1、一、变动成本法与完全成本法概述（一）变动成本法变动成本法是指在计算产品成本的时候，其生产成本和存货成本中只包括变动部分而不包括固定部分的一种成本计算方法。这种成本法下，产品成本只包括直接成本（直接材料、直接人工和变动制造费用） ，而不包括间接成本，所以也称之为“直接成本法” 。所有的固定成本（包括固定制造费用）都作为期间成本处理，从营业收入中扣除，冲减当期的利润额。因为固定费用是为企业提供一定生产经营条件而发生的，与产品的实际生产无直接联系，而与时间联系较密切。（二）完全成本法完全成本法是指在计算产品成本时，其生产成本和存货成本中既包括变动部分又包括固定部分的一种成本计算方法。在完全成本法下，
2、产品成本包括了直接材料、直接人工、变动制造费用、固定制造费用。也就是说，产品成本既包括直接成本，又包括间接成本，所以完全成本法又被称为“吸收成本法”或“归纳成本计算法” 。完全成本法下，变动成本与固定成本都是产品生产必须要支出的费用，所以不把固定制造费用作为期间成本来处理，而要把当期发生的固定费用分摊到完工产品和在产品中去。1变动成本法下的成本划分及构成变动成本法时将全部成本按成本习性来分类，区分为变动成本和固定成本，只有变动生产成本才计入产品成本，其余成本均作为期间成本处理。如图 1：变动成本法（按成本习性划分成本）直接材料直接人工变动成本 变动生产成本变动制造费用产品成本变动非生产成本 变
3、动销售及管理费用固定生产成本 固定制造费用固定成本固定非生产成本 固定销售及管理费用期间成本图 1 变动成本法的成本划分2完全成本法下的成本划分及构成完全成本法将总成本按经济用途分类，区分为生产成本和非生产成本，并且将全部生产成本（包括变动和固定的生产成本）都计入产品成本，将非生产成本都作为期间成本处理。如图 2：完全成本法（按成本经济用途划分成本）直接材料直接人工生产成本全部制造费用产品成本非生产成本 销售及管理费用 期间成本图 2 完全成本法的成本划分完全成本法的产品成本包括全部生产成本，而变动成本法的产品成本只包括变动生产成本，两者的不同在于固定制造费用的归属对象。三、完全成本法与变动成
4、本法的利弊（一）完全成本法的利弊1.完全成本法的优点完全成本法提供的成本信息可以揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系，有助于扩大生产者的积极性，因而广泛地被外界所接受。另外，完全成本法下计算的成本数据也是企业产品定价的重要基础。2.完全成本法的缺点(1)完全成本法的单位产品成本不仅不能反映生产部门的真实业绩，而且也会掩盖其生产实绩。(2)采用完全成本法所确定的分期损益，其结果往往难于为管理部门所理解，甚至会鼓励企业片面追求产量，盲目生产，造成产品积压和浪费。(3)采用完全成本法，对于固定制造费用，往往需要经过繁杂的分配手续，而且受会计主管人员的主观影响。（二）变动成本法的利弊1.变动成
5、本法的优点(1)变动成本法更符合配比原则的要求。变动成本法将当期所确认的费用，按照成本性态分为两大部分:一部分是与产品生产数量直接相关的成本(即变动成本)。这部分成本由已销售产品负担的相应部分(即当期销售成本)需要与销售收入(即当期收益)相配比；未销售产品负担的相应部分(即期末存货成本)则需要与未来收益相配比。另一部分则是与产品生产数量无直接关系的固定制造费用，这部分成本全部列为期间成本与当期的收益相配比。(2)能促进企业重视市场，以销定产。在变动成本法下，产量的高低与存货量的增减对利润都没有影响。在销售价格、成本水平、销售组合不变的情况下，利润将随销售量同步增长。(3)便于强化成本分析控制，
6、促进成本降低。在变动成本法下，产品成本取决于各项变动生产成本发生的多少，因此可直接分析因成本控制工作本身的好坏而造成的成本升降；同时，有助于将固定成本和变动成本指标分解落实到各个责任单位，分清各部门责任，调动各部门降低成本的积极性。(4)简化成本核算，增强日常管理。在变动成本法下，把固定制造费用作为期间成本，从边际贡献中扣除，可以省掉许多间接费用分配的手续。可以减少产品的核算工作，避免间接费用分配过程中的主观随意性，提高成本核算的准确性。(5)提供有用的管理信息，进行科学预测和短期经营决策。采用变动成本法取得的单位变动成本、边际贡献和其它有关的信息(变动成本率、边际贡献率、安全边际率等)，对管
7、理人员十分有用，揭示了业务量与成本变动的内在规律，明确生产、销售、成本和利润之间的关系，为开展本量利分析奠定了基础。所有这些，均能帮助管理人员深入地进行本量利分析、边际贡献分析，用来预测前景(预测销售量或销售额、预测成本、预测利润等)，进行短期经营决策。2.变动成本法的缺点(1)成本的划分并不准确。(2)变动成本法对存货计价不包括固定成本在内。产品成本中如果不包括这部分成本，显然是不完整的。(3)不适应对外财务报告的要求。财务会计要求所计量的财务状况和经营成果保持公正、真实。由于变动成本法下固定制造费用不计入产品成本而作期间成本，这样，一方面期末存货的成本构成中排除了固定制造费用，影响到资产负债表上的资产价值偏低；另一方面期间成本偏高，又造成损益表上的净收益偏低。所以，变动成本法的这种处理方法，将影响到股东等投资者的利益。(4)不便于长期投资和定价决策。从长期来看，单位变动成本和固定成本总额很难固定不变，因此，按成本习性要求编制的损益表资料，无法用于增减生产能力等长期决策。
