1、第二十五章 合并财务报表 单元测试一、单项选择题1.甲公司拥有乙公司 50%有表决权资本，乙公司的其他股份由与甲公司无关联关系的其他股东拥有。甲公司持有的（ ） ，可能导致甲公司取得乙公司的控制权。A.乙公司当期发行一般公司债券B.乙公司本期可转换的可转换公司债券C.乙公司在 2年后转换的可转换公司债券D.乙公司在任何情况下都不可能转换为实际表决权的其他债务工具2.甲公司拥有乙公司 50%有表决权资本，乙公司的其他股份由与甲公司无关联关系的其他股东拥有。甲公司持有的（ ） ，可能导致甲公司取得乙公司的控制权。A.乙公司当期发行一般公司债券B.乙公司本期可转换的可转换公司债券C.乙公司在 2年后
2、转换的可转换公司债券D.乙公司在任何情况下都不可能转换为实际表决权的其他债务工具3.甲公司为乙公司的母公司。2012 年 1月 1日，甲公司从本集团外部购入丁公司 80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司的财务和经营政策，购买日，丁公司可辨认净资产的公允价值为 2000万元，账面价值为 1900万元，除一项存货外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等，该存货的公允价值为 300万元，账面价值为 200万元。2012年度，丁公司将上述存货对外销售 60%。2013 年 1月 1日，乙公司购入甲公司所持丁公司 80%股权，实际支付款项 1500万元，形成同一控制下的企业合并。201
3、2 年度丁公司实现的净利润为 500万元，无其他所有者权益变动。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（1）2013 年 1月 1日，乙公司购入丁公司 80%股权的初始投资成本为（ ）万元。A.1440 B.1500 C.1811.2 D.1920（2）假定丁公司在 2012年年末剩余的 40%存货在 2013年仍未对外销售，则合并财务报表上该存货以（ ）万元列示。A.0 B.64 C.80 D.1204.2012年 1月 1日，A 公司以定向增发普通股票的方式，购买乙公司 80%的股份从而能够对其实施控制，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为 3100万元，账面价
4、值为 3000万元，差额系一项应收账款所致。为取得该股权，A 公司增发 1000万股普通股，每股面值为 1元，每股公允价值为 3元，另支付承销商佣金 50万元。A公司、乙公司适用的所得税税率均为 25%，且在此之前无关联方关系。A 公司的该项合并符合特殊性税务处理条件，属免税合并。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（1）下列有关 A公司取得乙公司 80%股权，A 公司个别财务报表的处理中，正确的是（ ） 。A.A公司取得乙公司 80%股权的初始投资成本为 3000万元B.A公司取得乙公司 80%股权的初始投资成本为 2950万元C.A公司个别财务报表中确认资本
5、公积（其他资本公积）-50 万元D.支付的承销商佣金计入管理费用（2）2012 年 1月 1日，A 公司取得乙公司 80%股权时，合并财务报表中确认商誉（ ）万元。A.0 B.520 C.540 D.6005.甲公司和乙公司没有关联关系。甲公司 2012年 1月 1日以银行存款 1000万元购入乙公司 100%股权（交易后乙公司仍保留独立的法人资格） ，当日乙公司可辨认净资产公允价值为 800万元，账面价值为 700万元，其差额为一项固定资产所致。该固定资产在购买日的公允价值为 400万元，账面价值为 300万元，预计尚可使用年限为 5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。2012 年
6、乙公司实现净利润 300万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。（1）下列有关甲公司取得乙公司 100%股权的处理中，不正确的是（ ） 。A.该交易属于非同一控制下的企业合并B.个别财务报表中长期股权投资的入账价值为 1000万元C.合并财务报表中确认商誉 200万元D.合并财务报表中确认商誉 300万元（2）该项固定资产在 2012年 12月 31日合并报表上列示的金额为（ ）万元。A.240 B.300 C.320 D.400（3）2012 年 12月 31日甲公司编制投资收益和子公司利润分配的抵销分录时，应抵销的投资收益是（ ）万元。A.320 B.30
