、这一方法，企业的消耗定额和费用定额必须具备准确的资料。二、可修复废品损失的核算可修复废品在返修以前发生的费用不是损失，它与合格品所发生的正常费用一样，所以返修之前发生的费用不必计算，仍留在“基本生产成本”帐户总帐及所属明细账中，不必转出，所以可修复废品的损失是返修时发生的各种修复费用，扣除残料价值和应收的赔偿，便是废品净损失。例 益明工厂发现未入库的产品中有件可修复废品，修复过程中发生材料费用 200 元，修复耗用 20 小时，每小时工资 4 元，每小时制造费用 3 元，残料价值 40 元，应收赔偿 20 元。由上述资料计算如下：修复费用=20020(43)=340（元）废品净损失=34040
21、20=280（元）应编制会计分录如下：（）借：废品损失产品 340贷：原材料 200应付职工薪酬 80制造费用 60（）借：原材料 40贷：废品损失B 产品 40 （3）借：其他应收款过失人 20贷：废品损失B 产品 20（4）借：基本生产成本B 产品（废品损失） 280贷：废品损失B 产品 280若该企业不单独核算废品损失，则上述 4 笔分录改为：（）借：基本生产成本产品 340贷：原材料 200应付职工薪酬 80制造费用 60（）借：原材料 40贷：基本生产成本B 产品 40（3）借：其他应收款过失人 20贷：基本生产成本B 产品 20（4）不做会计分录。不单独核算废品损失的企业，基本生产
22、成本账户归集的总费用，既有合格品的生产费用，又有不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用，三者混在一起，不便于单独对废品损失进行分析和控制。第三节 停工损失的核算企业在生产经营过程中，经常遇到特殊情况发生停工，因停工产生的损失，对成本影响也很大。所以，一些企业还需要单独反映停工损失，进行停工期间的费用核算。停工损失是指企业的生产车间或车间内某个班组由于停电、原材料不足、机器设备发生故障等原因在停工期间发生的各项损失，包括停工期间支付的工资和提取的福利费，停8工期间应负担的制造费用，所耗燃料和动力费，停工期间所发生的原材料费用等。这些损失扣除应由过失单位或保险公司负担的赔偿后，便是停工净损失
23、。企业停工较为频繁，如果所有停工都要计算停工损失显然不可能，所以，为了简化核算手续，对于停工不超过一个工作日的，一般不计算停工损失；只有超过一定范围的时间较长的停工才计算停工损失。从范围上讲，全车间停工一个班组以上的一般要计算停工损失。计算停工损失的时间起点，由企业或主管企业的上级机构规定。为正确核算停工损失，无论什么范围内的停工，都应填制停工报告单，列明停工的原因、时间、责任单位等，停工报告单经过审核后，才能作为停工损失核算的依据。停工损失可单独核算，也可采用不单独核算的形式。小型企业往往不单独核算停工损失。对于辅助生产车间，由于生产规模一般不大，为简化核算，一般也不单独核算停工损失。若单独
24、核算停工损失，需在会计科目中增设“停工损失”科目，并在成本项目中增设“停工损失”成本项目。停工损失帐户借方登记停工损失发生的各项费用，贷方登记转出的各项损失，根据发生停工的原因，应分别不同的情况进行处理。属于自然灾害等原因引起的非正常停工损失，应转入“营业外支出”帐户；属于可以得到赔偿的停工损失，应转入“其他应收款”帐户；其余停工损失，如季节性或固定资产修理期间的停工损失，转入“基本生产成本”帐户计入产品成本，结转后，停工损失帐户无余额。单独核算停工损失时，在制造费用账户的费用项目下可不再单设“季节性和修理期间的停工损失”费用项目。计入产品成本的停工损失，如果停工车间只生产一种产品，应直接计入
25、该产品成本明细帐“停工损失”成本项目下，并由该种完工产品成本负担；如果生产多种产品，还应采用一定的分配方法在各种产品之间进行分配，分别计入各种产品成本明细帐的“停工损失”成本项目下，照样由本月这些完工产品成本负担。停工损失与废品损失相同，只由完工产品负担，而在产品和自制半成品是不负担停工损失的。如果全月停工当月没有产成品，可将其费用留于“停工损失”帐户内，由下个月产成品成本负担。在不单独核算停工损失的企业中，不设“停工损失”会计科目和成本项目，则停工期间发生的各种停工损失，直接计入“制造费用”总帐及所属明细帐“季节性和修理期间的停工损失”费用项目下，或“营业外支出” 、 “其他应收款”等帐户的
26、借方，贷记“原材料” 、 “应付职工薪酬”等帐户。这样核算虽简便，但不便于对停工损失的分析和控制。停工损失的会计分录模式如下：（1）根据停工单，登记停工期间发生的各种费用：借：停工损失贷：原材料应付职工薪酬制造费用（）根据处理结果：借：其他应收款营业外支出基本生产成本贷：停工损失例 6 益明工厂一车间本月由于机器设备发生故障停工 3 天，停工期间支付生产工人工资 6000 元，提取的福利费 840 元，应负担的制造费用 3000 元，经协商，机器设备销售方赔偿 4000 元，要求做相关会计分录。应编制会计分录如下：（）借：停工损失 98409贷：应付职工薪酬工资 6000应付职工薪酬福利费 8
27、40制造费用 3000（2）借：其他应收款 4000基本生产成本产品 5840贷：停工损失 9840例 7 益明工厂设置“废品损失” 、 “停工损失”科目及成本项目，单独核算废品损失和停工损失，不可修复废品成本按定额费用计算。6 月基本生产车间生产甲产品时产生不可修复废品 10 件，每件直接材料定额为 300 元，10 件废品的定额工时共为 100 小时，每小时费用定额为：直接人工 6 元，制造费用 7 元。该月该产品的可修复废品的修复费用为：原材料 200 元，生产工人工资 250 元，计提的福利费 35 元，制造费用 200 元。废品的残料作辅助材料入库计价 100 元，应向责任人索赔 1
28、50 元，废品净损失由同月同种产品成本负担。6 月由于机器设备故障停工 1 天，停工期间支付生产工人工资 1000 元，应负担的制造费用 800 元，要求做益明工厂 6 月份的相关会计分录。应编制会计分录如下：（1）借：废品损失甲产品 4300贷：基本生产成本甲产品（直接材料）3000（直接人工）600（制造费用）700（2）借：废品损失甲产品 685贷：原材料 200应付职工薪酬工资 250应付职工薪酬福利费 35制造费用 200（3）借：原材料 100贷：废品损失甲产品 100（4）借：其他应收款 150贷：废品损失甲产品 150（5）借：基本生产成本甲产品（废品损失）4735贷：废品损失甲产品 4735（6）借：停工损失 1800贷：应付职工薪酬工资 1000制造费用 800（7）借：基本生产成本 1800贷：停工损失 1800
