1、青岛市国家税务局 2013 年度企业所得税汇算清缴若干业务问题解答青岛市国家税务局 2013 年度企业所得税汇算清缴若干业务问题解答 一、问：企业为厂区绿化发生的购置草坪、树木支出，如何在企业所得税税前扣除? 解答：企业为厂区绿化发生的购置草坪、树木支出，税收上没有特殊规定，可以在该项支出实际发生年度税前扣除。二、问：实物投资方式取得土地、房屋，能否根据评估价值和投资协议入账？ 解答:企业以土地、房屋对外投资，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。被投资企业可按经评估确认后的价值以及投资协议等相关证据确
2、定资产的计税基础。三、问：企业对已达一定工作年限、一定年龄或接近退休年龄的职工内部退养支付的一次性生活补贴，以及企业支付解除劳动合同职工的一次性补偿支出（包括买断工龄支出）等，如何在企业所得税税前扣除？ 解答：企业对已达一定工作年限、一定年龄或接近退休年龄的职工内部退养支付的一次性生活补贴，以及企业支付给解除劳动合同职工的一次性补偿支出（包括买断工龄支出）等，属于与取得应纳税收入有关的必要和正常的支出，原则上可以在企业所得税税前扣除。四、问：企业为员工租用集体宿舍发生的房屋租赁费用以及相关的水电费、物业管理费支出，如何进行企业所得税税前扣除？ 解答：企业为员工租用集体宿舍发生的房屋租赁费用以及
3、相关的水电费、物业管理费支出，可按照税收规定在企业职工福利费中列支。五、问:租赁合同约定出租房屋的物业管理费、水费、电费、暖气费、煤气费等费用由承租方承担，但承租方收到户头为房东的发票，承租方能否作为税前扣除的凭据？ 解答：根据企业所得税法第八条的规定，如物业管理费、水费、电费、暖气费、煤气费等费用全部为承租方租赁的房屋或其生产经营活动所产生的，且与其取得收入有关、合理，可以凭相关发票原件及租赁合同等充分适当的证据在计算应纳税所得额时扣除。六、问:企业与其他企业或个人共用水、电、气等进行生产经营，无法分户取得水、电、气等发票的，如何税前扣除？ 解答：根据企业所得税法第八条的规定，可以双方的租赁
4、合同、供水、电力公司、燃气等公司开具给出租方的原始水电气等发票的复印件、按水电气等原价分摊方案（计算表格）、经双方确认的用水、用电、用气分割单（盖章）等凭据作为税前扣除的依据。七、问:租赁合同约定车辆的保险费、车船税和年检费由承租方承担，承租方收到名称为出租方的票据，能否作为税前扣除的凭据？ 解答：根据企业所得税法第八条的规定，如果双方租赁合同约定在车辆租赁费之外，承租方还承担因车辆而产生的保险费、车船税、年检费，可以凭相关发票、税票原件及租赁合同等充分适当的证据在计算应纳税所得额时扣除。八、问:企业组织员工旅游，旅游费是否能税前扣除？解答：根据企业所得税法实施条例第四十条规定，企业组织本单位
5、员工旅游的费用可以按照职工福利费进行处理。九、问：劳动局指定培训单位免费培训外省农民工，该培训单位由此产生的费用由财政拨付，培训单位收到的财政拨款是否缴纳企业所得税？ 解答：政府支付的培训费用如果符合税收上不征税收入确认条件的，可作为不征税收入，其对应的支出不得在企业所得税前扣除。十、问: ：企业维简费支出如何在税前扣除？ 解答：根据国家税务总局关于企业维简费支出企业所得税税前扣除问题的公告（税务总局公告 2013年第 67 号）规定，自 2013 年 1 月 1 日起，企业维简费支出按照以下规定在税前扣除：（一）企业实际发生的维简费支出，属于收益性支出的，可作为当期费用税前扣除；属于资本性支
6、出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费，不得在当期税前扣除。（二）本公告实施前，企业按照有关规定提取且已在当期税前扣除的维简费，按以下规定处理：1.尚未使用的维简费，并未作纳税调整的，可不作纳税调整，应首先抵减 2013 年实际发生的维简费，仍有余额的，继续抵减以后年度实际发生的维简费，至余额为零时，企业方可按照本公告第一条规定执行；已作纳税调整的，不再调回，直接按照本公告第一条规定执行。2.已用于资产投资并形成相关资产全部成本的，该资产提取的折旧或费用摊销额，不得税前扣除；已用于资产投资并形成相关资产部分成本的，该资产提取的折
7、旧或费用摊销额中与该部分成本对应的部分，不得税前扣除；已税前扣除的，应调整作为 2013 年度应纳税所得额。 十一、问：混凝土搅拌车应作为生产设备按 10 年计提折旧还是按运输设备按 4 年计提折旧？ 解答：混凝土搅拌车属于与生产有关车辆，在总局没有具体规定前，可由企业自行选择税收处理方式，一经选择，不得随意改变。十二、问：企业发生工伤事故后，为抢救员工而实际发生的进口药品购置费，手术费用、陪护费用以及后续治疗金额巨大，远远超出职工福利费、工伤保险赔偿支出的部分，是否可以作为生产经营性支出在税前扣除？ 解答：企业为救治因工受伤的员工而实际发生的进口药品购置费，手术费用、陪护费用超出保险赔偿的部