7、0 C.280 D.260 6.某企业集团母子公司坏账准备计提比例均为应收账款余额的 3%，所得税税率均为25%。2012 年年末母公司对其子公司内部应收账款余额为 4000万元（假定在此之前母公司对其子公司的应收款项余额为 0） ，2013 年年末该余额增至 5000万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（1）母公司 2013年编制合并财务报表时就上述事项应抵销的递延所得税资产金额为（ ）万元。 A.30 B.7.5 C.37.5 D.60（2）下列关于母公司 2013年编制合并财务报表的分录中，不正确的是（ ） 。A.借：应付账款 5000贷：应收账款
8、5000B.借：应付账款 1000贷：应收账款 1000C.借：应收账款坏账准备 150贷：未分配利润年初 120资产减值损失 30D.借：未分配利润年初 30所得税费用 7.5贷：递延所得税资产 37.5二、多项选择题1.W公司持有甲公司 45%的股份，甲公司董事会成员为 8人，其日常经营决策需经全体董事的过半数通过，则下列情况下可以纳入 W公司合并财务报表合并范围的有（ ） 。 A.通过与甲公司的其他投资者 A公司之间的协议，持有甲公司半数以上表决权 B.根据公司章程或协议，有权控制甲公司财务和经营政策 C.W公司有权任免董事会等权力机构的 6名成员 D.在董事会或者类似权力机构的会议上有
9、过半数投票权 E.在已有的几个投资者中，W 公司对其持股比例最高，在甲公司董事会中委派 4人2.W公司持有甲公司 45%的股份，甲公司董事会成员为 8人，其日常经营决策需经全体董事的过半数通过，则下列情况下可以纳入 W公司合并财务报表合并范围的有（ ） 。 A.通过与甲公司的其他投资者 A公司之间的协议，持有甲公司半数以上表决权 B.根据公司章程或协议，有权控制甲公司财务和经营政策 C.W公司有权任免董事会等权力机构的 6名成员 D.在董事会或者类似权力机构的会议上有过半数投票权 E.在已有的几个投资者中，W 公司对其持股比例最高，在甲公司董事会中委派 4人3.下列各项中，在合并现金流量表中反
10、映的有（ ） 。A.子公司向母公司支付现金股利B.子公司 A向子公司 B销售商品所产生的现金流量C.子公司吸收少数股东投资收到的现金D.子公司依法减资向少数股东支付的现金E.子公司收到母公司现金投资4.关于母公司在报告期内增加子公司在合并财务报表中的反映，下列说法中不正确的有（ ） 。 A.不应调整合并资产负债表的期初数B.将控制权日至报告期期末的收入、费用、利润纳入合并利润表C.将期初至报告期期末的收入、费用、利润纳入合并利润表D.将控制权日至报告期期末的现金流量纳入合并现金流量表E.将期初至报告期期末的现金流量纳入合并现金流量表5.甲、乙、丙三家公司属于非同一控制下的独立公司。（1）甲公司
11、于 2012年 7月 1日以本公司的办公楼出资，取得乙公司 80%的股份。该办公楼原值为 1500万元，已计提折旧额为 300万元，已计提减值准备为 50万元，7 月 1日公允价值为 1250万元。甲公司取得该项投资时另发生相关手续费 20万元。2012 年 7月 1日，乙公司可辨认净资产公允价值为 2000万元（等于账面价值） 。2012 年 7月 1日至 2012年12月 31日乙公司实现净利润 200万元。 （2）甲公司于 2012年 1月 1日以一批库存商品为对价取得丙公司发行在外股份的 30%，该批库存商品的账面余额为 800万元，已计提存货跌价准备 20万元，公允价值为 750万元
12、，为取得该项投资甲公司另支付相关税费为 2.5万元。2012 年 1月 1日，丙公司可辨认净资产的公允价值为 3000万元（等于其账面价值） 。甲公司取得投资后即派人参与丙公司的生产经营决策，能够对其施加重大影响，但无法对丙公司实施控制。2012 年 6月甲公司向丙公司销售一批存货，售价为 400万元，成本为300万元，截至 2012年年末，丙公司购入的该批存货已对外销售 40%，丙公司 2012年实现净利润 700万元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是 17%。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（1）下列有关甲公司对乙公司投资的会计处理中，正确的
13、有（ ） 。A.甲公司取得乙公司 80%股权的交易为非同一控制下的企业合并B.2012年 12月 31日甲公司个别财务报表中对乙公司的长期股权投资为 1250万元C.2012年 12月 31日甲公司个别财务报表中对乙公司的长期股权投资为 1410万元D.2012年 12月 31日甲公司合并财务报表中对乙公司的长期股权投资为 0E.2012年 12月 31日甲公司合并财务报表中对乙公司的长期股权投资为 1410万元（2）下列有关甲公司对丙公司投资的会计处理中，正确的有（ ） 。A.甲公司取得丙公司 30%股权的交易为企业合并以外方式取得的长期股权投资B.发生的其他相关税费 2.5万元计入当期损益
