1、第三部分 会计业务处理实例一、资产类科目分录举例（一）1001 库存现金1、从银行提取现金借： 库存现金贷：银行存款2、将现金存入银行借：银行存款贷：库存现金3、职工出差等借去现金借：其他应收款贷：库存现金4、出差归来报销差旅费（1）X 出差预借差旅费 1000 元，出差归来实际报销差旅费 1200 元，会计分录如下：借：事业支出 1200贷：其他应收款 1000库存现金 200（2）X 出差预借差旅费 1000 元，出差归来实际报销差旅费 800 元，会计分录如下：借：事业支出 800库存现金 200贷：其他应收款 10005、开展业务等收到现金借：库存现金贷：事业收入6、购买服务或商品借：
2、事业支出贷：库存现金7、账款核对，现金溢余（1）属于应支付个单位或者个人的，借：库存现金贷：其他应付款（2）属于无法查明原因的，借：库存现金贷：其他收入8、账款核对，现金短缺（1）应由责任人赔偿的借：其他应收款贷：库存现金（2）无法查明原因的借：其他支出贷：库存现金（二）1002 银行存款1、将款项存入银行2借：银行存款贷：库存现金/经营收入 /事业收入2、提取现金借：库存现金贷：银行存款3、以银行存款购买物资、劳务等借：固定资产/存货贷：银行存款4、确认收入时借：银行存款贷：经营收入/事业收入（三）1011 零余额账户用款额度1、财政授权支付方式下，收到 “授权支付到账通知书”借：零余额账户
3、用款额度贷：财政补助收入2、按规定支用额度时，借：事业支出贷：零余额账户用款额度3、从零余额账户提取现金时，借：库存现金贷：零余额账户用款额度4、因购货退回等发生国库授权支付额度退回的，（1）属于以前年度支付的款项，按照退回金额，借：零余额账户用款额度贷：财政补助结转/财政补助结余 /存货等（2）属于本年度支付的款项，按照退回金额，借：零余额账户用款额度贷：事业支出/存货等5、年度终了，（1）依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借：财政应返还额度-财政授权支付贷：零余额账户用款额度（2）事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借：
4、财政应返还额度-财政授权支付贷：财政补助收入（3）下年初，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度-财政授权支付（4）事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的，借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度-财政授权支付例如：某单位本年度财政授权支付预算数是 78 万，实际收到代理银行“授权支付到账通知书”3上的金额是 76 万，本年度通过零余额账户支付 74 万，其主要会计分录如下：（1）收到 “授权支付到账通知书” 借：零余额账户用款额度 760000贷：财政补助收入 760000（2）按规定支用额度时，借：
5、事业支出 740000贷：零余额账户用款额度 740000（3）年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借：财政应返还额度-财政授权支付 740000贷：零余额账户用款额度 740000（4）本年度未下达的财政授权支付预算指标数，根据未下达的差额，借：财政应返还额度-财政授权支付 20000贷：财政补助收入 20000（5）下年初，单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借：零余额账户用款额度 20000贷：财政应返还额度-财政授权支付 20000（6）单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的，借：零余额账户用款额度 20000贷：财
6、政应返还额度-财政授权支付 20000（四）1101 短期投资1、短期投资取得时，借：短期投资贷：银行存款2、持有期间收到利息的借：银行存款贷：其他收入投资收益3、出售短期投资时借：银行存款贷：短期投资其他收入投资收益（五）1202 财政应返还额度1、财政直接支付（1） 年度终了，事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借：财政应返还额度财政直接支付贷：财政补助收入（2）下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时，借：事业支出贷：财政应返还额度财政直接支付2、财政授权支付（1）年度终了，事业单位依据对账单作注销额度的相关账务处理，