8、分，可以据实在企业所得税税前列支。十三、问：企业与政府签定的土地款是 5000 万元，企业支付土地款是分期支付，第一年只支付了 3000万元，并按取得的票据记入无形资产，请问无形资产的摊销是按协议价计算，还是按已支付款的无形资产帐面数摊销？ 解答：企业取得的土地应当按照实际购置价格作为计税基础，对尚未支付的土地价款可在实际支付后调整原资产的计税基础。十四、问：未成立工会组织的企业按照工资总额 2%计提建会筹备金，40%部分向地税部门缴纳，凭中华人民共和国税收通用缴款书在企业所得税税前扣除，剩余 60%部分企业留存，没有工会经费收入专用收据， 60%部分能否在企业所得税税前扣除？ 解答：根据企业
9、所得税法第八条、企业所得税法实施条例第四十一条及国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告（2010年第 24 号）等规定，未成立工会组织的企业，因 60%部分尚未拨缴，亦不能取得工会经费收入专用收据，暂不予税前扣除；已成立工会组织的企业，60%部分如已拨缴，且取得工会经费收入专用收据的，可以税前扣除，不具备上述条件的，不得税前扣除。十五、问：一次支付国外较大金额佣金对应收入分属不同年度，佣金可否一次计入本年度费用？ 解答：企业发生符合财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知（财税200929 号）文件规定的佣金支出，应当按照权责发生制原则确定列支年度，对各年
10、度税收待遇一致的，也可以选择在实际支付年度进行税收处理。十六、问：贷款企业支付给担保公司的担保费可否税前扣除？ 解答：贷款企业支付给担保公司的担保费可以税前扣除。十七、问：企业工资薪金的税前扣除是否以签订劳动合同为前提条件？ 解答：（一）根据青岛市人力资源和社会保障局、青岛市国家税务局、青岛市地方税务局联合发布的关于加强企业劳动合同及工资管理有关问题的通知（青人社字201280 号）、关于切实加强企业劳动合同网上备案及工资税前扣除审核与监督有关问题的通知（青人社201383 号）文件规定，用工企业依法与劳动者签订劳动合同，并通过人力资源社会保障劳动关系网络系统网上备案，其实际支付的工资薪金准予
11、税前扣除。（二）企业用工情况未通过人力资源社会保障劳动关系网络系统网上备案，实际发生的下列支出应允许税前扣除：1.企业返聘退休人员、退养人员应签订劳动协议，其支付的劳动报酬可据实税前扣除。2.凡与中等职业学校和高等院校签订三年以上期限合作协议的企业，支付给学生实习期间的报酬，准予在计算缴纳企业所得税税前扣除。3.建筑施工企业依法与农民工签订书面劳动合同、加盖企业公章且经企业法定代表人（或委托代理人）与农民工本人签字或盖章，其发生合理的工资薪金支出可以税前扣除。4.根据商务部关于做好外派劳务招收备案工作的通知（商合发2008382 号）文件第一条“经商务部批准具备对外承包工程经营资格的企业，必须
12、在办理劳务招收备案手续后，才能招收外派劳务人员。”的规定，鉴于国家有关规定和外派人员的特殊性，如企业按照上述规定到所在地商务主管部门办理了招收备案手续，其外派人员的工资支出准予税前扣除。5.人力资源公司劳务派遣的用工形式下，以劳务派遣企业与用工企业签订的劳务派遣协议及发票作为实际用工企业税前扣除的凭据。6外籍人员可以将就业证、专家证视同劳动合同。7.企业法定代表人以及由企业正式任命的董事会成员、监事会成员等。8.除上述情况外，其他未在人力资源社会保障劳动关系网络系统进行网上备案的，主管税务机关一经发现，应当将相关情况及时向当地劳动部门进行反馈，其中对用工企业与劳动者已经签订书面劳动合同的，凡企
13、业能够证明劳动关系真实且已经实际支付的工资薪金，也应准予税前扣除。十八、问：土地使用权摊销期限是按土地使用合同还是按土地使用证使用期限？ 解答：企业取得土地使用证的按照土地使用证标注的期限摊销，对未取得土地使用证的按照土地使用合同规定的期限进行摊销。十九、问：某企业从一非金融单位借款 1 亿元，借款期限为 3 年，年利率 15%。根据总局 2011 年 34 号公告，企业只能提供某银行出具的，借款金额 250 万元，借款期限 1 年，年利率为 10%的“情况说明”，企业表示无法再提供出其他的“情况说明”。请问这种情况下，应该如何确定企业可以在税前列支的利息支出金额？ 解答：根据总局 2011
14、年 34 号公告规定，企业需要提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”来证明其利息支出的合理性，但是没有规定金融企业有出具此证明的义务，在实际执行过程中可由企业提供相关情况说明。二十、问：企业支付信托公司收取的利息能否以信托公司开具的收据和银行回单作为税前列支凭据？ 解答：在2012 年度企业所得税汇算清缴若干业务问题解答中曾经明确“具有金融许可证的财务公司，收取利息属于营业税应税项目，应当按照规定开具发票，因此支付利息应当取得财务公司开具的发票方能税前扣除，“计收利息清单（付息通知）”不能作为税前扣除的合法凭据。” 信托公司和财务公司同属非银行的金融机构,支付信托公司的利息税前列支单据按照此条执行。二十一、问：企业发生劳务派遣业务，地税代开的劳务费发票只写劳务费，不能区分工资、管理费等项目，请问如果在备注栏注明上述内容是否允许？ 解答：企业劳务派遣用工应取得派遣企业开具的发票，发票应分别注明工资、管理费用等,如果发票中未分项目列示，可要求企业提供劳务派遣协议等证据。