14、C.甲公司对丙公司 30%股权投资的初始投资成本为 900万元D.2012年甲公司个别财务报表中确认投资收益 192万元E.2012年年末甲公司合并财务报表中对丙公司投资的投资收益为 06.甲公司是乙公司的母公司，双方采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为 25%。乙公司 2012年将其成本为 1200万元的一批 A产品销售给甲公司，销售价格为1500万元（不含增值税） ，至 2012年年末甲公司本期购入 A产品未实现对外销售全部形成存货，2012 年 12月 31日可变现净值为 1400万元。至 2013年 12月 31日，甲公司上期从乙公司购入的产品仅对外销售了 40%，另外
15、60%依然为存货。由于商品陈旧预计结存存货的可变现净值进一步下跌为 680万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（1）甲公司于 2012年 12月 31日编制合并报表时，合并报表处理正确的有（ ） 。A.抵销营业收入项目 1200万元B.抵销营业成本项目 1200万元C.确认递延所得税资产 50万元D.抵销存货项目 200万元E.抵销资产减值损失项目 100万元（2）甲公司于 2013年 12月 31日编制合并报表时，合并报表应抵销的项目和金额有（ ） 。A.抵销“未分配利润年初”项目 200万元B.抵销“未分配利润年初”项目 150万元C.抵销营业成本项目
16、 80万元D.抵销“存货”项目 0E.抵销所得税费用项目 50万元三、综合题1.长江股份有限公司（以下简称长江公司）2012 年至 2014年与投资业务的有关资料如下：2012年 1月 1日，长江公司取得 A公司 25%股权，实际支付价款 6000万元，能够对 A公司施加重大影响，同日 A公司可辨认净资产账面价值为 22000万元(与公允价值相等)。2012年度，A 公司实现净利润 1200万元，无其他所有者权益变动的交易和事项。2013年 1月 1日，长江公司再次购买 A公司 25%股权，实际支付价款 6200万元，能和其他方共同控制 A公司，同日 A公司可辨认净资产账面价值为 23500万
17、元，公允价值为 24000万元，差额系一批存货引起，该存货至年末已经全部对外销售。2013 年度 A公司实现净利润 1700万元，持有的可供出售金融资产公允价值上升 300万元。2014年 1月 1日，长江公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的 A公司15%股权。为取得该股权，甲公司增发 1000万股普通股，每股面值为 1元，每股公允价值为 1.68元，支付承销商佣金 100万元。取得该股权时，A 公司净资产账面价值为 28000万元。进一步取得投资后，长江公司能够对 A公司实施控制。假定长江公司和 A公司采用的会计政策、会计期间相同。要求：（1）判断 2013年 1月 1日长江
18、公司再次购买 A公司 25%股权交易的性质，并说明理由；（2）计算长江公司 2013年 1月 1日再次购买 A公司 25%股权时点确认的资本公积金额；（3）计算 2013年 12月 31日长江公司对 A公司长江股权投资的账面价值；（4）判断长江公司 2014年 1月 1日以增发股票取得 A公司 15%股权的交易的性质，并说明理由；（5）计算长江公司 2014年 1月 1日再次取得 A公司 15%股权时确认的资本公积的金额；（6）如果长江公司能控制 A公司，请编制合并日合并财务报表中与长期股权投资有关的抵消分录。2.甲公司为上市公司。2011 年至 2013年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事
19、项如下：（1）2011 年 1月 1日，甲公司以 12500万元从非关联方购入乙公司 60%的股权，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为 20000万元（含原未确认的无形资产公允价值 2000万元） ，除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产按 10年采用直线法摊销，预计净残值为零。甲公司为取得乙公司股权，另外支付 100万元直接相关费用，甲公司取得乙公司 60%股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司会计人员在个别财务报表中确认长期股权投资 12600万元；合并财务报表中确认商誉 600万元。（2）为了处置 2013年末账龄在 5年