7、借：财政应返回额度-财政授权支付贷：零余额账户用款额度（2）事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下4达的用款额度，借：财政应返回额度-财政授权支付贷：财政补助收入（3）下年初，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借：零余额账户用款额度贷：财政应返回额度-财政授权支付（4）事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借：零余额账户用款额度贷：财政应返回额度-财政授权支付（六）1211 应收票据1、因销售产品、提供服务等收到商业汇票借：应收票据贷：经营收入应缴税费-应缴增值税-销项税2、持未到期的商业汇票向银行
8、贴现借：银行存款经营支出贷：应收票据3、收回应收票据借：银行存款贷：应收票据4、因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票借：应收账款贷：应收票据（七）1212 应收账款1、发生应收账款时借：应收账款贷：经营收入应缴税费-应缴增值税销项税2、收回应收账款时 借：银行存款贷：应收账款3、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。（1）转入待处置资产时借：待处置资产损溢贷：应收账款（2）报经批准予以核销时，借：其他支出贷：待处置资产损溢（3）已核销应收账款在以后期间收回的借：银行存款贷：其他收入5（八）1213 预付账
9、款1、发生预付账款时， 借：预付账款贷：零余额账户用款额度/财政补助收入/ 银行存款2、收到所购物资或劳务，按照购入物资或劳务的成本，借：事业支出/存货贷：预付账款零余额账户用款额度/财政补助收入 /银行存款3、收到所购固定资产、无形资产的，按照确定的资产成本，借：固定资产/无形资产贷：非流动资产基金-固定资产/无形资产同时，按资产购置支出借：事业支出/经营支出贷：预付账款零余额账户用款额度/财政补助收入/ 银行存款4、逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物资，且确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。（1）转入
10、待处置资产时，借：待处置资产损溢贷：预付账款（2）报经批准予以核销时，借：其他支出贷：待处置资产损溢（3）已核销预付账款在以后期间收回的， 借：银行存款贷：其他收入（九）1215 其他应收款1、发生其他各种应收及暂付款项时，借：其他应收款贷：其他收入/银行存款 /库存现金2、收回或转销其他各种应收及暂付款项时，借：库存现金/银行存款贷：其他应收款3、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。（1）转入待处置资产时，按照待核销的其他应收款金额，借：待处置资产损溢贷：其他应收款（2）报经批准予以核销时，借：其他支出贷：待
11、处置资产损溢（3）已核销其他应收款在以后期间收回的， 借：银行存款6贷：其他收入（十）1301 存 货1、购入的存货验收入库， 借：存货贷：银行存款/应付账款 /财政补助收入/零余额账户用款额度/2、属于增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料的，借：存货应缴税费-应缴增值税进项税额贷：银行存款/应付账款等3、自行加工的存货在加工过程中发生各种费用时，借：存货生产成本贷：存货原材料应付职工薪酬/银行存款4、加工完成的存货验收入库，按照所发生的实际成本，借：存货产成品贷：存货生产成本5、开展业务活动等领用、发出存货，按领用、发出存货的实际成本，借：事业支出/经营支出贷：存货6、对外捐赠、无偿调出
12、存货，转入待处置资产时， 借：待处置资产损溢贷：存货7、 （1）属于增值税一般纳税人的事业单位对外捐赠、无偿调出购进的非自用材料，转入待处置资产时， 借：待处置资产损溢贷：存货应缴税费-应缴增值税进项税额转出（2）实际捐出、调出存货时，按照“待处置资产损溢”科目的相应余额，借：其他支出贷：待处置资产损溢8、盘盈的存货借：存货贷：其他收入9、盘亏或者毁损、报废的存货，（1）转入待处置资产时借：待处置资产损溢贷：存货（2）属于增值税一般纳税人的事业单位购进的非自用材料发生盘亏或者毁损、报废的，转入待处置资产时， 借：待处置资产损溢贷：存货应缴税费-应缴增值税进项税额转出（3）报经批准予以处置时，
13、7借：其他支出贷：待处置资产损溢（十一）1401 长期投资长期股权投资1、以货币资金取得的长期股权投资， 借：长期投资-长期股权投资 贷：银行存款 同时， 借：事业基金贷：非流动资产基金-长期投资- 股权投资2、以固定资产取得的长期股权投资， 借：长期投资-长期股权投资贷：非流动资产基金-长期投资- 股权投资借：其他支出（相关税费）贷：银行存款/应缴税费等同时，借：非流动资产基金-固定资产累计折旧贷：固定资产3、以已入账无形资产取得的长期股权投资， 借：长期投资-股权投资贷：非流动资产基金-长期投资- 股权投资借：其他支出贷：银行存款/应缴税费同时， 借：非流动资产基金-无形资产累计摊销贷：无