20、以上、账面余额为 4500万元、账面价值为 3000万元的应收账款，乙公司管理层 2013年 12月 31日将上述应收账款按照公允价值 3300万元出售给其子公司（丙公司） ，并由丙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。（3）经董事会批准，甲公司 2011年 1月 1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司 100名管理人员每人授予 1万份现金股票增值权，行权条件为乙公司 2011年至2013年 12月 31日 3个会计年度平均净利润增长率为 8%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有 1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为 3年。乙公司
21、 2011年度实现的净利润较前 1年增长 10%，本年度有 3名管理人员离职。该年末，甲公司预计至 2013年年末 3个会计年度平均净利润增长率将达到 9%，未来 2年将有 4名管理人员离职。2012年度，乙公司有 2名管理人员离职，实现的净利润较前 1年增长 8%。该年末，甲公司预计乙公司至 2013年 12月 31日 3个会计年度平均净利润增长率将达到 8.5%，未来 1年将有 1名管理人员离职。2013年 10月 20日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员 1100万元。2013 年初至取消股权激励计划前
22、，乙公司没有管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2011 年 1月 1日为 9元；2011 年 12月 31日为 10元；2012年 12月 31日为 12元；2013 年 10月 20日为 11元。本题不考虑税费和其他因素。要求：（1）根据资料（1） ，判断甲公司会计人员的会计处理是否正确，并说明判断依据。（2）根据资料（2） ，简述应收账款处置在乙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中的会计处理，并说明理由。（3）根据资料（3） ，计算股权激励计划的实施甲公司 2011年度和 2012年度合并财务报表中负债余额。（4）根据资料（3） ，计算甲公司 2013年度合并财务报表中应当确
23、认管理费用的金额。第二十五章 合并财务报表 单元测试解析及答案一、单项选择题1. 【答案】B【解析】确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。所谓潜在表决权，是指当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等，不包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的可转换公司债券或才能执行的认股权证等，也不包括诸如行权价格的设定使得在任何情况下都不可能转换为实际表决权的其他债务工具或权益工具。2. 【答案】B【解析】确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、
24、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。所谓潜在表决权，是指当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等，不包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的可转换公司债券或才能执行的认股权证等，也不包括诸如行权价格的设定使得在任何情况下都不可能转换为实际表决权的其他债务工具或权益工具。3. （1）【答案】C【解析】2013 年 1月 1日，丁公司按购买日公允价值持续计算的所有者权益=2000+500-（300-200）60%=2440（万元） ，合并日乙公司购入丁公司 80%的股权的初始投资成本=244080%=1952（万元） 。注：这里涉及一个最终控制方概念。乙公司购入丁公司 80%股权
25、属于同一控制下的企业合并，合并成本是享有的被合并方所有者权益的账面价值，但该账面价值并不是乙公司本身的账面价值，而是其在原最终控制方（甲公司合并财务报表）反映的价值。（2）【答案】D【解析】丁公司资产、负债按照原最终控制方账面价值（即甲公司取得时的公允价值）持续计量，因此以 120万元（30040%）列示于合并财务报表上。4. （1）【答案】A【解析】A 公司取得乙公司 80%的交易属于非同一控制下的企业合并，个别财务报表按照付出对价的公允价值确认长期股权投资，选项 A正确，选项 B错误；以发行权益性证券方式实现合并的，支付的承销商佣金冲减溢价收入，即冲减资本公积（股本溢价） ，选项 C、D均