14、形资产4、以未入账无形资产取得的长期股权投资， 借：长期投资-长期股权投资贷：非流动资产基金-长期投资- 股权投资借：其他支出贷：银行存款/应缴税费5、长期股权投资持有期间，收到利润等投资收益时，借：银行存款贷：其他收入-投资收益- 股权投资6、转让长期股权投资，转入待处置资产时， 借：待处置资产损溢-处置资产价值贷：长期投资-长期股权投资7、实际转让时， 借：非流动资产基金-长期投资- 股权投资贷：待处置资产损溢-处置资产价值8、长期股权投资发生损失时，（1）将待核销长期股权投资转入待处置资产借：待处置资产损溢贷：长期投资-股权投资8（2）报经批准予以核销借：非流动资产基金-长期投资- 股权
15、投资贷：待处置资产损溢长期债券投资1、长期债券投资在取得时借：长期投资长期债券投资贷：银行存款同时 借：事业基金贷：非流动资产基金-长期投资- 债券投资2、长期债券投资持有期间收到利息时，借：银行存款贷：其他收入-投资收益- 债券投资3、对外转让或到期收回长期债券投资本息， 借：银行存款贷：长期投资长期债券投资其他收入-投资收益同时， 借：非流动资产基金-长期投资- 债券投资贷：事业基金（十二）1501 固定资产1、购入不需安装的固定资产， 借：固定资产贷：非流动资产基金-固定资产同时， 借：事业支出/经营支出 /专用基金-修购基金贷：财政补助收入/零余额账户用款额度 /银行存款2、购入需要安
16、装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算。安装完工交付使用时，借：固定资产贷：非流动资产基金-固定资产同时， 借：非流动资产基金-在建工程贷：在建工程3、购入固定资产扣留质量保证金的，（1）在取得固定资产时，按照确定的成本，借：固定资产/在建工程贷：非流动资产基金-固定资产/在建工程（2）同时取得固定资产全款发票的，应当同时按照构成资产成本的全部支出金额，借：事业支出/经营支出 /专用基金-修购基金贷：财政补助收入/零余额账户用款额度 /银行存款贷：其他应付款/长期应付款（3）取得的发票金额不包括质量保证金的，应当同时按照不包括质量保证金的支出金额，借：事业支出/经营支出 /专用基金-修购基金
17、贷：财政补助收入/零余额账户用款额度 /银行存款（4）质保期满支付质量保证金时，借：其他应付款/长期应付款 /事业支出/经营支出/ 专用 基金-修购基金贷：财政补助收入/零余额账户用款额度 /银行存款4、自行建造的固定资产 ，工程完工交付使用时， 9借：固定资产贷：非流动资产基金-固定资产同时， 借：非流动资产基金-在建工程贷：在建工程5、在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮的 （1）将固定资产转入改建、扩建、修缮时， 借：在建工程贷：非流动资产基金-在建工程同时， 借：非流动资产基金-固定资产累计折旧贷：固定资产（2）工程完工交付使用时，借：固定资产贷：非流动资产基金-固定资产同时， 借
18、：非流动资产基金-在建工程贷：在建工程6、以融资租赁租入的固定资产 （1）融资租入的固定资产， 借：固定资产/在建工程贷：长期应付款非流动资产基金-固定资产/ 在建工程同时， 借：事业支出/经营支出贷：财政补助收入/零余额账户用款额度 /银行存款（2）定期支付租金时， 借：事业支出/经营支出贷：财政补助收入/零余额账户用款额度 /银行存款同时， 借：长期应付款贷：非流动资产基金-固定资产7、接受捐赠、无偿调入的固定资产， 借：固定资产/在建工程贷：非流动资产基金-固定资产/在建工程同时 借：其他支出（相关税费）贷：银行存款8、按月计提固定资产折旧时借：非流动资产基金-固定资产贷：累计折旧9、出
19、售、无偿调出、对外捐赠固定资产 （1）出售、无偿调出、对外捐赠固定资产，转入待处置资产时， 借：待处置资产损溢累计折旧贷：固定资产（2）实际出售、调出、捐出时，借：非流动资产基金-固定资产贷：待处置资产损溢10、以固定资产对外投资， 10借：长期投资贷：非流动资产基金-长期投资按发生的相关税费，借：其他支出贷：银行存款/应缴税费同时， 借：非流动资产基金-固定资产累计折旧贷：固定资产11、盘盈的固定资产， 借：固定资产贷：非流动资产基金-固定资产12、盘亏或者毁损、报废的固定资产，（1）转入待处置资产时，借：待处置资产损溢累计折旧贷：固定资产（2）报经批准予以处置时， 借：非流动资产基金-固定资产贷：待处置资产损溢（十三）1502 累计折旧1、按月计提固定资产折旧时，借：非流动资产基金-固定资产贷：累计折旧2、固定资产处置时， 借：待处置资产损溢累计折旧贷：固定资产（十四）1511 在建工程建筑工程1、将固定资产转入改建、扩建或修缮等时， 借：在建工程贷：非流动资产基金-在建工程同时， 借：非流动资产基金-固定资产累计折旧贷：固定资产2、实际支付的工程价款，借：在建工程贷：非流动资产基金-在建工程同时，借：事业支出/经营支出贷:财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款