26、错误。（2）【答案】C【解析】合并财务报表中确认的商誉=3000-（3100-10025%）80%=540（万元） 。注：该题目考虑所得税的影响，合并财务报表角度的应收账款账面价值（即公允价值）大于计税基础，需要确认递延所得税负债，因此购买日被投资方可辨认净资产公允价值为 3075万元（3100-10025%） ，而非 3100万元。5. （1）【答案】D【解析】对于甲公司与乙公司之间的交易，合并财务报表中确认商誉 200万元（1000-800） 。（2）【答案】C【解析】2012 年 12月 31日该项固定资产合并报表上的金额=400-400/5=320（万元） 。（3） 【答案】C【解析】
27、应抵销的投资收益为应享有子公司经调整后净利润的数额=300-（400-300）/5=280（万元） 。6.（1）【答案】C【解析】2013 年个别报表中递延所得税资产期末余额为 37.5万元（50003%25%）,编制合并财务报表时应予全部抵销。（2）【答案】B【解析】本年年初内部应收账款余额为 4000万元，因其计提的坏账准备的余额为 120万元（40003%） ，年末应收账款余额为 5000万元，坏账准备的余额 150万元（50003%） ，编制抵销分录时应将其全部抵销。本年末因该内部应收款项而编制的抵销分录为：借：应付账款 5000贷：应收账款 5000借：应收账款坏账准备 150贷：未
28、分配利润年初 120资产减值损失 30借：未分配利润年初 30所得税费用 7.5贷：递延所得税资产 37.5二、多项选择题1. 【答案】ABCD【解析】选项 E，虽然持股比例最高，但因为 W公司在甲公司董事会中成员没有过半数，不具有控制权，所以不纳入 W公司的合并财务报表的合并范围。2. 【答案】ABCD【解析】选项 E，虽然持股比例最高，但因为 W公司在甲公司董事会中成员没有过半数，不具有控制权，所以不纳入 W公司的合并财务报表的合并范围。3. 【答案】CD【解析】子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个集团来看，也影响到其整体的现金流入和现金流出数量的增减变动，必须在合并现金流
29、量表中予以列示，选项 C和选项 D均属于这种情况；选项 A、B 和选项 E为站在集团整体角度均需要抵消的现金流入或现金流出。4. 【答案】CE5. （1）【答案】ABD【解析】该项企业合并属于非一控制下的企业合并；个别财务报表其后续采用成本法核算，2012年 12月 31日其金额仍为 1250万元；合并财务报表中甲公司持有的长期股权投资和乙公司所有者权益份额抵销，所以该项长期股权投资在合并报表所列示的金额为 0。（2）【答案】AD【解析】甲公司取得丙公司 30%股权的交易为企业合并以外方式取得的长期股权投资；长期股权投资的初始投资成本=750（1+17%）+2.5=880（万元） ，初始投资成
30、本 880万元小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 900万元（300030%） ，应调增长期股权投资的账面价值（注意，该调整是对初始投资成本的调整，但不是厨师投资成本，初始投资成本仍然是 880） 。甲公司取得该长期股权投资的账务处理如下：借：长期股权投资成本 880贷：主营业务收入 750应交税费应交增值税（销项税额） 127.5银行存款 2.5借：主营业务成本 780存货跌价准备 20贷：库存商品 800 借：长期股权投资成本 20（900-880）贷：营业外收入 202012年丙公司调整后的净利润=700-（400-300）60%=640（万元） ，甲公司应确认的投资收益的金
31、额=64030%=192（万元） ；2012 年年末甲公司合并财务报表中对丙公司投资的投资收益=192+（400-300）60%30%=210（万元） 。6. （1）【答案】BDE【解析】2012 年 12月 31日编制合并报表相关抵消分录为：借：营业收入 1500贷：营业成本 1200存货 300借：存货存货跌价准备 100贷：资产减值损失 1002012年合并财务报表中应抵销营业收入项目 1500万元；抵销营业成本项目 1200万元；抵销资产减值损失项目 100万元；抵销存货项目 200万元（300-100） ；合并报表上该存货的计税基础为 1500万元，账面价值 1200万元，应该确认递
32、延所得税资产的金额=（1500-1200）25%=75（万元） 。因个别财务报表上因为减值已经确认递延所得税资产 25万元（10025%） ，因此合并报表角度补确认 50万元（75-25） ，合并财务报表角度共计确认递延所得税资产 75万元。借：递延所得税资产 50贷：所得税费用 50（2）【答案】BCDE【解析】2013 年 12月 31日编制合并报表时内部交易所涉及抵销分录如下： 实现内部交易利润：借：未分配利润年初 300贷：营业成本 120存货 180 消存货跌价准备：借：存货存货跌价准备 100贷：未分配利润年初 100借：营业成本 40（10040%）贷：存货存货跌价准备 40借：
33、存货存货跌价准备 120贷：资产减值损失 12030060%-（100-40）递延所得税资产本期个别财务报表中递延所得税资产余额=（150060%-680）25%=55（万元） ；合并财务报表中未实现内部交易损益=30060%=180（万元） ，小于 220万元（150060%-680）,合并报表中递延所得税资产应有余额 55万元（22025%） ，所以本期合并报表中递延所得税资产调整金额=55-55-50=-50（万元） 。2013 年合并报表中调整分录如下：借：递延所得税资产 50贷：未分配利润年初 50借：所得税费用 50贷：递延所得税资产 50综上所述，2013 年 12月 31日编制
34、合并财务报表时应当抵消“未分配利润年初“项目150万元；抵销营业成本项目 80万元；抵销“存货”项目 0；抵销所得税费用项目 50万元。三、综合题1. 【答案】（1）2013 年 1月 1日长江公司再次购买 A公司 25%股权属于企业合并以外其他方式取得的长期股权投资。理由：长江公司再次购买 A公司 25%股权后和其他方共同控制 A公司，仍未控制 A公司的财务和经营政策，因此属于企业合并以外其他方式取得的长期股权投资。（2）长江公司 2013年 1月 1日再次购买 A公司 25%股权时点确认的资本公积=（24000-22000）25%-120025%=200（万元） 。解析：对于被投资单位在
35、2012年 1月 1日至 2013年 1月 1日之间可辨认净资产公允价值的变动（24000-22000=2000）相对于原持股比例的部分 500万元（200025%） ，其中属于投资后被投资单位留存收益增加的部分 300万元（120025%） ，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整增加留存收益；除净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动 200万元（500-300） ，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整“资本公积其他资本公积”的增加（3）2013 年 12月 31日长江公司对 A公司长期股权投资的账面价值=6000+120025%+200+6200+1700-（2400
36、0-23500）50%+30050%=13450（万元） 。（4）长江公司 2014年 1月 1日以增发股票取得 A公司 15%股权，属于同一控制下的企业合并。依据：长江公司 2014年 1月 1日以增发股票取得 A公司 15%股权后，因为能够对 A公司实施控制，形成企业合并；又因合并时点，长江公司是从集团内部取得的 15%股权，因此属于同一控制下企业合并。（5）合并成本=28000（25%+25%+15%）=2800065%=18200（万元） ，新增 15%股权的入账价值=18200-13450=4750（万元） ，2014年 1月 1日进一步取得 15%股权时应确认资本公积=4750-1
37、000-100=3650（万元） 。（6）借：子公司所有者权益 28000贷：长期股权投资 18200少数股东权益 98002.【答案】（1）甲公司会计人员的会计处理不正确。判断依据：甲公司取得乙公司 60%股权的交易属于非同一控制下的企业合并，为实现合并发生的直接相关费用计入当期损益，而不增加长期股权投资的账面价值。因此，个别财务报表中长期股权投资为 12500万元，商誉=12500-2000060%=500（万元） 。（2）乙公司在其个别财务报表中的会计处理：第一，终止确认拟处置的应收账款。第二，处置价款 3300万元与其账面价值 3000万元之间的差额 300万元，计入处置当期营业外收入
38、（或损益） 。理由：由于乙公司不再享有或承担拟处置应收账款的收益或风险，拟处置的应收账款的风险和报酬已经转移，符合金融资产终止确认的条件。甲公司在其合并财务报表中的会计处理：第一，将乙公司确认的营业外收入 300万元与丙公司应收账款 300万元抵消。第二，将丙公司在其个别财务报表中已计提的坏账准备予以抵消。第三，按照乙公司拟处置的应收账款于处置当期期末未来现金流量的现值与其账面价值的差额确认坏账损失。理由：乙公司将应收账款出售给丙公司，属于集团内部交易。从集团角度看，应收账款的风险和报酬并没有转移，因此，在合并财务报表中不应终止确认应收账款。（3）2011 年因股权激励计划甲公司合并财务报表中负债余额（应付职工薪酬）=（100-3-4）1101/3=310（万元） ；2012年因股权激励计划甲公司合并财务报表中负债余额（应付职工薪酬）=（100-3-2-1）1122/3=752（万元） 。（4）股权激励计划的取消对甲公司 2013年度合并财务报表中应当确认管理费用的金额=（100-3-2）111-752+1100-（100-3-2）111=348（万元） 。
